《納稅申報與會計處理實務》習題答案 項目4、5 關(guān)稅申報與會計處理、企業(yè)所得稅申報與會計處理

項目7

關(guān)稅申報與會計處理

任務4.1關(guān)稅認知

P137查一查：上網(wǎng)查一杳，關(guān)稅可以起到哪些作用？（參考答案）

解析：

1.維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益；

2.保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展；

3.調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易：

4.籌集國家財政收入。

P137即學即思

一、判斷題

1.關(guān)稅的征稅對象是貿(mào)易性商品，不包括入境旅客攜帶的個人行李和物品。（)

解析：錯

二、不定項選擇題

1.我國關(guān)稅由（）征收。

A.稅務機關(guān)B.海關(guān)C.工商行政管理機關(guān)D.人民政府

解析：B

2.下列貨物、物品進境時，屬于關(guān)稅納稅對象的是（

A.個人郵寄物品B.饋贈物品C.貿(mào)易性商品【）.海員自用物品

解析：ABCD

3.關(guān)稅的納稅人包括（）o

A.進口貨物的收貨人B.進口個人郵件的收件人

C.進口貨物的發(fā)貨人D.攜帶進境物品的攜帶人

解析：ABD

P138即學即思

一、單項選擇題

1.（單項選擇題）目前我國對（）的進口實行滑準稅。

A.攝錄一體機B.錄像機C.棉花D.數(shù)字照相機

解析：C

二、多項選擇題

1.進口關(guān)稅稅率設有（）。

A,普通稅率B.特惠稅率C.協(xié)定稅率D.最惠國稅率

解析：ABCD

2.關(guān)稅是由海關(guān)對進出境的（）征收的一種稅。

A,貨物B.物品C.無形資產(chǎn)D.勞務

解析：AB

3,下列選擇最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率還是普通稅率的依據(jù)中不正確的是（）。

A.貨物的銷售地B.貨物的生產(chǎn)地C.貨物的發(fā)出地D.貨物的原產(chǎn)地

解析：ABC

P138查一查上網(wǎng)查一查,最惠國稅率.協(xié)定稅率.特惠稅率、普通稅率、關(guān)

稅配額稅率的具體含義。（參考答案）

最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物,或原產(chǎn)

于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境

內(nèi)的進口貨物。

協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進I」貨

物。如原產(chǎn)于韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉和老撾的1778個稅目商品實施亞太貿(mào)易協(xié)定稅率；對原產(chǎn)

于文萊、印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國、菲律賓、越南、緬甸、老撾和柬埔寨的部分稅目商品

實施中國-東盟自由貿(mào)易協(xié)定稅率；對原產(chǎn)于智利的7080個稅目商品實施中國-智利自由貿(mào)易協(xié)定稅率等

等。

特惠稅率適用「原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。目前對老撾等

東南亞4國、蘇丹等非洲30國、也門等7國，共41個聯(lián)合國認定的最不發(fā)達國家實施特惠稅率。

普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進

口貨物。

關(guān)稅配額稅率是指關(guān)稅配額限度內(nèi)的稅率。

想一想做一做

一、單項選擇題

1.關(guān)稅的納稅義務人不可能是（B）。

A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的發(fā)貨人C.入境物品的所有人D.出口貨物的發(fā)貨人

