《瑞幸咖啡公司財務(wù)舞弊所反映出的內(nèi)部控制問題及對策案例分析》13000字

項(xiàng)目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度稅前凈利潤-96,714,900.00-81,797,400.00-99,830,500.00-75,806,400.00籌資現(xiàn)金流603,000,000.0012,783,500.00823,000,000.00-31,497,900.00經(jīng)營現(xiàn)金流-198,000,000.00-93,040,800.00-55,350,000.00-16,557,700.00投資現(xiàn)金流-194,000,000.0011,440,600.00823,000,000.00103,000,000.00資料來源：新浪財經(jīng)網(wǎng)圖62018年4季度-2019年3季度部分現(xiàn)金流圖第三是企業(yè)核心人員的風(fēng)險偏好：對于企業(yè)管理層和關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險偏好，企業(yè)應(yīng)該給予高度重視和準(zhǔn)確掌握，以規(guī)避由他們由于個人風(fēng)險偏好的原因，導(dǎo)致過于冒險甚至有違法制要求的決策或行動，給企業(yè)整體帶來重大風(fēng)險隱患。面對瑞幸咖啡自成立之初的“燒錢模式”通過各種大力度促銷活動來吸引用戶，可以說瑞幸咖啡的發(fā)展過程與陸正耀旗下的神州系企業(yè)采用了砸錢擴(kuò)張、制造風(fēng)口的方式實(shí)現(xiàn)火速上市，然后通過資本運(yùn)作來套現(xiàn)的方式相似。由此可以看出，瑞幸的高管存在想復(fù)制神州系企業(yè)上市套現(xiàn)經(jīng)歷的嫌疑。3.控制活動方面分析企業(yè)生存和發(fā)展的任何一個時間和空間節(jié)點(diǎn),都需要對其進(jìn)行控制,使其能夠在內(nèi)部的控制中發(fā)揮鏈接作用。瑞幸在控制活動方面存在問題這也為舞弊提供了機(jī)會。具體表現(xiàn)如下：從表3中的數(shù)據(jù)可以很明顯地觀察到瑞幸咖啡在2019年第２季度～第３季度的收入確實(shí)有明顯提高，營業(yè)利潤率也在不斷上升，但值得懷疑的是，伴隨著收入激增的情況下，存貨依舊平緩甚至還減少，而存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)一度下跌。存貨對于零售企業(yè)來說是很重要的指標(biāo)，當(dāng)收入增長明顯但存貨并沒有發(fā)生正相關(guān)變化，這是極其不合理的。表32018年4季度-2019年3季度營業(yè)收入與存貨情況表項(xiàng)目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度營業(yè)收入67,286,100.0070,935,200.00133,000,000.00220,000,000.00環(huán)比增長（％）90.005.0088.0065.00存貨21,849,900.0028,118,800.0033,727,600.0029,870,100.00營業(yè)利潤率（％）-130.70-105.50-74.60-36.80稅前利潤率（％）-143.74-115.31-75.06-34.46存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）76.8094.9074.7445.56資料來源：新浪財經(jīng)網(wǎng)圖7營業(yè)收入與存貨對照圖圖8營業(yè)收入與存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)對照圖4.內(nèi)部監(jiān)督方面分析有效的內(nèi)部控制監(jiān)督措施可以幫助我們查找和發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)舞弊活動行為和財務(wù)上的漏洞,對于提高一個企業(yè)財務(wù)報表信息的真實(shí)性,降低一個企業(yè)財務(wù)工作中的差錯。瑞幸咖啡公司的財務(wù)造假亦反應(yīng)了它這個形同虛設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計部門失職：審計委員會一般是獨(dú)立董事或者具有相關(guān)財會知識的人員構(gòu)成，作為公司內(nèi)部監(jiān)督的主要機(jī)構(gòu)，原則上應(yīng)該發(fā)揮出較強(qiáng)的監(jiān)督管理職能。然而瑞幸咖啡涉及22億交易額造假，SeanShao作為瑞幸咖啡的獨(dú)立董事面對財務(wù)造假的情況卻未提出質(zhì)疑，直到第三方發(fā)布了做空報告，瑞幸咖啡自己才成立調(diào)查組。這表明管理層沒有被獨(dú)立董事起到監(jiān)督和制約，且最近發(fā)布的公告看，其獨(dú)立董事接連辭職，目前審計委員會就剩兩位成員，完全沒有達(dá)到美國證監(jiān)會對上市公司獨(dú)立董事設(shè)置的要求。很顯然，審計委員會沒有發(fā)揮正常的監(jiān)督作用，也未對重大信息披露做出有效監(jiān)督，審計委員會只是流于形式，造成其在審計內(nèi)容、審計深度和發(fā)現(xiàn)問題方面的能力不足，沒有加強(qiáng)對公司內(nèi)部風(fēng)險管理?？