第4章-存貨教學(xué)教材

4存貨淮陰工學(xué)院·

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院FINANCIALSTATEMENTSChapter4

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

IntermediateFinancialAccounting第一節(jié)存貨及其分類(lèi)一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨特征：有形資產(chǎn)較大的流動(dòng)性銷(xiāo)售或耗用為目的屬于非貨幣性資產(chǎn)汽車(chē)、房子是存貨？三、存貨的分類(lèi)（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類(lèi)在庫(kù)存貨在途存貨在制存貨在售存貨外購(gòu)存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤(pán)盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類(lèi)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

一、外購(gòu)存貨的核算

企業(yè)外購(gòu)存貨業(yè)務(wù)，由于付款和收料日期經(jīng)常出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別處理。1.材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已付?！纠?-1】企業(yè)在本市某單位購(gòu)入輔助材料一批，用轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)1755元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為255元，材料貨款1500元。

借：原材料1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255

貸：銀行存款17552.貨款已付，材料未到。

這種情況屬于在途材料。由于異地采購(gòu)材料物資時(shí)，貨物運(yùn)輸時(shí)間往往超過(guò)銀行結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間，因此會(huì)經(jīng)常發(fā)生貨款已付而材料未到的情況。對(duì)已經(jīng)付款的但尚在運(yùn)輸途中的材料，通過(guò)“在途物資”科目核算，材料到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

【例4-2】某企業(yè)向首都鋼廠購(gòu)買(mǎi)鋼材一批，專(zhuān)用發(fā)票上的總金額為35100元，已通過(guò)銀行承付。專(zhuān)用發(fā)票上已注明增值稅額5100元，貨款及運(yùn)費(fèi)30000元。鋼材尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。

借：在途物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）5100

貸：銀行存款35100

待以后材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料30000

貸：在途物資30000

3.材料已到，貨款未付。

這種情況屬于未付款的收料業(yè)務(wù)。材料已先到企業(yè)，但由于尚未接到結(jié)算憑證，不知材料款項(xiàng)數(shù)額，無(wú)法付款。由于結(jié)算憑證一般在收到材料幾天以后就可以收到，因此，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不編制分錄，待接到結(jié)算憑證付款時(shí)再編制分錄。如果等到月末結(jié)算時(shí)憑證仍然未到，按暫估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。并于下月1日用紅字沖回，以便結(jié)算憑證到時(shí)，作正常付款的會(huì)計(jì)處理?！纠?-3】某企業(yè)5月13日和20日到料并入庫(kù)兩批鋼材，第一批為2000公斤，第二批為1000公斤，均因結(jié)算憑證未到，不編分錄。

5月28日，第一批鋼材的結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，專(zhuān)用發(fā)票上注明用銀行存款支付貨款及運(yùn)雜費(fèi)1750元，增值稅額300元。

借：原材料1750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

貸：銀行存款2050

月末，第二批鋼材1000公斤的結(jié)算憑證尚未到達(dá)，尚未付款，按暫估單價(jià)0.90元，編制分錄。

借：原材料900

貸：應(yīng)付賬款900

下月1日編制一張相同分錄的紅字記賬憑證。

借：原材料900

貸：應(yīng)付賬款

900

4.預(yù)付材料貨款。企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定先預(yù)付一部分材料貨款，然后才能取得所收入的材料。因此，預(yù)付的材料貨款是企業(yè)的暫付款。通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。

【例4-4】新華工廠按合同規(guī)定，預(yù)付給B公司30000元用于購(gòu)買(mǎi)原材料。

借：預(yù)付賬款30000

貸：銀行存款30000

【例4-5】新華工廠收到B公司發(fā)來(lái)的原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)。專(zhuān)用發(fā)票上注明材料價(jià)款32478.63元，增值稅額為5521.37元。