2.關(guān)稅稅額在人民幣（C）以下的一票貨物，可以免征關(guān)稅。

A.10元B.207EC.507CD.100元

一、多項選擇題

I.關(guān)稅按征稅標準分類，可以分為（ABCD

A.從量稅B.從價稅C.復合稅D.滑準稅

2.關(guān)稅的特點主要體現(xiàn)在（ABC）上。

A.納稅上的統(tǒng)一性和一次性B.稅率上的復雜性

C.征管上的權(quán)威性D.對民族經(jīng)濟的保護性

3.進出境物品的納稅人可能是（ABD）。

A.攜帶進境物品的攜帶人B.郵遞進境物品的收件人

C.郵遞出境物品的收件人D.HB遞出境物品的托運人

4.我國特別關(guān)稅包括（ACD）。

A.報復性關(guān)稅B.財政性關(guān)稅C.反補貼關(guān)稅D.保障性關(guān)稅

任務4.2關(guān)稅稅款計算

P⑷安即學即用

P141方F即學即思

1.某企業(yè)申報進口一批貨物，貨價折合200萬元人民幣，運抵輸入地點起卸前的運費折合10萬元人

民幣，則該批進口貨物的完稅價格為（）。

A.200萬元B.210萬元C.210.63萬元D.213萬元

解析：B

2.上網(wǎng)查一查，以下特殊進口貨物的完稅價格確定：

（1）加工貿(mào)易進口料件及其制成品。

（2）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物。

（3）運往境夕M修理的貨物。

（4）運往境外加工的貨物。

（5）暫時進境貨物。

（6）租賃方式進口貨物。

參考答案：（1）海關(guān)以料件原正口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

（2）海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進II的與制成品相同或者類似貨物的進II成交價格為基礎(chǔ)

審查確定完稅價格。

（3）海關(guān)以境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完校價格。

（4）海關(guān)以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審杳確定完稅

價格。

（5）海關(guān)按照一般進II貨物估，介辦法的規(guī)定，估計完稅價格。

（6）租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金作為

完稅價格，利息應當予以計入。

P142'次即學即思

L某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合每噸20000

元人民幣（不包括另向賣方支付的每噸1000元人民幣的傭金）。已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起

卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，關(guān)稅稅率為10斬則該批化工原料應納

的關(guān)稅為（）。

A.100萬元B.105萬元C.11（）萬元D.115萬元

解析：D

2.某醫(yī)院2013年以150萬元（人民幣，下同）的價格進口了一臺醫(yī)療儀器，2008年1月因出現(xiàn)故障運

往日本修理（出境時已向海關(guān)報明），2017年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復運進境。此時，該儀器的國際

市場價已為200萬元，若經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，進口關(guān)稅稅率為6%,該項儀器復運

進境時，應繳納的進口關(guān)稅為（）o

A.9萬元B.3萬元C.2.4萬元D.12萬元

解析：C

3,某企業(yè)從國外進口3臺設備，總成交價格為CFR上海港HKD18000,保險費率為3%。，設備進口關(guān)稅稅

率為10%,當日外匯牌價HKDl=RMBL07,計算其應納的進口關(guān)稅稅額。

解析：該批貨物應納的進口關(guān)稅稅額=180004-（l-3%o）X10%X1.07=l931.80（元）

P143即學即思

1.在2017年的海關(guān)稅則中，進口商品中采用從量關(guān)稅的有（）

A.膠卷B.錄像機C.放像機D、攝像機

解析：A

2.下列進口貨物，海關(guān)按從量稅計征進口關(guān)稅（）

A.啤酒B.原油C.棉花D.膠卷

解析：ABD

3.某外貿(mào)公司出口某商品20000件，該貨物出口稅率為“RUB0.2/PC”，買賣雙方成交價格為CFR

GDANSKUSD40000,計算應繳納的出口關(guān)稅稅額。

解析：應繳納的出口關(guān)稅稅額=20000X0.2=4000（元）

P143即學即思

1.請判斷：滑準稅是指海關(guān)稅則中，預先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進口

商品價格的變動而增減進口稅率的一種關(guān)稅。

解析：對

2.目前我國對（）的進口實行滑準稅。

A.攝錄一體機B.錄像機C.棉花D.數(shù)字照相機

解析：C

P144-145、頭想一想，做一做

一、單項選擇題

1.特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅，征收特別關(guān)稅由（）決定。

A.海關(guān)總署B(yǎng).國家稅務總局C.財政部D.國務院關(guān)稅稅則委員會

解析：D

2.某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設

備USD500000,運保費USD50C0,賣方傭金USD25000,培訓費USD2000,設備調(diào)試費USD2000。該批

貨物向海關(guān)申報的總價應是（）。

A.USD527000B.USD530000C.USD532000D.USD552000

解析：B本題目中計入項目包括：賣方傭金。培訓費和調(diào)試費不計入該貨物的完稅價格中。

完稅價格=機械設備+賣方傭金+溶、保費

=USD500000+USD25000+USD5000=USD530000

3.某進出口貿(mào)易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為珠海USD100000,電梯進口后

的安裝、調(diào)試費USD6000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實，且安裝、調(diào)試費已包括在成交價格中，則海

關(guān)審定該臺電梯的完稅價格為（）

A.USD100000B.USD106000C.USD94000D.VSD96000

解析：C根據(jù)審價辦法：進口貨物的成交價格中，安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)指導的費用不包括在

