CHP6風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制-JH

風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制本章內(nèi)容內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系我國內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理22021/6/28第一節(jié)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系32021/6/28一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展②（一）內(nèi)部牽制階段第一階段，起步階段，即內(nèi)部牽制階段

最初的內(nèi)部控制定義就是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象，其核心主要關(guān)注于會計(jì)領(lǐng)域52021/6/28（二）內(nèi)部控制制度階段第二階段，進(jìn)化階段，即內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制開始區(qū)分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度（方法和程序）來實(shí)施控制1972年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)程序委員會《第54號審計(jì)程序公告》對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄62021/6/28（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段第三階段，提高階段，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段將控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會計(jì)制度、控制程序一起納人內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制1988年4月，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號（SASNo.55）》,規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇不再區(qū)分內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制72021/6/28（四）內(nèi)部控制整合框架階段第四階段，演進(jìn)階段，即內(nèi)部控制整合框架階段1992年，COSO（CommitteeofSponsoringOrganization）委員會的指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制：整合框架》（IC——InternalControl）——內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑三項(xiàng)目標(biāo)：取得經(jīng)營的效率和有效性確財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性遵循適用的法律法規(guī)82021/6/28（1）控制環(huán)境：內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對控制環(huán)境的定義是：“董事會與管理層對待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行為”，是其它內(nèi)部控制元素的根基，并提供紀(jì)律與結(jié)構(gòu)，被稱為企業(yè)的“最高層”（2）風(fēng)險(xiǎn)評估：識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（包括與監(jiān)管和運(yùn)營環(huán)境不斷變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)），以此來確定如何降低和管理此類風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，分為可控制風(fēng)險(xiǎn)和不可控制風(fēng)險(xiǎn)（3）控制活動(dòng)：確保管理層的決策與指示得以執(zhí)行的政策和程序，企業(yè)內(nèi)部各層面均存在控制活動(dòng)，包括組織控制、職責(zé)劃分、調(diào)節(jié)和復(fù)核、實(shí)物控制、授權(quán)和批準(zhǔn)、計(jì)算和會計(jì)、人員控制、監(jiān)督及管理控制92021/6/28（4）信息與溝通：在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識別、取得和報(bào)告經(jīng)營、財(cái)務(wù)與法律遵守的相關(guān)信息的有效程序和系統(tǒng)（5）監(jiān)察：持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序，內(nèi)部審計(jì)部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人COSO的上述定義對內(nèi)部控制的基本概念提供了一些深入的見解，特別是：內(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo)內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級人員實(shí)施與配合102021/6/28（五）全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段第五階段，提升階段，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段2004年，COSO發(fā)布了新的《企業(yè)風(fēng)瞼管理——整合框架》（ERM，EnterpriseRiskManagement），認(rèn)為全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程112021/6/28特點(diǎn)：內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之中，是其不可分割的組成部分。拓展了所需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容（戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)編制的所有報(bào)告、引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念）引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估在風(fēng)險(xiǎn)管理中的基礎(chǔ)地位擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理概念和董事會的獨(dú)立性擴(kuò)展了信息與溝通要素122021/6/28二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系②(一）內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理加拿大COCO報(bào)告（1995）認(rèn)為：“控制”是一個(gè)組織中支持該組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)諸要素的集合體，實(shí)質(zhì)上就是"內(nèi)部控制"，風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制的關(guān)鍵要素（二）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵比內(nèi)部控制更寬闊，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一對既相互聯(lián)系又相互差別的概念內(nèi)部控制的目的一般包括提高經(jīng)營效率，遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，保證信息的真實(shí)、可靠和資產(chǎn)的安全、完整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理則是圍繞特定目標(biāo)，通過各種手段對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程和方法相同點(diǎn)：合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程差別：風(fēng)險(xiǎn)管理更偏向這一過程的前端，更偏向于對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素的分析、評估與應(yīng)對，是一個(gè)更為獨(dú)立的過程；內(nèi)部控制更加重視實(shí)施，嵌入企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，融合在企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度之中142021/6/28第二節(jié)