梢妰?nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。二是公司的監(jiān)事會，獨(dú)立董事等具有內(nèi)部監(jiān)督職能的部門和人員在履職盡責(zé)方面在瑕疵，管理過于松散，缺少橫縱兩種形式的信息溝通機(jī)制，同時也未構(gòu)成相應(yīng)有效的監(jiān)管體系，使得權(quán)力大于機(jī)制，監(jiān)管機(jī)制流于形式，其效用過于薄弱化。在瑞幸咖啡上市后，持股最多的陸正耀和第二大股東錢治亞以及第三大股東王新瑛的關(guān)系都十分緊密，因此，他在決策、執(zhí)行和監(jiān)督方面擁有絕對發(fā)言權(quán)。創(chuàng)始人錢志亞還擔(dān)任公司的首席執(zhí)行官，參與運(yùn)營決策。他可以作為創(chuàng)始人代表股東做決策，也可以作為總經(jīng)理執(zhí)行決策。從決策到執(zhí)行的過程沒有實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，董事會對于管理層的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。職權(quán)不分離便對公司財務(wù)造假埋下了一顆定時炸彈，其股權(quán)過分集中，在公司重大決策方面小股東就失去了話語權(quán)，由此便不能充分發(fā)揮中小股東在財務(wù)信息披露的監(jiān)督作用，因此造成了內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，很難對其權(quán)利達(dá)到有效的制約。圖9持股比例圖5.信息與溝通方面分析信息溝通在內(nèi)部控制體系中也發(fā)揮著難以替代的作用，企業(yè)有了良好的控制環(huán)境和健全的風(fēng)險評估體制，還需要有效的信息溝通，這樣監(jiān)督才能有效發(fā)揮，進(jìn)而有效地“糾錯”。雖然瑞幸咖啡自稱其數(shù)據(jù)都有后臺監(jiān)控，但是在面對巨額的虛假交易時，管理層還稱全然不知，可見其在信息溝通、監(jiān)控方面均存在重大不足。并且，并且瑞幸咖啡有自己的APP，一方面一些交易金額都能夠有據(jù)可查；另一方面所有信息均以電子方式記錄在系統(tǒng)中，這使得修改數(shù)據(jù)比手工會計更容易，更有利于偽造和篡改信息，因此，監(jiān)督更為重要。此外，如果瑞幸的舉報人保護(hù)系統(tǒng)有效，舉報人將有機(jī)會向公司的決策者報告事實(shí)；如果瑞幸咖啡的舉報投訴系統(tǒng)有效，舉報信息可以順利到達(dá)公司決策層，那么可能不會引發(fā)中概股的危機(jī)。(五)財務(wù)造假事件的后果1.于企業(yè)自身財務(wù)造假事件的曝光，最直接的影響就是使公司信譽(yù)形象受損，令投資者喪失投資信心。瑞幸自成立以來一直穩(wěn)定運(yùn)營，最高股價達(dá)到50.02元，曾被寄予厚望。這起欺詐案的后果非常嚴(yán)重，導(dǎo)致其股價下跌，最終從納斯達(dá)克摘牌。2.于會計行業(yè)會計從業(yè)人員，應(yīng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)公正記錄并反映公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)交易情況。然而，瑞幸咖啡的行為不僅損害了從業(yè)者在公眾中的良好形象，也給社會風(fēng)氣帶來了負(fù)面影響。3.對國家的影響瑞幸在美國上市，但它首先是一家中國公司。它的主要業(yè)務(wù)是在中國，代表著中國的形象。這一事件對在美上市的羽翼未豐、相對不成熟的中國企業(yè)造成了重大打擊。證監(jiān)會的“強(qiáng)烈譴責(zé)”表明了事件的嚴(yán)重性和對國家的巨大影響。四、完善內(nèi)部控制的對策(一)內(nèi)部優(yōu)化對策1.提高對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識理解內(nèi)部控制的重要性是前提。首先，上市公司管理層應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制理論和實(shí)踐知識的學(xué)習(xí)，從而掌握內(nèi)部控制知識并將其應(yīng)用到企業(yè)管理中。其次，企業(yè)的管理層要自覺遵守內(nèi)部控制制度，發(fā)揮積極和主導(dǎo)作用。2.完善公司治理結(jié)構(gòu)完善股東結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)中的人員安排，實(shí)現(xiàn)三權(quán)分立，使不相容的崗位和職責(zé)得以有效分離。適當(dāng)分散大股東的控制權(quán)，加大中小股東的話語權(quán),避免大股東過度參與公司的決策和經(jīng)營。公司還應(yīng)重視獨(dú)立董事的作用，提高董事會工作的透明度。3.