完稅價格中，如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含

這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。

在本題中，已經(jīng)包括從完稅價格中扣除，所以本題，

完稅價格;USD100000-USD6000=USD94000。

4.某公司從英國進口一套機械沒備，發(fā)票列明如下：發(fā)票價格為CIF上海USD200000,設備進口后的安

裝及調(diào)試費為USD8000,設備進口后從上海運至武漢的運費為USD1000,進口關(guān)稅為USD1000,上述安

裝調(diào)試費、上海運至武漢的運費、進口關(guān)稅已包括在價款中，則經(jīng)海關(guān)審定的該設備的成交價格為（）

A.USD200000B.USD208000C.USD1910001）.USD190000

解析：D包括在價款中，則應該要扣減。安裝調(diào)試費、國內(nèi)的運費、進口關(guān)稅都屬于要扣減的項

目，因此成交價格為200000-8000-1000-1000=190000

5.某公司從德國進口一套機械設備，發(fā)票列明：設備價款CIF天津USD300000,設備進口后的安裝及技

術(shù)服務費用UDS10000,買方傭金LSD1000,賣方傭金USD1500o該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的成交價格應

為：

A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD291500

解析：B本題中安裝及技術(shù)服務費用、買方傭金為不計入項目。賣方傭金為計入項目。

因此本題：成交價格二機械設備分款+賣方傭金=300000+1500=301500

6.某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設備價款CIF上海USD600000,機器進口后

的安裝調(diào)試費為USD20000,賣方傭金USD2000,與設備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨

物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格應為：

A.USD702000B.USD682000C.USD680000D.USD662000

解析：BISD600000+USD2000+USD80000=682000

7.某企業(yè)以CIF成交方式購進一臺砂光機,先預付設備款25000港幣，發(fā)貨時再支付設備價款40000港

幣，并另直接支付給境外某權(quán)利所有人專用技術(shù)使用費15（）00港幣，此外,提單上列明THC費為50（）港幣，

該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格為：

A.65500元港幣B.65000元港幣C.80500元港幣D.80000元港幣

解析：D先預付設備款25000港幣+再支付設備價款40000港幣+技術(shù)使用費15000港幣=80000

元港幣。THC為碼頭裝卸費，屬于國內(nèi)發(fā)生的費用，因此不計入貨物的完稅價格。

8,某企業(yè)從德國進口醫(yī)療檢查設備一臺，發(fā)票分別列明：CIF上海50000美元/臺，境外培訓費3000

美元。此外，合同列明設備投入使用后買方從收益中另行支付賣方20000美元。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的

成交價格應為：

A.73000美元B.50000美元C.70000美元D.53000美元

解析：C成交價格應為：50000+20000=70000美元

9,出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，如果成交價格包含有出口關(guān)稅，則

出口貨物的完稅價格為（）。

A.FOBB.CIFC.FOB-出口稅D.CIF-出口稅

解析：C出口關(guān)稅不計入完稅價格，如果包含在成交價格中，則扣除。

10.某航空公司以租賃方式從美國進口一架價值USD1800000的小型飛機，租期1年，年租金USD60000,

此情況經(jīng)海關(guān)審查屬實。在這種情況下，海關(guān)審定該飛機的完稅價格為：

A.USD1800000B.USD60000C.USD1860000D.USD1740000

解析：B

二、多項選擇題

L進口貨物的完稅價格還包括（ABC）。

A.由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費

B.由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用

C.由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用

D.進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保費費

解析：ABC

三、判斷題

1.關(guān)稅完稅價格是納稅人向海關(guān)申報的價格，即貨物實際成交價格。（）

解析：錯

P145實務操作

根據(jù)【引導案例4.1］相關(guān)資料，計算南京振東鞋業(yè)股份有限公司的關(guān)稅和增值稅。（考慮年份及增

值稅稅率是否變化）

【引導案例4.1】

王華是南京振東鞋業(yè)股份有限公司的報關(guān)員，該企業(yè)具有進出口經(jīng)營權(quán)，單位編號為3200017928。2017

生12月從美國進口工業(yè)皮革20噸,進口貨物許可證號為8845766248,批準文號為246074549,進口工業(yè)皮革

的FOB價格為每噸USD40（）0.運費為USD6（）00.保險費率為3%）,運輸方式為江海運輸，運輸工具名稱為

ZIYAHE7432E。12月18日，貨物到達我國上?？诎恫攀秦泦翁枮镃OSU12664318。王華持相關(guān)材料到海關(guān)