我國內(nèi)部控制規(guī)范體系152021/6/28一、我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展②中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義

財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會與2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（一）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的職責(zé)和目標(biāo)是總結(jié)我國經(jīng)驗(yàn)，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面的積極作用，通過數(shù)年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，簡稱內(nèi)控規(guī)范，內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo):合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略172021/6/28《內(nèi)控規(guī)范》五個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（二）《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（18項(xiàng)）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成182021/6/28二、內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系②

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范是一個(gè)科學(xué)的體系，基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價(jià)和審計(jì)指引三個(gè)類別構(gòu)成一個(gè)相輔相成的整體（1）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本荽素、基本原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用（2）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位（3）《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企內(nèi)部控制審計(jì)指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評價(jià)與檢驗(yàn)《內(nèi)控規(guī)范》對企業(yè)的影響

《內(nèi)控規(guī)范》及《配套指引》的發(fā)布是中國在公司治理方面的一個(gè)重要里程碑，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌和整合對企業(yè)的價(jià)值包括：優(yōu)化流程和改善企業(yè)的內(nèi)控有利于企業(yè)更好地理解其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)更好地滿足合規(guī)要求改善財(cái)務(wù)報(bào)告職能更有效地利用信息技術(shù)的投資202021/6/28第三節(jié)

內(nèi)部控制基本規(guī)范212021/6/28一、內(nèi)部控制的目標(biāo)②

《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程內(nèi)部控制是一個(gè)過程，它是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而非目的本身內(nèi)部控制受人的影響，它不僅僅是政策手冊和圖表，而且涉及企業(yè)各層次的人員內(nèi)部控制只能向企業(yè)董事會和經(jīng)理層提供合理的保證，而非絕對的保證內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)五類既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的目標(biāo)二、內(nèi)部控制的原則②全面性，就是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)重要性，就是指在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制衡性，就是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率適應(yīng)性，就是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整成本效益原則，又稱為成本與效率效果原則，就是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制三、內(nèi)部控制的實(shí)施體系①四、內(nèi)部控制的五個(gè)要素③我國《內(nèi)控規(guī)范》指出，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素內(nèi)部環(huán)境——企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基風(fēng)險(xiǎn)評估——企業(yè)實(shí)施及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略控制活動(dòng)——企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相關(guān)的控制措施，經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受之內(nèi)信息與溝通——企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制的相關(guān)信息內(nèi)部監(jiān)督——企業(yè)對內(nèi)部控制建立于實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查第四節(jié)

內(nèi)部控制應(yīng)用指引262021/6/28一、組織結(jié)構(gòu)②《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織結(jié)構(gòu)》企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排（一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下（二）內(nèi)部控制要求與措施1.組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡習(xí)題（）對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)A董事會B監(jiān)事會C經(jīng)理層D董事長（A）監(jiān)事會對（）負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)歷和其他高級管理人員依法履行職責(zé)A董事會B監(jiān)事會C股東大會D經(jīng)理層（C）282021/6/28（2）企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)292021/6/282.組織架構(gòu)的運(yùn)行（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)在企業(yè)制度要求（2）企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過含法冇效的形式行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整302021/6/28二、發(fā)展戰(zhàn)略②《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃（一）制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展（二）內(nèi)部控制要求與措施1.發(fā)展戰(zhàn)略的制定進(jìn)行充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑要求企業(yè)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或制定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)要求董事會嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長期性和可行性322021/6/282.發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根搪發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)箅，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宜傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工（3）戰(zhàn)略委員會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告（4）由于經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略332021/6/28三、人力資源②《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源》所稱人力資源，是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工（一）人力資源管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)（2）人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露（3）人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損（二）內(nèi)部控制要求與措施1.人力資源的引進(jìn)與開發(fā)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制訂年度人力資源需求計(jì)劃。完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求（3）企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)用工關(guān)系（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，對試用人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，促進(jìn)選聘員工全面了解崗位職責(zé)，掌握崗位基本技能，適應(yīng)工作要求（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制352021/6/282.人力資源的使用與退出（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工的輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機(jī)制（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評估，總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的主要缺陷和不足362021/6/28習(xí)題企業(yè)人力資源管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)（）A人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)B人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率底下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露C人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損D以上都正確（D）372021/6/28四、社會責(zé)任②《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》所稱社會責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等（一）履行社會責(zé)任方面需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故（2）產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)（3）環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭（4）促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境中不可缺的一個(gè)元素，它代表企業(yè)管理層的形象和管理風(fēng)格及責(zé)任使命感安全生產(chǎn)建章建制，即用于監(jiān)督管理控制加大在人力、物力、資金、技術(shù)等方面的投入加強(qiáng)安全教育實(shí)施預(yù)警報(bào)告及在重大生產(chǎn)安全事故時(shí)立刻啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制產(chǎn)品質(zhì)量——規(guī)范生產(chǎn)流程、嚴(yán)格檢驗(yàn)、妥善處理投訴環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約促進(jìn)就業(yè)，依法保護(hù)員工的合法權(quán)益重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合、公益事業(yè)、慈善事業(yè)等392021/6/28五、企業(yè)文化②《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》所稱企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱5.企業(yè)文化與溝通