借：原材料32478.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅5521.37

貸：預(yù)付賬款32800【例4-6】新華工廠補(bǔ)付B公司貨款8000元。

借：預(yù)付賬款8000

貸：銀行存款8000運(yùn)輸途中合理?yè)p耗——進(jìn)成本對(duì)方少發(fā)或者運(yùn)輸責(zé)任——補(bǔ)發(fā)或者賠償非常損失——扣除保險(xiǎn)賠償列營(yíng)業(yè)外支出原因待查——“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”5.分期付款購(gòu)入存貨6.外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理※上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤()元A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本＝6000+350+130＝6480（元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝200×（1-10％）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）?！纠?-7】三弘公司為增值稅一般納稅企業(yè)，其于2007年1月21日以每公斤200元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)C材料100公斤，收到銷(xiāo)貨單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，其中買(mǎi)價(jià)為20,000元，增值稅額為3,400元。該批材料的運(yùn)輸費(fèi)用總計(jì)600元，以現(xiàn)金支付完畢。在材料C入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際重量?jī)H為85公斤，發(fā)生15公斤的損耗，其中的1％屬于材料C的合理?yè)p耗，其他損耗尚未查明原因。經(jīng)調(diào)查得知，運(yùn)輸工人張某私自盜取材料C3公斤，其他部分則由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)理賠。

購(gòu)買(mǎi)材料C時(shí)：

借：在途物資20,600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,400

貸：應(yīng)付賬款23,400

庫(kù)存現(xiàn)金600

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：在損耗的15公斤中，1公斤（100×1％）為合理?yè)p耗，其余14公斤均應(yīng)由相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行賠償。因此，C材料的入庫(kù)成本＝20,600－200×14＝17,800（元）

借：原材料——C17,800

待處理財(cái)產(chǎn)損溢2,800

貸：在途物資20,600

借：其他應(yīng)收款——張某600——保險(xiǎn)公司2,200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2,800

二、自制存貨通過(guò)自制而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料＋人工費(fèi)＋制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本貸：原材料——A

應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：原材料——B

貸：生產(chǎn)成本三、委托加工存貨委托加工業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)設(shè)置“委托加工物資”科目核算。經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委托加工物質(zhì)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷(xiāo)售（不再征收消費(fèi)稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫(kù)存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）委托加工商品的具體核算委托加工存貨舉例：甲公司委托乙公司加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，原材料成本為200000元，支付的加工費(fèi)為160000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅率為10％，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲公司按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資200000

貸：原材料200000支付加工費(fèi)用：借：委托加工物資160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅27200貸：銀行存款200000支付增值稅和消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅組成價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（200000+160000）÷（1-10%）=400000（元）應(yīng)納增值稅=160000×17%=27200（元）代收代交的消費(fèi)稅=400000×10％=40000(元)如果加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)，那么消費(fèi)稅作為抵扣額。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅40000

貸：銀行存款40000加工完成收回委托加工材料：借：原材料360000

貸：委托加工物資360000續(xù)上：如果甲公司委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品是用于出售，則發(fā)出委托加工材料和支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)處理同上，交納增值稅和消費(fèi)稅時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：委托加工物資40000

貸：銀行存款40000收回加工物資時(shí)：借：原材料400000

貸：委托加工物資400000四、投資者投入的存貨投資者投入原材料的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積五、接受捐贈(zèng)取得的存貨借：原材料、庫(kù)存商品等貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨后面講第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法—均指實(shí)際成本法

個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法為什么？1.個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是指發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別認(rèn)定法一般須具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一個(gè)別存貨項(xiàng)目的具體情況。

表4—1日期及摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日存貨6002．0060012月8日購(gòu)貨4002．20100012月14日發(fā)出80020012月20日購(gòu)入6002．3080012月28日發(fā)出40040012月31日購(gòu)入4002．50800【例4-7】某企業(yè)2007年12月份購(gòu)貨和存貨的數(shù)據(jù)資料見(jiàn)表4—1。根據(jù)表4—1提供的資料，該企業(yè)12月31日存貨結(jié)存800，經(jīng)確認(rèn)屬于以下各批購(gòu)貨中的留存，則期末存貨成本見(jiàn)表4—2。優(yōu)缺點(diǎn)：

個(gè)別認(rèn)定法比較簡(jiǎn)明。但是，這種方法由于需要分別確認(rèn)每批發(fā)出存貨和期末存貨的批次及數(shù)量，所以，實(shí)施起來(lái)比較困難，另外還可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，人為地調(diào)節(jié)成本水平。因此，該種方法一般只適用于體積大、成本高和收發(fā)較少的存貨。