進行報關(guān).海關(guān)編號為732875462,進口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%,進口增值稅稅率為17%,外匯牌價為

USD1;RMB6.82。王華應如何計算這批進口商品該繳納的關(guān)稅?這些進口商品海關(guān)應代征多少增值稅?進

口貨物報關(guān)單如何填制’?進口商品關(guān)稅專用繳款書如何填報?公司會計應如何進行相關(guān)會計處理？

解析：

進口貨物完稅價格=（FOB價+運費）+（1—保險費率）

=（80000+6000）+（1-0.3%）X6.82

=588284.85（元）

該批貨物進口關(guān)稅稅額=588284.85X14%=82359.88（元）

該批貨物進口增值稅稅額=(588284.85+82359.88)X17%=114009.60(元)

任務4.3關(guān)稅納稅申報

P148.即學即思

1.納稅義務人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書（），向指定銀行繳納稅款。

A.之日起7日內(nèi)B.之日遠15日內(nèi)C.次日起7日內(nèi)D.次日起15日內(nèi)

解析：B

2.納稅人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期嗷納稅款的,

從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款（）的滯納金。

A.l%oB.O.2%oC.O.3%cD.O.5%o

解析：D

即學即思

關(guān)稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署

批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（）。

A.3個月B.6個月C9個月D.12個月

解析：B

即學即思

某公司進口貨物應繳納關(guān)稅RMB8709.63,增值稅RMB16287.00,海關(guān)于2010年9月2日填制“稅

款通知書”，該企業(yè)在2010年10月11日繳納稅款。計算海關(guān)應征收的滯納金。

滯納金金額=（8709.63+16287.00）X0.5%oX24=299.96（元）

P150卅—即學即思

下列各項中，屬于《海關(guān)法》規(guī)定，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)申請退稅的有（）。

A.進口后因不可抗力遭受損失或損壞的

B.因海關(guān)誤征，多納稅款的

C.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的

D.海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的

解析：BCD

Pl50，即學即思

以下規(guī)定正確的有（）。

A.由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定而少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)在I年內(nèi)可以追征

B.由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定而少征或漏征的關(guān)稅，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征

C.非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，海關(guān)應在繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年

內(nèi)補征

D.因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，海關(guān)應在繳納稅款或貨物、物品放行之日起3年內(nèi)

補征

解析：B

P152實務操作（參考答案）

1.根據(jù)【引導案例4」〕相關(guān)奧料，填制南京娠東鞋業(yè)股份有限公司進口貨物報關(guān)單。

中華人民共和國海關(guān)進口貨物報關(guān)單

預錄入編號：XXXX海關(guān)編號：732875462

進口口岸上海備案號進口日期2017.12.18申報日期2017.12.18

經(jīng)營單位運輸方式運輸工具名稱提運單號

南京振東鞋業(yè)股份有限公司江海運輸ZIYAHE7432EC0SU12664318

收貨單位貿(mào)易方式征免性質(zhì)征稅比例

南京振東鞋業(yè)股份有限公司一般貿(mào)易一般征稅照章

許可證號啟運國（地區(qū)）裝貨港境內(nèi)目的地

8845766248美國美國上海

批準文號246074549成交方式FOB運費USD6000保費3%o雜費

合同協(xié)議號件數(shù)包裝種類紙箱毛重（公斤）凈重（公斤）20000

集裝箱號隨附單據(jù)用途

標記咳碼及備注

N/M

項號商品編號商品名稱規(guī)格型號數(shù)量及單位原產(chǎn)國（地區(qū)）單價總價幣制征免

皮革20噸美國4000800000USD照章征稅

稅費征收情況

進口關(guān)稅稅率14%

錄入員錄入單位茲申明以上申報無訛，并承擔法律海關(guān)審單批注及放行日期（簽章）

XXXX責任審單審價

報關(guān)員王華

單位地址

XXXX征稅統(tǒng)計

申報單位（簽章）

郵編XXXX電話XXXX填制日期2017.12.18查驗放行

2.根據(jù)【引導案例4.1】相關(guān)資料，填制南京振東鞋業(yè)股份有限公司關(guān)稅專用繳款書。

海關(guān)進（出）口關(guān)稅專用繳款書（收據(jù)聯(lián)）

收入系統(tǒng)：稅務系統(tǒng)填發(fā)日期：2017年12月18日

繳

收入機關(guān)中央金庫名稱南京振東鞋業(yè)股份有限公司

收款

單

繳第

科目進口關(guān)稅預算級次中央位賬號XXXXXXXX

單(?