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》：積極培育具有自身特色的企業(yè)文化重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)要求高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，有效溝通，共同遵守，融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程412021/6/28（二）風(fēng)險(xiǎn)評估③風(fēng)險(xiǎn)評估是整體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分，目的在于準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的潛在外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)并確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括：人力資源因素——職業(yè)操守、專業(yè)勝任能力管理因素——組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等自主創(chuàng)新因素——研發(fā)、技術(shù)等財(cái)務(wù)因素——現(xiàn)金流、經(jīng)營成果安全環(huán)保因素——運(yùn)營安全、環(huán)境保護(hù)等風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)具有前瞻性的過程422021/6/28內(nèi)部控制架構(gòu)中，風(fēng)險(xiǎn)評估的程序：采用定性與定量相結(jié)合的方法，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率，以及其為企業(yè)帶來的影響程度對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序綜合運(yùn)用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)432021/6/28（三）控制活動(dòng)③

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受之內(nèi)，目的是確保所需的行動(dòng)得以有效且適時(shí)地執(zhí)行分類：為雇員提供指南（命令式的控制）防止發(fā)生不希望出現(xiàn)的事情（預(yù)防性控制）在不希望出現(xiàn)的事件發(fā)生時(shí)能夠加以識別（偵查式控制）不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時(shí)，應(yīng)識別程序的缺陷，并主動(dòng)采取措施加以解決（糾正性控制活動(dòng)）442021/6/28常見的控制活動(dòng)：1.不相容職務(wù)分離控制（預(yù)防性控制）要求企業(yè)全面系統(tǒng)性分析、梳理業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，防止具有欺騙性的活動(dòng)發(fā)生或未被查出認(rèn)可或發(fā)起交易處理被交易的資產(chǎn)記錄交易2.授權(quán)審批控制企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，目的在于防止錯(cuò)誤的發(fā)生（預(yù)防性控制）452021/6/28

《內(nèi)控規(guī)范》第30條，企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策3.會計(jì)系統(tǒng)控制企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行我國統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度、明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序《內(nèi)控規(guī)范》第31條，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)證書，會計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格462021/6/284.調(diào)節(jié)和復(fù)核（偵查式控制）

調(diào)節(jié)，是指雇員將不同數(shù)據(jù)連接在一起，識別并找出差異，并且在必要時(shí)采取糾正措施；

業(yè)績復(fù)核，是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績與預(yù)算、以前期間或其它基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的完成情況，應(yīng)對其中的差異進(jìn)行調(diào)查，以確定哪些糾正行動(dòng)是必要的5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可而獲得即被使用的措施和程序，包括建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度472021/6/286.預(yù)算控制明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束7.營運(yùn)分析控制企業(yè)應(yīng)建立營運(yùn)分析制度，管理層可綜合運(yùn)用生產(chǎn)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面信息，通過不同種類方法，對營運(yùn)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在問題，及時(shí)查明及更進(jìn)8.績效考評控制對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的績效進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及晉升、評優(yōu)等依據(jù)482021/6/28（四）信息與溝通③