表4—2批次數(shù)量單位成本（元）每批成本（元）

期初存貨2002．00400

第一批購(gòu)貨1002．20220

第二批購(gòu)貨4002．30920

第三批購(gòu)貨1002．50250

期末存貨成本17902.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。每次發(fā)出存貨時(shí)，都是假定發(fā)出的是最先入庫(kù)的存貨，其發(fā)出存貨的單價(jià)也就是最先入庫(kù)的存貨單價(jià)。根據(jù)表4—1提供的資料，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)算見(jiàn)表4—3。

日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12．16002.00120012.84002.208806004002.002.20120088012.146002002.002.2012004402002.2044012.206002.3013802006002.202.30440138012.282002002.202.304404604002.3092012.314002.5010004004002.302.509201000合4—3

優(yōu)缺點(diǎn)：在先進(jìn)先出法下，由于期末存貨成本是根據(jù)近期進(jìn)貨的單位成本計(jì)算的，因此，使存貨價(jià)值更接近市場(chǎng)，與物價(jià)發(fā)展趨勢(shì)相吻合。但是，這種方法計(jì)算發(fā)出存貨成本時(shí)，有時(shí)要同時(shí)按兩個(gè)或兩個(gè)以上單位成本進(jìn)行計(jì)算。因此，劃價(jià)核算繁瑣。

加權(quán)平均單位成本=3.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法。計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本期收入存貨的實(shí)際成本)/(期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

加權(quán)平均單位成本=表4--4日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12.16002.00120012.84002.20880100012.1480020012.206002.30138080012.2840040012.314002.501000800合計(jì)1400326012002.2326768002.231784

按照加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的單位成本，每月只計(jì)算一次，簡(jiǎn)化了存貨的計(jì)價(jià)工作，但平時(shí)不能提供發(fā)出存貨單位成本資料。在將其與存貨現(xiàn)行成本比較時(shí)，兩者之間有一定差距，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)加權(quán)平均成本將會(huì)小于現(xiàn)行成本。當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，加權(quán)平均成本則會(huì)超過(guò)現(xiàn)行成本。4.移動(dòng)加權(quán)平均法平時(shí)每入庫(kù)一批存貨就根據(jù)賬面的結(jié)存數(shù)量和庫(kù)存存貨總成本計(jì)算出心的平均單位成本，作為下一次收入存貨前及發(fā)出存貨的單位成本。計(jì)算公式：移動(dòng)加權(quán)平均成本=（本次收入存貨前結(jié)存成本+本次收入存貨成本）/（本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）每次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)【例4-8】A公司2006年3月甲材料的期初余額為600件，單位成本10元，本期該種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況如下：3月1日結(jié)存600件，單位成本10元3月6日購(gòu)入1800件，單位成本11元3月11日發(fā)出1600件3月15日購(gòu)入1200件，單位成本12元3月20日發(fā)出1700件3月26日購(gòu)入500件，單位成本13元日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本3.16001060003.618001119800240010.75258003.11160010.751720080010.7586003.1512001214400200011.5230003.20170011.51955030011.534503.2650013650080012.449950合計(jì)3500407003300

367508009950第一次購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本=（6000+19800）/（600+1800）=10.75元第二次購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本=（8600+14400）/（800+1200）=11.5元第三次購(gòu)貨后的加權(quán)平均單位成本=（3450+6500）/(300+500)=12.44元優(yōu)缺點(diǎn)：移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)余情況，特別適用于采用永續(xù)盤(pán)存制法下的存貨記錄，但是計(jì)算的工作量較大。三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理原材料：按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出。周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架庫(kù)存商品：庫(kù)存商品通常用于對(duì)外銷(xiāo)售，但也可能用于在建工程、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會(huì)計(jì)處理有所不同。（一）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

按其成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料對(duì)外出售：基建工程領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料

（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分制造費(fèi)用：屬于一般性物料消耗銷(xiāo)售費(fèi)用：銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用且隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)成本：隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)以及用于出租的銷(xiāo)售費(fèi)用：用于出借的管理費(fèi)用：管理部門(mén)領(lǐng)用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等按賬面價(jià)值賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷(xiāo)方法一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法分次攤銷(xiāo)法特點(diǎn)？使用范圍？（三）發(fā)出庫(kù)存商品對(duì)外銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

用于在建工程：借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

用于對(duì)外投資：第四節(jié)計(jì)劃成本法和存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法其特點(diǎn)是什么？（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計(jì)劃成本目錄2.設(shè)置“材料成本差異”科目※