聯(lián)

人

位)：

收繳國庫中國人民銀行上海支行開戶銀行XX上海分行(

收

稅率據(jù)

稅號貨物名稱數(shù)量單位完稅價格（￥）稅款金額］￥）)

（%）

國

XXX皮革20噸588284.851482359.88庫

收

款

蓋

章

金額人民幣（大寫）捌萬貳仟叁佰伍拾玖元捌角捌分合計(￥)82359.88后

交

繳

申請單位編號3200017928報關(guān)單編號732875462填制單位收繳國庫（銀行）款

單

位

ZIYAHE或

合同（批文）號246074549運輸工具號

7432E繳

款

COSU人

繳款日期2017年12月31日提/裝貨單號

12664318制單人：

備一般征稅：照章征稅

注國際代碼：XXXXX復核人：

任務4.4關(guān)稅會計核算

P158實務操作（參考答案）

根據(jù)【引導案例4.1】相關(guān)資料，對南京振東鞋業(yè)股份有限公司的進口業(yè)務進行會計處理。

解析：

（1）購進商品并計算應納關(guān)稅時

借：材料采購670644.73

貸：應交稅費一應交進口關(guān)稅82359.88

銀行存款588284.85

（2）實際繳納關(guān)稅和增值稅時

借：應交稅費一應交達口關(guān)稅82359.88

一應交增值稅（進項稅額）114009.60

貸：銀行存款196369.48

（3）商品驗收入庫時

借：庫存商品670644.73

貸：材料采購670644.73

職業(yè)訓練

一、單項選擇題

I、海關(guān)對逾期未繳的關(guān)稅，按日加收（B）滯納金。

A.0.2%B.O.O5%C.2%D.O.1%

2,在進口貨物正常成交價格中若含（C）,可以從中扣除.

A.包裝費B.運輸費C.賣方付的回扣D.保險費

3、《海關(guān)法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的（D）為基礎(chǔ)審查確定。

A.類似貨物成交價格B.倒扣價格C.貨價D.成交價格

4、進出口關(guān)稅的計稅依據(jù)為（C

A.到岸價B.離岸價C.關(guān)稅完稅價格D.成交價格

5、下列進口貨物中實行滑準稅的是（D）o

A.原油B.膠卷C.凍雞肉D.棉花

6、到岸價格包括的內(nèi)容有（B

A.買方傭金B(yǎng).賣方付給買方的正常價格回扣

C.賣方傭金D.因延期付款而支付的利息罰款

7、某外貿(mào)進出口公司進口一批小汽車，到岸價格為2000萬元，關(guān)稅稅額為2000萬元，小汽車適用

增值稅稅率為17%,消費稅稅率為5%,則該公司應繳納的增值稅為（D）萬元。

A.680B.375.79C.1395.79D.715.79

8、出口貨物關(guān)稅完稅價格計算公式為（A）。

A.離岸價格+（1+出口稅率）B.離岸價格+（1—出口稅率）

C.成交價格彳（1+出口稅率）D.到岸價格彳（1—出口稅率）

9、代理出口受托方計繳出口關(guān)稅的會計分錄為（A）o

A.借：應收賬款

貸：應交稅費一應交出口關(guān)稅

B.借：稅金及附加

貸：應交稅費一應交出口關(guān)稅

C.借：應交稅費一應交出匚關(guān)稅

貸：銀行存款

D.借：應交稅費一應交出口關(guān)稅

貸：應收賬款

10、某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外離岸價格成交，單價折合人民幣為

20000元（不包括另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣），已經(jīng)該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸

前的包裝、運輸、保險和其他費用為每噸2000元人民幣，關(guān)稅稅率為10%,則該批化工原料應繳納的

關(guān)稅為（D）萬元。

AJ00B.105C,110D.115

二、多項選擇題

I.進口貨物的關(guān)稅稅率形式有（ABCD）。

A.最惠國稅率B.協(xié)定稅率C.特惠稅率D.普通稅率

2.下列（ABD）費用，如能與該貨物實付價格區(qū)分，不得列入進口關(guān)稅完稅價格。

A.進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅

B.貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用

C.買方為購進貨物向代表雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費

D.工業(yè)設施、機械設備類貨物進口后發(fā)生的基建、安裝、調(diào)試、技術(shù)指導等費用

3.下列各項中，屬于關(guān)稅征稅,對象的是（ABCD）。

A.貿(mào)易性商品

B.個人郵寄物品

C.入境旅客隨身攜帶的行李和物品

D.饋贈物品或以其他方式進入國境的個人物品

4.進口關(guān)稅有正稅和附加稅之分，附加稅不是一個獨立的稅種，從屬于進口正稅的一部分，它的目的

和名稱繁多，如（ABD）。

A.反傾銷稅B.反補貝占稅C.過境稅D.報好關(guān)稅

5.外貿(mào)企業(yè)自營進口業(yè)務，實際繳納進口關(guān)稅的分錄為（AB）。

A.借：在途物資

貸：銀行存款

B.借：應交稅費一應交出匚關(guān)稅

貸：銀行存款

C.借：稅金及附加

貸：銀行存款

D.借：物資采購

貸：應交稅費應交出口關(guān)稅

6.下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務人的有（AC）。

A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人

7.下列出口貨物完稅價格確定方法中，符合關(guān)稅規(guī)定的有（ABC）o

A.海關(guān)依法估價確定的完稅價格

B.以成交價格為基礎(chǔ)確定的完稅價格

C.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)類似貨物的成本、利潤和費用計算出的價格

D.以相同或類似的進口貨物在境內(nèi)銷售價格為基礎(chǔ)估定的完稅價格

8.下列屬于法定減免關(guān)稅的是（CD）o

A.進料加工剩余的料件內(nèi)銷的收入B.進口保稅區(qū)使用的機器

C.無商業(yè)價值的貨樣D.外國政府無償贈送的物資

三、判斷題

1.出口貨物應以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的離岸價為關(guān)稅的完稅價格。（錯）

2.我國對少數(shù)進口商品計征關(guān)稅時所采用的滑準稅實質(zhì)上是一種特殊的從價稅。（對）

3.如果出口貨物中申報價格明顯偏高的，而又不能提供合法證據(jù)和正當理由的，可由海關(guān)估價征稅。

（錯）

4.外國政府、國際組織無償贈送的物資，依據(jù)關(guān)稅基本法的規(guī)定，可實行特定減免。（錯）

5.進口貨物離岸價格中不包括貨物從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用。（對。）

6.出口貨物的完稅價格，是由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至我

國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸費、保險費，但不包括出口關(guān)稅。（對）

四、實務題

1.上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為2410萬元（包

括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向

境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另頁付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等

35萬元。假設該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為20%。

要求：請分別計算該公司應繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。

（I）計算應繳納的關(guān)稅

關(guān)稅完稅價格=離岸價+軟件費+賣方傭金一買方傭金+運輸、保險費

=2410+50+15-10+35=2500（萬元）

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格X關(guān)稅稅率=2500X20%=500（萬元）