為了控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要設(shè)立一個(gè)完善的信息與溝通機(jī)制，以獲取必要的信息，并向需要該信息的所有人員及時(shí)提供，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行1.信息信息系統(tǒng)提供運(yùn)營、財(cái)務(wù)與合規(guī)的相關(guān)信息（包括內(nèi)部產(chǎn)生及外部提供的信息），這些信息有助于運(yùn)作和控制業(yè)務(wù)，也是做出精明的決策以及對外報(bào)告所必需的

系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的質(zhì)量會影響管理層作出適當(dāng)決策的能力492021/6/282.溝通兩個(gè)層次：高級管理層應(yīng)當(dāng)向雇員傳遞清晰的信息上級人員樂于傾聽，獲得重要信息的上報(bào)有效的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：能夠生成企業(yè)經(jīng)營所需要的、關(guān)于財(cái)務(wù)、運(yùn)營及法規(guī)遵守的報(bào)告，幫助做出精明的商業(yè)決策、以及對外發(fā)布可靠的報(bào)告使雇員獲得信息，且交流他們?yōu)閷?shí)施、管理及控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況所需的信息使溝通在企業(yè)全方位方式下進(jìn)行502021/6/28（五）內(nèi)部監(jiān)督③《內(nèi)控規(guī)范》第6條，企業(yè)制定內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求

企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評估及按法律法規(guī)要求委派會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)1.監(jiān)督工作

內(nèi)部監(jiān)督可確保內(nèi)部控制保持有效的運(yùn)作，由適當(dāng)?shù)娜藛T評估控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)作情況，以及采取適當(dāng)?shù)母M(jìn)行動(dòng)，可分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督512021/6/28日常監(jiān)督：職業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查專項(xiàng)監(jiān)督：在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或某些方面進(jìn)行針對性的監(jiān)督檢查（1）監(jiān)督方法：績效計(jì)量；對企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行測試；為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息及溝通，以及控制而制定的政策及程序（2）記錄：適量的文件記錄能令評價(jià)變得更為有效，還有助于雇員了解系統(tǒng)如何運(yùn)作以及他們所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧?，并使得在需要時(shí)修改系統(tǒng)變得更簡單522021/6/28（3）報(bào)告：所有可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷，均應(yīng)向能采取必要行動(dòng)的人員匯報(bào)2.自我評價(jià)管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保證，需要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行自我評價(jià)，包括相關(guān)經(jīng)營環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r、變化程度以及伴隨風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行控制人員的才能及經(jīng)驗(yàn)、持續(xù)控制的結(jié)果532021/6/28三、企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用（一）資金活動(dòng)②在《第6號指引（資金活動(dòng)）》中，資金活動(dòng)指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營等活動(dòng)的總稱，要求企業(yè)應(yīng)以健全制度為基礎(chǔ)、科學(xué)決策為核心、業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為關(guān)鍵，集中資金管理為大前提，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控工作，以應(yīng)對在流程中企業(yè)面臨的主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)1.籌資活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)按國家法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)的分析以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，確立資金活動(dòng)范圍，并在流程中的各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)建立控制目標(biāo)和控制措施

2.投資活動(dòng)