3．設(shè)置“材料采購(gòu)”科目※

4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算要點(diǎn)取得存貨時(shí)歷史成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本材料成本差異

借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分?jǐn)偟某Р町惞?jié)約差異貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異余額由誰(shuí)承擔(dān)？發(fā)出存貨分?jǐn)偟墓?jié)約差異材料采購(gòu)購(gòu)入存貨的實(shí)際成本入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差在途存貨的實(shí)際成本（二）存貨的取得及成本差異的形成經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)單到單到（付款）

借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫(kù)

借：原材料（材料成本差異）貸：材料采購(gòu)（材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）1外購(gòu)材料收入的核算對(duì)于外購(gòu)材料收入的業(yè)務(wù)應(yīng)分別不同情況加以處理。對(duì)于已經(jīng)付款（或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票）的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，不管材料是否驗(yàn)收入庫(kù)都應(yīng)根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單等憑證記入“物資采購(gòu)”科目的借方和“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目的貸方。月份終了，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的收料單和付款憑證及已開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票等結(jié)算憑證按材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，再將計(jì)劃成本記入“原材料”等科目的借方和“物資采購(gòu)”科目的貸方，并結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。（1）單料已到，貨款已付或者未付【4-9】甲公司為一般納稅人，2006年10月1日購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅稅額8500元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為48000元。采購(gòu)材料時(shí)借：材料采購(gòu)-A材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅8500

貸：銀行存款58500結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料-A材料48000

貸：材料采購(gòu)-A材料48000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支成本借：材料成本差異2000

貸：材料采購(gòu)-A材料2000（2）料到，單未到【4-10】甲公司為一般納稅人，2006年10月15日購(gòu)入B材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但是結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，計(jì)劃成本為5000元。10月末估價(jià)入賬：借：原材料-B材料5000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款500011月初紅字沖回時(shí)借：原材料-B材料5000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款500011月收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)，按正常程序記賬。增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款4000元，增值稅稅額680元。借：材料采購(gòu)-B材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅680

貸：銀行存款4680結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料-B材料5000

貸：材料采購(gòu)4000

材料成本差異1000（3）單到，料未到【4-11】A公司為一般納稅人，2006年5月10日購(gòu)入材料一批，結(jié)算憑證已到，貨款已付，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為30000元，增值稅稅額5100元，6月10日B材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃成本為29000元。取得發(fā)票支付貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅5100

貸：銀行存款35100材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料29000

貸：材料采購(gòu)29000借：材料成本差異1000

貸：材料采購(gòu)1000預(yù)付賬款（略）（4）途中合理?yè)p耗【4-12】A公司一般納稅人，2006年10月26日購(gòu)入一批材料1000千克，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的材料價(jià)款5500元，增值稅稅額935元，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收990千克，計(jì)劃成本為5元/千克，其中10千克，經(jīng)查途中合理?yè)p耗。采購(gòu)時(shí)：借：材料采購(gòu)5500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅935

貸：銀行存款6435結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本4950元借：原材料4950

貸：材料采購(gòu)4950結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異550

貸：材料采購(gòu)5502.其他來(lái)源材料收入的核算企業(yè)自制材料完工入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按其計(jì)劃成本借記“原材料”等科目,按其實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本”科目，按其差額借記或貸記“材料成本差異”科目。

投資人投入企業(yè)的材料，應(yīng)按其計(jì)劃成本，借記“原材料”等科目,按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按增值稅額與確認(rèn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“實(shí)收資本”科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）材料發(fā)出的總分類(lèi)核算

材料發(fā)出的總分類(lèi)核算同實(shí)際成本核算時(shí)一樣，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)簽收的各種領(lǐng)料單，按其用途分類(lèi)匯總，月末一次編制發(fā)出材料匯總表。由于匯總表反映的是發(fā)出材料的計(jì)劃成本，還需借助材料成本差異率調(diào)整為實(shí)際成本。所以匯總表中既要反映發(fā)出材料的計(jì)劃成本，也要反映其成本差異，作為編制記賬憑證和登記總賬的依據(jù)。