（2）計算應繳納的消費稅

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+（1—消費稅稅率）

=（2500+500）4-（1-20%）=375（萬元）

消費稅=組成計稅價格X消費稅稅率=375X20%=75（萬元）

（3）計算應繳納的增值稅

增值稅=組成計稅價格X增值稅稅率=375X17%=63.75（萬元）

2.某外貿(mào)進出口公司受某單位委托進口商品一批，該批商品成交價CIF上海USD200（）00,進口稅率

為30%,手續(xù)費按進價的2%收取。計稅日外匯牌價為1：6.00。委托單位已經(jīng)預付款180000（）元。該

批商品已經(jīng)運達，進出口商向海關(guān)辦理報關(guān)及進口關(guān)稅完稅手續(xù)后，再跟委托單位辦理結(jié)算。

要求：計算應繳納的關(guān)稅并作相應的會計處理。

該批商品的人民幣進價=200000X6=1200000（元）

該批商品繳納的進口關(guān)稅=1200000X30%=360000（元）

應收取代理手續(xù)費=1200OOOX2%=24000（元）

相關(guān)的會計處理如下：

收取委托單位預付款項時：

借：銀行存款1800000

貸：應付賬款一某單位1800000

支付進口商品價款時：

借：應收賬款一某外商12000（）0

貸：銀行存款12000000

繳納進口關(guān)稅時：

借：應付賬款一某單位360000

貸：應交稅費一成交進口關(guān)稅360OCX）

借：應交稅費一應交走口關(guān)稅360000

貸：銀行存款360000

將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：216000

借：應付賬款一某單位1224000

貸：主營業(yè)務收入24000

應收賬款一某外商1200000

退回委托單位結(jié)算款余額

借：應付賬款一某單位216000

貸：銀行存款216000

項目夕

企業(yè)所得稅申報與會計處理

任務5.1

企業(yè)所得稅認知

P165',即學即思

1.他們屬于居民企業(yè)還是非居民企業(yè)？

A注冊地與實際管理機構(gòu)均在中國（居民企業(yè)）

B注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地其一在中國（居民企業(yè)）

C作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點在中國；（居民企業(yè)）

D依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；（居民

企業(yè)）

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的場所包括（）＜?

A管理機構(gòu)B營業(yè)機構(gòu)C辦事機構(gòu)D營業(yè)代理人

參考答案：ABC

任務5.2企業(yè)所得稅的計算

P169、即學即思

1.某企業(yè)2014年度全年應納稅所得額2300萬元，所得稅率為25機2015年第一季度因產(chǎn)品沒有完

JL,只是預收部分貨款，沒有實現(xiàn)銷售收入，該企業(yè)如何計算繳納所得稅？

解析：

該企業(yè)有預收的貨款但沒有核算收益，按規(guī)定符合“按上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳所

得稅”的條件，應按以下公式計算應交所得稅：

第一季度應預繳的所得稅=2土300"X25%=143.75（萬元）

4

2.某企業(yè)所得稅按季據(jù)實預繳，一、二季度累計預繳所得稅50萬元，2014年9月30日“本年利

澗”賬戶余額240萬元，所得稅率為25%。試計算該企業(yè)第三季度應交所得稅。

解析：

第三季度應預繳的所得稅=240X25%—50=10（萬元）

3.某小型微利企業(yè)2014年應納稅所得額為6（）0（）0元，全年已預繳所得稅820（）元，試計算全年應

補或退所得稅額。

解析：

全年應納所得稅額=全年應納稅所得額義稅率一減免所得稅額

=60G00X25%-60000X（25%—2俄）

=12000（元）

本年度應補（退）的所得稅額=實際應繳納所得稅額一本年累計實際已預繳所得稅額

=12000-8200=380（）（元）

P170、立即學即思

下列項目匯算清繳時如何進行納稅調(diào)整？

1.某企業(yè)將成本為20000元的自產(chǎn)商品當作福利發(fā)放給職工，同類商品的售價為26000元，會計

人員編制的會計分錄為：

借：應付職工薪酬20000

貸：庫存商品20000

2.某企業(yè)分別進行了國債和交易性金融資產(chǎn)一股票的投資，并分別取得國債利息收入15()00元和股

票投資收益30000元。

3.某企業(yè)分期收款銷售商品，成本價600000元，銷售價800000元，增值稅136000元，按合同約

定本期應收一半的款項，實際收到四分之一，企業(yè)按實際收到的款項記錄收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計

分錄為：

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)3400()

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本150000

貸：庫存商品150000

解析：

1.按稅法規(guī)定，將自產(chǎn)商品用于職工福利應做視同銷售處理，應按同類商品的售價26000調(diào)增應

納稅所得額，同時按成本價20000元作為成本調(diào)減應納稅所得額。

2.稅法規(guī)定國債利息，居民企業(yè)之間的、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，但交易性金融資

產(chǎn)的利得應計入應納稅所得額，所以應將國債利息收入15000元作為免稅收入，調(diào)減應納稅所得額。

3.企業(yè)分期收款銷售商品，應按合同約定的時間作為銷售入賬時間，所以企業(yè)應按售價的50%即

400()00元作為銷售收入入賬，應調(diào)增應納稅所得額4000()0-200000=20000()元，同時按少記的成本調(diào)減

應納稅所得額300000-150000=150000元。

P172即學即思

如果實際支出2(X)萬元,該如何扣除？

解析：企業(yè)發(fā)生的職工福利費按照不超過工資薪金總額的14%據(jù)實扣除。全年計提了214.2萬元，實

際支出200萬元，應按200萬元扣除，需調(diào)增應納稅所得額14.2萬元。

P173、女即學即思

某企業(yè)全年實現(xiàn)銷售額3C00萬元，實現(xiàn)利潤總額為450萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繚時有以下項