企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)需考慮不同的風(fēng)險(xiǎn)，并在各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)建立關(guān)鍵控制目標(biāo)和實(shí)施控制措施籌資活動(dòng)投資活動(dòng)提出方案階段籌資方案可行性論證投資方案可行性論證審批階段選擇最優(yōu)籌資方案選擇最優(yōu)投資方案制定計(jì)劃階段制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)戰(zhàn)略性、經(jīng)濟(jì)性、風(fēng)險(xiǎn)性分級授權(quán)審批制度、集體審議或聯(lián)簽制度、簽訂合同552021/6/28籌資活動(dòng)投資活動(dòng)實(shí)施階段保證籌資活動(dòng)正確、合法、有效進(jìn)行保證投資活動(dòng)按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行并實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂拼胧┖笃诳刂齐A段保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用確保投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益簽訂籌資協(xié)議、籌資程序控制和崗位分離控制、提計(jì)、支付利息或股利、籌資業(yè)務(wù)會計(jì)記錄適時(shí)投放資金，控制資金流量和時(shí)間、職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度、會計(jì)記錄、分析和評價(jià)，調(diào)整投資策略或投資退出策略跟蹤投資到期本金的回收、轉(zhuǎn)讓投資報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)、對到期無法收回的投資，建立責(zé)任追究制度562021/6/283.運(yùn)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施審批合法性未經(jīng)授權(quán)審批不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限復(fù)核真實(shí)性與合法性

會計(jì)對相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核收支點(diǎn)收入入賬完整，支出手續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關(guān)收款原始憑證收款或付款，并加蓋印章確認(rèn)記賬真實(shí)性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類；主管會計(jì)登記總分類賬對賬真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全賬證核對、賬表核對與賬實(shí)核對保管財(cái)產(chǎn)安全與完整授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點(diǎn)銀行賬戶管理防范小金庫，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán)票據(jù)與印章管理財(cái)產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管572021/6/28（二）采購業(yè)務(wù)②《第7號指引（采購業(yè)務(wù)）》中，采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)1.購買（1）編制采購計(jì)劃：按生產(chǎn)經(jīng)營需要，對比現(xiàn)有庫存（2）請購：建立采購申請制度，并進(jìn)行審批（3）供應(yīng)商選擇、管理與合同：選擇合適的供應(yīng)商，以合理的條款采購（4）驗(yàn)收：避免異常采購2.付款——資金活動(dòng)中管理現(xiàn)金流的一個(gè)環(huán)節(jié)（1）嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性（2）合理選擇付款方式（3）強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)控制（三）資產(chǎn)管理②《第8號指引（資產(chǎn)管理）》針對企業(yè)擁有存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是應(yīng)對有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提出指引，以控制因存貨積壓貨短缺或固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩而導(dǎo)致的價(jià)值貶損及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，或是因無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患而導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力1.存貨企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等（1）取得存貨根據(jù)存貨間隔期和當(dāng)前庫存，編制存貨預(yù)算和采購計(jì)劃（2）驗(yàn)收入庫外購存貨——合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等是否一致自制存貨——關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量其他方式——存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值（3）倉儲保管及領(lǐng)用發(fā)出（4）盤點(diǎn)清查及銷售處置2.固定資產(chǎn)應(yīng)用《第6號指引》和《第11號指引（工程項(xiàng)目）》實(shí)施驗(yàn)收制度制定固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行編號定期進(jìn)行技術(shù)性評估或維修、改造嚴(yán)格執(zhí)行投保政策或資產(chǎn)抵押管理每年一次全面清查資產(chǎn)處置3.無形資產(chǎn)

企業(yè)通過擁有品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，提升企業(yè)核心競爭力取得方式包括：外購、自行開發(fā)或其他方式取得關(guān)注無形資產(chǎn)的保密性602021/6/28（四）銷售業(yè)務(wù)②《第9號指引（銷售業(yè)務(wù)）》針對促進(jìn)企業(yè)銷售穩(wěn)定增長，擴(kuò)大市場份額，規(guī)范銷售而提出了應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施1.銷售計(jì)劃管理——銷售計(jì)劃、定期分析客戶開發(fā)與信用管理銷售定價(jià)、訂立銷售合同定價(jià)或調(diào)價(jià)必須符合政策規(guī)定重要的銷售合同應(yīng)征詢法律顧問或?qū)＜乙庖姲l(fā)貨2.收款選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理加強(qiáng)有關(guān)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)用資金營運(yùn)相關(guān)的內(nèi)控措施622021/6/28（五）研究與開發(fā)②《第10號指引（研究與開發(fā)）》，在研究與開發(fā)流程控制中應(yīng)注意：建立完善的立項(xiàng)申請程序研究項(xiàng)目可行性研究過程管理簽訂合同或協(xié)議研究成果驗(yàn)收明確核心人員名單，簽訂保密協(xié)議建立研究開發(fā)活動(dòng)評估機(jī)制（六）工程項(xiàng)目②《第11號指引》：工程立項(xiàng)階段——可行性研究、專家評估工程招標(biāo)階段——公開招標(biāo)、避免“暗箱操作”工程造價(jià)階段——避免造價(jià)信息不對稱，技術(shù)方案不落實(shí)，預(yù)算脫離實(shí)際工程建設(shè)階段——質(zhì)量管理工程驗(yàn)收階段——竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)（七）擔(dān)保業(yè)務(wù)②