建立高效的信息與溝通機(jī)制當(dāng)前是網(wǎng)絡(luò)信息化時代，上市公司應(yīng)當(dāng)信息技術(shù)，在公司內(nèi)部建立信息與溝通平臺，歸集、整合、分析并處理公司內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，實(shí)施平臺內(nèi)各種智能推送和傳遞，從而有效提高信息溝通效率，減少因各種利益博弈問題帶來的信息不對稱問題，優(yōu)化信息溝通方式，并能及時根據(jù)應(yīng)用結(jié)果反饋及時調(diào)整，提高信息溝通質(zhì)量。4.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的審計內(nèi)部審計工作是我國防止各種財務(wù)違法、舞弊活動的重要屏障。確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和規(guī)范性是內(nèi)部審計事項(xiàng)管理有序開展的前提。要做到以下幾點(diǎn):一是建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證審計不受干擾，提高內(nèi)部審計的效率;第二，通過嚴(yán)格選拔候選人或聘請專業(yè)第三方，確保審計人員的獨(dú)立性，確保審計的透明度;第三，建立內(nèi)部審計職能輪換制，防止審計人員在審計過程中受到個人因素的影響，確保審計過程的客觀性和公正性。5.建立有效的監(jiān)督機(jī)制在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，要科學(xué)地評價其可行性和可操作性。不必照搬其他公司的內(nèi)部控制制度，因地制宜，形成具有公司特點(diǎn)的監(jiān)督機(jī)制。及時發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部問題，提高部門控制的有效性。(二)外部優(yōu)化對策我國的相關(guān)法律和條例的懲處力度較輕，威懾作用較小，從而使部分上市公司為了逐利一次次突破下線。監(jiān)管部門應(yīng)加大懲處力度，使相關(guān)人員引以為戒。五、研究結(jié)論及啟示通過對瑞幸咖啡財務(wù)造假案件的分析和陳述，發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的發(fā)生很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部控制的失敗。因此，得出以下結(jié)論第一，股權(quán)過于集中,董事會的結(jié)構(gòu)不合理,其中由于執(zhí)行董事的比例較高,獨(dú)立的董事難以充分發(fā)揮其作用,審計委員會的失敗,導(dǎo)致內(nèi)部管理的失效,無法發(fā)揮其作用。第二，公司管理層內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)因此可能基于利己動機(jī)，極度抗拒內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作，甚至有意忽略或阻撓，使得公司內(nèi)部控制管理工作很難順利地開展，形成惡性循環(huán)。第三，信息公開披露不及時,存在虛假的信息披露,透明化的普及程度明顯不足,公眾也就因此覺得沒有一種方式和便利辦法及時地對不合理的披露事項(xiàng)依法提出異議和提起質(zhì)疑,為其他當(dāng)事人依法進(jìn)行弄虛作假行為提供了一種方式和便利。第四，會計日常管理工作不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營活動的制度不完善導(dǎo)致夸大銷售數(shù)量銷售單價等行為不斷發(fā)生，導(dǎo)致控制活動失效從而使得內(nèi)部控制失敗。因此，對瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例的內(nèi)部控制分析對我國上市公司的內(nèi)部控制優(yōu)化有很大的借鑒作用，減少同類事件的發(fā)生。上市公司必須從公司治理的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取公司治理的方法加以解決，才能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)MequonYin,JidongZhang,JingHan.ImpactofCEO-boardsocialtiesonaccountingconservatism:Internalcontrolqualityasamediator.[J].NorthAmericanJournalofEconomicsandFinance,2020MarkRSimmons.COSObasedauditing[J].InternalAuditor,54(6),68-73,1997DONyakundi,MONyamita,TMTinega.EffectofinternalcontrolsystemsonfinancialperformanceofsmallandmediumscalebusinessenterprisesinKisumuCity,KenyaDONyakundi,MONyamita,TMTinega[J].InternationalJournalofSocialSciencesandEntrepreneurship,20141(11),719-734,KaseyMartin;

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