材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率【4-13】甲企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本核算，2006年1月份“原材料”科目A材料的期初余額為56000元，：材料成本差異”科目期初借方余額為4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500千克，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000千克，進(jìn)價(jià)13元；本月15日和25日車(chē)間分別領(lǐng)用材料2000千克、1000千克，均用于生產(chǎn)同一種產(chǎn)品。1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元，運(yùn)費(fèi)500元，貨款進(jìn)行稅額2550元（貨款增值稅稅率17%），運(yùn)費(fèi)的增值稅進(jìn)行稅額為35元（500*7%，運(yùn)費(fèi)增值稅扣除為7%），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2585元，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)為465元（500-35）借：材料采購(gòu)15465

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2585

貸：銀行存款180501月11日第一批材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料18000

貸：材料采購(gòu)18000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購(gòu)2535

貸：材料成本差異25351月15日車(chē)間第一次領(lǐng)用2000千克借：生產(chǎn)成本24000

貸：原材料240001月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)費(fèi)1000元，運(yùn)費(fèi)中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)為930元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)4490元借：材料采購(gòu)26930

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅4490

貸：銀行存款314201月25日第二批材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料24000

貸：材料采購(gòu)24000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異2930

貸：材料采購(gòu)29301月25日車(chē)間第二次領(lǐng)用1000千克借：生產(chǎn)成本12000

貸：原材料120001月31日計(jì)算本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月材料成本差異=（4500-2535+2930）/（56000+18000+24000）=4.99%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（24000+12000）*4.99%=1796.40元本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=（24000+12000）+1796.40=37796.4元借：生產(chǎn)成本1796.4

貸：材料成本差異1796.4需要說(shuō)明的是，本月收入材料的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。材料成本差異率的計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。經(jīng)過(guò)材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，屬于月末庫(kù)存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”科目?jī)?nèi)，作為庫(kù)存材料的調(diào)整項(xiàng)目，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的材料應(yīng)當(dāng)列示加（減）材料成本差異后的實(shí)際成本。實(shí)際成本＝計(jì)劃成本±成本差異（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)

有利于考核采購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)

為什么？

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料采用計(jì)劃成本核算，2007年1月份“原材料——A”的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500千克，進(jìn)價(jià)10元，運(yùn)費(fèi)500元；20日進(jìn)貨2000千克，進(jìn)價(jià)13元，運(yùn)費(fèi)1000元。假設(shè)運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣增值稅，所有款項(xiàng)均以銀行存款付訖，且不考慮其他材料。本月15日和25日車(chē)間分別領(lǐng)用材料2000千克。根據(jù)上述資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并登記“材料采購(gòu)”、“原材料——A”和“材料成本差異”賬戶課堂作業(yè)：二、存貨估價(jià)法（自學(xué)）（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法計(jì)算公式如下：毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售凈額×100%銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷(xiāo)售成本

=銷(xiāo)售凈額×（1-毛利率）

【例4-14】某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷(xiāo)貨收入1200000元，銷(xiāo)售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類(lèi)商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷(xiāo)存貨和月末存貨的成本為多少？本月銷(xiāo)售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷(xiāo)售毛利=1190000×25%=297500（元）銷(xiāo)售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）（二）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額；期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額；計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額×成本率計(jì)算本期銷(xiāo)售成本，公式為：期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本【例4-15】：某商店2007年3月份的期初存貨成本100000元，售價(jià)總額125000元；本期購(gòu)貨成本450000元，售價(jià)總額675000元；本期銷(xiāo)售收入640000元。成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價(jià)=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷(xiāo)貨成本=100000+450000-110000=440000（元）一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。成本指期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

體現(xiàn)謹(jǐn)慎？第五節(jié)存貨的期末計(jì)量存貨的成本＞可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值存貨的成本＜可變現(xiàn)凈值