《第12號指引（擔(dān)保業(yè)務(wù)）》中所稱擔(dān)保，指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為包括：受理申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔(dān)保合同、監(jiān)控（八）業(yè)務(wù)外包②

《第13號指引（業(yè)務(wù)外包）》所稱業(yè)務(wù)外包，指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（即承包方）完成的經(jīng)營行為明確職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度應(yīng)用《第15號指引（全面預(yù)算）》確保外包方案的可行性應(yīng)用《第16號指引（合同管理）》建立與承包方的溝通與協(xié)調(diào)對重大外包業(yè)務(wù)或各種意外情況作出預(yù)計(jì)及建立應(yīng)急機(jī)制外包業(yè)務(wù)的費(fèi)用結(jié)算和會計(jì)處理對承包方履約能力持續(xù)評估驗(yàn)收工作（九）財(cái)務(wù)報(bào)告②

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對外報(bào)告的重要形式之一，《第14號指引（財(cái)務(wù)報(bào)告）》風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控662021/6/28控制措施：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的編制：其控制目標(biāo)是編制一份符合法律法規(guī)和有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告作為對外提供或分析之用2.財(cái)務(wù)報(bào)告的對外提供：保證財(cái)務(wù)報(bào)告的總體真實(shí)性、完整性和合規(guī)性3.財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用：重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息672021/6/28（十）全面預(yù)算及和合同管理②1.全面預(yù)算

企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排，是一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)包括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全而導(dǎo)致企業(yè)缺乏約束，盲目經(jīng)營預(yù)算不合理，編制不科學(xué)預(yù)算缺乏剛性，執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)、管理流于形式對策包括：設(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)明確全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)2.合同管理

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議（1）合同訂立階段合同調(diào)查合同談判合同文本擬定和審核合同簽署（2）合同履行階段合同執(zhí)行、補(bǔ)充、變更與解除合同結(jié)算合同登記四、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的程序《評價(jià)指引》為企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告提供指引企業(yè)主要針對內(nèi)部控制五個(gè)要素，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行全面評價(jià)（一）內(nèi)部控制評價(jià)的程序②

制定評價(jià)控制方案、組織評價(jià)工作組、實(shí)施評價(jià)工作與測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果及編報(bào)評價(jià)報(bào)告等1.制定評價(jià)控制方案企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)組織的實(shí)施工作應(yīng)具備的條件：能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力具備與監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)控控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持一致能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持712021/6/28具體工作：制定評價(jià)工作方案，明確評價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實(shí)施2.組成評價(jià)工作組

評價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況，參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加3.實(shí)施評價(jià)工作與測試（1）了解公司層面基本情況（內(nèi)控的五個(gè)要素）722021/6/28（2）了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)——重點(diǎn)在主要業(yè)務(wù)流程（風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔、流程圖文檔、審批權(quán)限表文檔）（3）確定檢查評價(jià)范圍和重點(diǎn)（4）開展現(xiàn)場檢查測試——個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣、比較分析、審閱與檢查穿行測試：在流程中任意選取一項(xiàng)交易為樣本，獲取原始單據(jù)、跟蹤交易從最初起源，到會計(jì)處理，信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告編制，直到這項(xiàng)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告出來的全過程4.匯總評價(jià)結(jié)果（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定②1.內(nèi)部控制缺陷的分類（1）按照內(nèi)部控制的本質(zhì)分類設(shè)計(jì)缺陷——企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必須控制，或現(xiàn)存的控制并不合理及未能滿足控制目標(biāo)運(yùn)行缺陷——設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制，但在運(yùn)作上沒有被正確地執(zhí)行（2）按照內(nèi)部控制嚴(yán)重程度分類重大缺陷（實(shí)質(zhì)性漏洞）——一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形重要缺陷：一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注一般缺陷：除重大缺陷和重要缺陷外的其他缺陷2.內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改