目：

1.全年度實際發(fā)生職工薪酬300萬元，經(jīng)核定為合理的薪酬支出，全年度提取職工福利費42萬元，

實際支出34萬元；上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的職工教育經(jīng)費2.1萬元，本年度提取職工教育經(jīng)費7.5萬元，實

際開支6.8萬元；

2.當年實際發(fā)生業(yè)務招待費12萬元，

3.通過中國紅十字會捐款60萬元，直接向企業(yè)駐地農(nóng)村捐款10萬元；

解析：

1.職工福利費按工資總額的14%提出數(shù)為42萬元，實際發(fā)生數(shù)為34萬元，允許扣除34萬元，應調(diào)

增8萬元；

2.職工教肓經(jīng)費上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)和實際發(fā)生數(shù)合計為8.9萬元,超過扣除標準7.5萬元，應調(diào)增1.4萬元，

未扣除的1.4萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除；

3.業(yè)務招待費12萬X60臟7.2萬元，小于銷售額3000萬義5%。=15萬元，另外的40%即4.8萬元應

調(diào)增應納稅所得額；

4.通過中國紅十字會捐款60萬元，大于利潤總額45（）萬X12%=54萬元，超過部分不得扣除,直接捐

贈不得扣除，所以應調(diào)增應納稅所得額16萬元。

年終匯算清繳應調(diào)增應納稅所得額合計為30.2萬元。

P176'即學即思

1.某公司2014年12月20日交付使用的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為5年，

冷殘值為零，會計按雙倍余額遞減法計提了折舊。稅法規(guī)定應采用直線法計提折舊額，折舊年限不低于5

年。

解析：2014年度會計計算的折舊額=600X40%=240（萬元）

稅法規(guī)定應計提折舊額=600X（1-5%）X20%=114（萬元）

應調(diào)增應納稅所得額=240-114=126（萬元）

2.某企業(yè)2008年虧損50萬元，2009年虧損10萬元，2010年盈利15萬元，2011年盈利20萬

元，2012年盈利6萬元，2013年盈利8萬元，2014年盈利15萬元。試分析該企業(yè)各年度稅前彌補虧損

情況。

解析：

（1）2008年虧損50萬元，當年不繳納企業(yè)所得稅，其虧損額可以在以后的2005年至2009年連續(xù)

五個年度內(nèi)用稅前利潤彌補；

（2）2009年虧損10萬元，當年不繳納企業(yè)所得稅，其虧損額可以在以后的2006年至2010年連續(xù)

五個年度內(nèi)用稅前利潤彌補；

（3）2010至2013年累計盈利49萬元，用來彌補2004年的虧損，當年不繳納企業(yè)所得稅。2004年

的虧損尚有1萬元未能彌補，并且不得在以后年度用稅前利源彌補；

（4）2014年盈利15萬元，可以用來彌補2009年的虧損10萬元，當年的應納稅所得額為5萬元。

P177、頭即學即思

某企業(yè)因賬簿記錄不完整，被稅務機關(guān)確定為按核定征收辦法征收所得稅。2010年度銷售收入240

方元，核定的應稅所得率為8樂所得稅率25%,年內(nèi)已預繳企業(yè)所得稅5.2萬元，試計算全年應補（退）

企業(yè)所得稅額。

解析：

應納稅所得額=收入總額X應稅所得率

=240X8%=19.6（萬元）

應交所得稅額=應納稅所得額X稅率

=19.6X255=4.9（萬元）

應補（退）所得稅=4.9-5.2=0.3（萬元）

P177實務操作

1.計算【案例引導】中原公司2014年第四季度應預繳的應納稅所得額

本季度預繳所得稅額=利澗累計數(shù)義稅率一減免所得稅額-已累計預繳的所得稅額

=878(X)6X25%-163055

=56445(元)

本年累計預繳所得稅額=163055+56445=219500（元）

2.匯算【案例引導】中原公司2014年度應補（退）所得額

納稅調(diào)整項目包括：

（1）殘疾人員工資：

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工費，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按支付工資的100%加計扣除，應調(diào)減應納