《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的現(xiàn)金流量表比較與分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的現(xiàn)金流量表比較與分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的現(xiàn)金流量表比較與分析

摘要：自2013年1月1日起，小企業(yè)應(yīng)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

編制現(xiàn)金流量表。而許多小企業(yè)會計人員以前從未編制過小企業(yè)現(xiàn)金

流量表，或僅知道《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的現(xiàn)金流量表，因此對兩個準(zhǔn)

則下的現(xiàn)金流量表進行比較分析十分必要。本文對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)、主表構(gòu)成項目、項

目名稱、核算內(nèi)容進行了比較分析。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則一般企業(yè)現(xiàn)金流量表小企業(yè)現(xiàn)金流量表

一般來說，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)適用《小

企業(yè)會計準(zhǔn)則》。當(dāng)然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)

則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市

公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對

于現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)按需編制，沒有強制性,

但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須

編制現(xiàn)金流量表，這無疑給小企業(yè)的會計人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)?！镀?/p>

業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表的規(guī)定有哪些不同，

如何看待小企業(yè)現(xiàn)金流量表中部分項目名稱及核算內(nèi)容的改變，是值

得很多小企業(yè)會計人員關(guān)注的問題。

一、編制基礎(chǔ)不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的現(xiàn)金流量表（以下稱一般企業(yè)現(xiàn)金流量表）

的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是

現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易丁轉(zhuǎn)換為己

知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，

但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可等同為現(xiàn)金，如在證券市場上流

通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，

有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現(xiàn)金流量表，而要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流

量表，（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構(gòu)或

其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)：（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司:可

見，編寫小企業(yè)現(xiàn)金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務(wù)不會涉及到現(xiàn)金等

價物，因此編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，不包括現(xiàn)金等價物。

二、主表構(gòu)成項目不同

一般企業(yè)現(xiàn)金流量表包括主表和附表（即補充資料）兩部分，主

表項目共有38行次。而小企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括主表，不包括附表,

主表項目共有22行次?？梢?，小企業(yè)現(xiàn)金流量表主表比一般企業(yè)現(xiàn)

金流量表主表簡單，項目缺少16行次。具體如表1所示。

從表1可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表缺少的項

目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營業(yè)單位的項目，（2）第四

大項匯率變動影響項目，（3）流入及流出小計項目，（4）其他與經(jīng)營

活動、投資活動和籌資活動有關(guān)的項目。前面兩類一般與小企業(yè)關(guān)聯(lián)

不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務(wù)較少，不要求企業(yè)提供各

項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提供產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，這樣做更

為簡化。對于其他與各項活動有關(guān)的項目，筆者認(rèn)為可以保留，因為

小企業(yè)會有一些業(yè)務(wù)不能明確歸屬于表中所述項目，只能放在其他項

目填列?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》把一般現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利

潤或償付利息支付現(xiàn)金”項目，拆為小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“償還借

款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”兩項，并去除了分配

股利這種情況，這樣調(diào)整更符合小企業(yè)的經(jīng)營特點，因為小企業(yè)一般

不會涉及到股利分配問題。

三、部分項目名稱有所區(qū)別

從下頁表2可以看出，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的一些項目名稱比一

般企業(yè)現(xiàn)金流量表中的更為詳細(xì)，這樣有利于小企業(yè)會計人員作出判

斷，也符合小企業(yè)的經(jīng)營特點。

四、項目核算內(nèi)容差別較大

相比于一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中有些項目不僅

名稱改變，而且核算內(nèi)容也不同，具體區(qū)別如下：

1.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金”項目不包括收到的增值稅銷項稅額，而是列入“收到其他與經(jīng)

營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收到的增值

稅銷項稅額列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中。

2.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的

現(xiàn)金”項目不包括支付的增值稅進項稅額，增值稅進項稅額直接列入

“支付的稅費”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，支付的增值稅

進項稅額列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中。

3.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，”支付的職工薪酬”項目包括從事在建

工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目的人員薪酬；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，

“支付給職工以及為職工支付的工資”項目不包括在建人員工資，在

建人員的工資歸屬在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付

的現(xiàn)金”項目中。

4.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流

動資產(chǎn)收的現(xiàn)金凈額”項目如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該項目的內(nèi)容；但在

一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，如果該項目為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付的其他與投

資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，由

于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、毀損而收到

的保險理賠收入不構(gòu)成“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)

收回的現(xiàn)金凈額”的內(nèi)容，列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”

項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目中。

5.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于購買股票和債券價款中包含的應(yīng)

收股利或應(yīng)收利息，計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項

目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付的其他與投資活動有關(guān)

的現(xiàn)金”項目中。在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收回投資取得的現(xiàn)金中包

含的已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，計入“取得投資收益收

到的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“收到其他與投

資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

6.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于退回的增值稅、所得稅等稅費，

計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；而在一般企業(yè)現(xiàn)金

流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費返還”項目中。

7.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于融資租入固定資產(chǎn)所支付的各期

租賃費，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)

金”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付其他與籌資

活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

上述核算內(nèi)容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一

般企業(yè)現(xiàn)金流量表更為簡化，編制起來相對容易一些。但筆者認(rèn)為，

有些核算內(nèi)容的改變并不太恰當(dāng)，需要改進。如在小企業(yè)現(xiàn)金流量表

中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、

商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目都不包括增值稅金額，這種人為將

價款和增值稅分開填列的方法，極易造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，特別是在小

企業(yè)會計人員手工編制現(xiàn)金流量表的情況下。同時，小企業(yè)現(xiàn)金流量

表將增值稅進項稅額填列在“支付的稅費”項目中，并不符合實際情

況，因為這部分增值稅進項稅額在購買原材料或商品時一起付給了供

應(yīng)商，并沒有上交給國家。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的

職工薪酬”項目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購建固

定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，應(yīng)該屬于投資活動，而不屬于經(jīng)營活動。

五、小結(jié)

總體來說，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的項目設(shè)

置比較全面，更符合實際情況，但編制起來較為繁瑣。而《小企業(yè)會

計準(zhǔn)則》中的小企業(yè)現(xiàn)金流量表項目設(shè)置比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表簡

化，編制起來相對容易。對于小企業(yè)會計人員來說，區(qū)分開兩種現(xiàn)金

流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現(xiàn)金流量表的不同之處，才能更

快捷地編制出企業(yè)目前所需的報表，也為以后企業(yè)轉(zhuǎn)型為大中型企

業(yè)，需要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表打下基礎(chǔ)。

(注：本文系江蘇省“青藍(lán)工程”資助項目)

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010M.北京：人