缺陷認(rèn)定是一個(gè)過程建立內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)識別內(nèi)控缺陷評估缺陷嚴(yán)重程度缺陷的最終認(rèn)定752021/6/28審查了解控制差異的起因和結(jié)果?？刂颇繕?biāo)是否達(dá)到？擴(kuò)大測試范圍，重新評估，測試目的是否達(dá)到？是否可以增加其他測試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況該差異不是控制缺陷，不必再考慮設(shè)計(jì)缺陷/執(zhí)行缺陷是

否否是

是

否圖8-5內(nèi)部控制的認(rèn)定（三）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告②按照《評價(jià)指引》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，及時(shí)編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告企業(yè)應(yīng)該以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告《評價(jià)指引》要求企業(yè)在評價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)內(nèi)部控制的程序和方法內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施內(nèi)部控制有效性的結(jié)論五、企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)（一）內(nèi)部控制的審計(jì)要求②內(nèi)部控制作為企業(yè)中的一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，促進(jìn)提高經(jīng)營的效率效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

《內(nèi)控規(guī)范》中表明為企業(yè)內(nèi)控提供評價(jià)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)（二）注冊會計(jì)師的責(zé)任與角色②

內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日（年末日為12月31日）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)

《審計(jì)指引》中重申建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的惡人

注冊會計(jì)師應(yīng)按照《審計(jì)指引》以及其他有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則要求，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，評價(jià)控制缺陷，從而整合其對內(nèi)控有效性的意見792021/6/28六、審計(jì)委員會在企業(yè)中的監(jiān)察角色（一）審計(jì)委員會與內(nèi)部控制②《內(nèi)控規(guī)范》第30條

企業(yè)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會

負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制及其他相關(guān)事宜等

審計(jì)委員會應(yīng)由獨(dú)立、非行政董事組成職能：監(jiān)督評估復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門和系統(tǒng)（二）審計(jì)委員會履行職責(zé)的方式②董事會應(yīng)決定委派給審計(jì)委員會的責(zé)任，審計(jì)委員會應(yīng)滿足其職責(zé)的要求建議審計(jì)委員會每年至少舉行三次會議，并于審計(jì)周期的主要日期舉行審計(jì)委員會應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計(jì)師會面一次，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無需管理層出席812021/6/28（三）審計(jì)委員會與合規(guī)②審計(jì)委員會的主要活動(dòng)之一是核查對外報(bào)告規(guī)定的遵守情況，一般有責(zé)任確保公司履行了對外報(bào)告義務(wù)管理層的責(zé)任是編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)師的責(zé)任是編制審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)

審計(jì)委員會應(yīng)傾聽審計(jì)師的看法，對財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核（四）審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)②

確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作，包括：組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)822021/6/281.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)師必須對他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)的管理者或董事應(yīng)直接且定期向董事會報(bào)告內(nèi)部審計(jì)人員要參與繼續(xù)教育和培訓(xùn)2.內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中的地位內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是，獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評價(jià)企業(yè)的活動(dòng)，必須保持客觀和獨(dú)立832021/6/283.內(nèi)部審計(jì)師的職能范圍

外聘審計(jì)師應(yīng)被允許不受限制地使用企業(yè)的賬簿記錄或進(jìn)入控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)的目的有若干個(gè)，包括：評價(jià)會計(jì)、運(yùn)營及行政控制的可靠性、充分性及有效性；確保銀行的內(nèi)部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護(hù)資產(chǎn)；確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自己的政策；管理層是