成本（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.應(yīng)考慮持有存貨的目的3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金【例4-16】2004年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售10噸D材料可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金1萬(wàn)元。2004年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.99B.100C.90D.200存貨估計(jì)售價(jià)的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵l．為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。3．沒(méi)有銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。【例4-17】2008年10月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)的合同，雙方約定，2009年1月20日，甲公司應(yīng)按照每臺(tái)32萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供A型機(jī)器10臺(tái)。2008年甲公司A型機(jī)器的賬面成本為260萬(wàn)元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為26萬(wàn)元/臺(tái)。2008年12月31日A型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元/臺(tái)假設(shè)每臺(tái)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為0.2萬(wàn)元。A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=32*10-10*0.2=318萬(wàn)元＞賬面成本260萬(wàn)元所以2008年12月31日A型機(jī)器以260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表中?！纠?-18】2008年10月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，2009年3月15日，甲公司應(yīng)按照每臺(tái)32萬(wàn)元的售價(jià)向乙公司提供B型機(jī)器10臺(tái)。2008年12月31日，甲公司B型機(jī)器的單位成本為29萬(wàn)元，數(shù)量為12臺(tái)，總成本為348萬(wàn)元。根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明，向乙公司銷(xiāo)售的B型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.2萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶銷(xiāo)售B型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。2008年12月31日，B型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為34萬(wàn)元/臺(tái)。有銷(xiāo)售合同的部分B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=（10*32-10*0.2）=318＞29*10沒(méi)有銷(xiāo)售合同的部分B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=（2*34-2*0.1）=67.8＞29*2【例4-19】2008年12月31日，甲公司C型機(jī)器的賬面成本為325萬(wàn)元，數(shù)量10臺(tái)，單位成本32.5萬(wàn)元/臺(tái)。2008年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為34萬(wàn)元/臺(tái)。預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)為2萬(wàn)元/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)C性機(jī)器的銷(xiāo)售合同。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=10*34-2*10=320萬(wàn)元＜賬面成本325萬(wàn)元，所以2008年末C型機(jī)器以320萬(wàn)元列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷(xiāo)售產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金(1)對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本?！纠?-20】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——A材料的賬面價(jià)值（成本）為1500000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2007年12月31日A材料的價(jià)值。本例題中，2007年12月31日，雖然A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。(2)如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！纠?-21】2007年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——C材料的賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格總額為550000元，假定不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于C材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價(jià)值。第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金＝1350000-50000＝1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷(xiāo)售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。C材料的可變現(xiàn)凈值＝D型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)－將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金＝1350000-800000-50000＝500000（元）C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中?！纠?-22】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195（萬(wàn)元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180（萬(wàn)元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85（萬(wàn)元），成本為100（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為85（萬(wàn)元）。【例4-23】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬(wàn)元）所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本=35+11=46（萬(wàn)元）產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33（萬(wàn)元）自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元?！玖?xí)題一】甲材料賬面成本為500000元市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元【習(xí)題二】乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格220000元由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來(lái)的650000元降為590000元。生產(chǎn)成本為600000元，將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為30000元。乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元250000+350000590000-30000乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。材料存貨的期末計(jì)量

如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值？

（1）存貨成本100萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

存貨賬面余額100萬(wàn)元

存貨的賬面價(jià)值=100-20=80（萬(wàn)元）

（2）固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

固定資產(chǎn)賬面余額100萬(wàn)元

固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-20-10=70（萬(wàn)元）

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理1、成本低于可變現(xiàn)凈值不需要做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨期末賬面價(jià)值列示2、可變現(xiàn)凈值低于成本（1）第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法借：資產(chǎn)減值損失貸：原材料等（2）第二種方法：備抵法在具體進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先應(yīng)按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，按下列公式計(jì)算確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：

根據(jù)上述公式，如果本期存貨減值的金額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額相等，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如果本期存貨減值的金額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按二者之差補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；

如果本期存貨減值的金額小于

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，表明以前引起存貨減值的影響因素已經(jīng)消失，存貨的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按二者之差沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)有一定的限制條件。【例4-24】

某企業(yè)2005年開(kāi)始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算，并運(yùn)用備抵法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，假設(shè)各年年末存貨的賬面成本均為100000元，2005年末預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000假設(shè)2006年年末存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為85000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50002007年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為97000元，則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為12000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000

貸：資產(chǎn)減值損失120002008年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為105000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）生產(chǎn)成本貸：原材料（成本）2．銷(xiāo)售的存貨【例4-25】2007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。2008年末，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺(tái)A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：庫(kù)存商品——A機(jī)器25000【習(xí)題三】長(zhǎng)江股份有限公司(以下稱(chēng)為“長(zhǎng)江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。(1)2006年12月31日,長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù)量單位成本(萬(wàn)元)賬面余額(萬(wàn)元)備注A產(chǎn)品280臺(tái)102800B產(chǎn)品500臺(tái)31500C產(chǎn)品1000臺(tái)1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計(jì)66001.2006年12月31日,A產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。2.2006年12月31日,B產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷(xiāo)售B產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。3.2006年12月31日,C產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。2005年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元,對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2006年銷(xiāo)售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

4.2006年12月31日,D配件的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品,用D配件加工成C產(chǎn)品后預(yù)計(jì)C產(chǎn)品單位成本為1.75萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。要求:計(jì)算長(zhǎng)江公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1.A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬(wàn)元，大于成本2800萬(wàn)元,則A產(chǎn)品不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2.B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300×3.2+200×3-0.2×500=1460萬(wàn)元,其成本=1500，應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=1500-1460=40萬(wàn)元。3.C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬(wàn)元,其成本是1700萬(wàn)元,則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。4.D配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C產(chǎn)品的成本＝400×1.75＝700萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值=400×（2-0.15）=740萬(wàn)元，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2006年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50-40=10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄:

借:資產(chǎn)減值損失

40

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品

40借:

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C產(chǎn)品

50

貸:

資產(chǎn)減值損失

50第六節(jié)存貨清查一、清查方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)核對(duì)存貨盤(pán)存報(bào)告單清查結(jié)果查明原因分清責(zé)任二、存貨盤(pán)盈與盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈、盤(pán)虧存貨先掛賬“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

（一）存貨盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）存貨盤(pán)虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺——管理費(fèi)用；（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。1.賬戶設(shè)置由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分2.核算舉例

[例4-26（1）]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤(pán)盈）原材料，總成本為32600元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：原材料32600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32600

[例4-26（2）]經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo)):

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32600

貸：管理費(fèi)用32600[例4-27（1）]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤(pán)虧，實(shí)際成本為280000元，增值稅47600元。經(jīng)查是管理不善造成的，按規(guī)定計(jì)入(增加)管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢280000

貸：原材料280000※應(yīng)交增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

※關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說(shuō)明

購(gòu)入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但在盤(pán)虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用,因而不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方，相當(dāng)于減少了進(jìn)項(xiàng)稅額（或增加了被抵扣數(shù)）。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(已交)80000銷(xiāo)項(xiàng)稅額(應(yīng)交)300000

（其中47600屬于盤(pán)虧進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出47600

材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）★原抵扣數(shù)：80000；應(yīng)交數(shù)=300000－80000=220000(元)★現(xiàn)抵扣數(shù)：80000－47600=32400；應(yīng)交數(shù)=267600(元)

[例4-27（2）]經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo))

借：管理費(fèi)用327600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢280000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）47600[例4-28（1）]經(jīng)盤(pán)虧材料一批，價(jià)值26000元，系自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償15000元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢26000

貸：原材料26000

[例4-28（2）]批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo))

借：營(yíng)業(yè)外支出15420

借：其他應(yīng)收款15000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢26000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4420[例4-29（1）]經(jīng)盤(pán)虧材料一批，價(jià)值600元,系保管人員失職造成，應(yīng)其個(gè)人賠償。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600

貸：原材料600

[例4-29（2）]批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo))

借：其他應(yīng)收款702

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）1021．什么是存貨？有何特征？如何分類(lèi)？2．如何確定外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本？3．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有何影響？4．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？適用性如何？5．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料與在建工程領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？6．什么是計(jì)劃成本法？有哪些主要優(yōu)點(diǎn)？7．什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮哪些主要因素？8．什么是存貨盤(pán)盈和盤(pán)虧？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？思考題：練習(xí)題：1.

勵(lì)志股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托佳瑞企業(yè)加工。6月21日勵(lì)志企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為35950元，應(yīng)付加工費(fèi)為5000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，勵(lì)志企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品；8月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù)，另支付往返運(yùn)雜費(fèi)100元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算；9月6日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生工資費(fèi)用10000元；福利費(fèi)用1400元，分配制造費(fèi)用22200元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)。12月5日銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)300000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率也為10％。收到一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為351000元。勵(lì)志股份有限公司、佳瑞企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

要求：編制勵(lì)志股份有限公司有關(guān)委托加工物資的會(huì)計(jì)分錄；

勵(lì)志股份有限公司（委托方）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

①發(fā)出原材料時(shí)

借：委托加工物資35950

貸：原材料35950

②應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

借：委托加工物資500