《M公司整合審計(jì)問題分析及改進(jìn)建議的案例報(bào)告》13000字

第第頁共20頁M公司整合審計(jì)問題分析及改進(jìn)建議的案例報(bào)告摘要安然等財(cái)務(wù)舞弊事件的爆發(fā)，讓我們不僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)可靠，也開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是否有效。整合審計(jì)的概念也因此被提出，并逐步發(fā)展完善，現(xiàn)如今已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，基于此，本文將圍繞整合審計(jì)展開研究。首先敘述了整合審計(jì)的發(fā)展背景和研究意義，然后對整合審計(jì)的相關(guān)概念和基礎(chǔ)理論進(jìn)行了簡單介紹，以M公司的最新整合審計(jì)為例，重點(diǎn)闡述整合審計(jì)的具體操作流程，分析發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并提出相應(yīng)建議；最后得出研究結(jié)論。希望本文能夠?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)工作提供借鑒并促進(jìn)其他學(xué)者的探索，將理論研究與實(shí)踐運(yùn)用有機(jī)結(jié)合，帶給我國企業(yè)更好的審計(jì)形態(tài)和發(fā)展前景。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合審計(jì)目錄17444_WPSOffice_Level11緒論 110769_WPSOffice_Level21.1選題背景及意義 130337_WPSOffice_Level21.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 2601_WPSOffice_Level21.3研究內(nèi)容和方法 329805_WPSOffice_Level12整合審計(jì)的基本概念和理論基礎(chǔ) 52811_WPSOffice_Level22.1整合審計(jì)相關(guān)概念介紹 52.1.117023_WPSOffice_Level3內(nèi)部控制審計(jì)基本概念 524537_WPSOffice_Level32.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本概念 52.1.23503_WPSOffice_Level33整合審計(jì)基本概念 619666_WPSOffice_Level22.2整合審計(jì)理論基礎(chǔ) 626695_WPSOffice_Level32.2.1協(xié)同效應(yīng)理論 613018_WPSOffice_Level32.2.2成本效益理論 6763_WPSOffice_Level32.2.3審計(jì)需求理論 616179_WPSOffice_Level13整合審計(jì)的案例分析——以M公司為例 73.1M公司基本情況介紹 724716_WPSOffice_Level33.2Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介 85180_WPSOffice_Level33.3Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所對M公司的整合審計(jì) 81734_WPSOffice_Level23.3.1整合審計(jì)流程框架 86215_WPSOffice_Level23.3.2M公司整合審計(jì)的具體流程 95679_WPSOffice_Level14M公司整合審計(jì)問題分析及改進(jìn)建議 144.1問題分析 1410902_WPSOffice_Level34.1.1內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注程度不足 1425593_WPSOffice_Level34.1.2項(xiàng)目組缺乏綜合素質(zhì)人才 1430894_WPSOffice_Level34.1.3整合審計(jì)的流程規(guī)范不完善 147968_WPSOffice_Level24.2改進(jìn)建議 1418572_WPSOffice_Level34.2.1加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)研究 154.2.2打造高素質(zhì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì) 1522198_WPSOffice_Level34.2.3完善整合審計(jì)具體操作流程 1510970_WPSOffice_Level15研究結(jié)論與展望 166325_WPSOffice_Level25.1研究結(jié)論 1614940_WPSOffice_Level25.2研究展望 1723085_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 181緒論1.1選題背景及意義1.1.1選題背景著名的美國安然公司財(cái)務(wù)舞弊案件,使得社會(huì)大多數(shù)人對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表資料質(zhì)量的真實(shí)可信度及財(cái)務(wù)報(bào)表中審計(jì)的合法性產(chǎn)生嚴(yán)重的信任危機(jī),資本市場環(huán)境被嚴(yán)重打擊。危機(jī)產(chǎn)生的主要原因是上市公司的內(nèi)部控制制度管理存在缺陷，出現(xiàn)內(nèi)控制度失效和管理結(jié)構(gòu)失衡的局面。2002年7月，美國國會(huì)出臺(tái)了《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX)，這一法案要求已經(jīng)上市的公司必須對外出示公司有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)信息，而美國也是世界上第一個(gè)對內(nèi)部控制審計(jì)體系進(jìn)行開發(fā)與完善的國家。接下來，為了使審計(jì)報(bào)告更加全面準(zhǔn)確，加大審計(jì)報(bào)告的可信度，審計(jì)師在對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究之后，把它和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)放在一起進(jìn)行比對研究，發(fā)表審計(jì)意見，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的真正融合。由此出現(xiàn)了“整合審計(jì)”的概念。隨著內(nèi)部控制審計(jì)的不斷完善，它對于中國各個(gè)企業(yè)的重要作用不言而喻。為了發(fā)展內(nèi)部控制體系，我國不斷吸收其他國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布之后，國家又完成了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的編撰工作。雖然與國外相比我國頒發(fā)相關(guān)政策的時(shí)間較晚，但是對我們來說，這些規(guī)范指引的出臺(tái)意義重大，它們標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)的新時(shí)代已經(jīng)到來。但是，由于發(fā)展的時(shí)間較短，我國內(nèi)控制度仍然存在一些問題，需要不斷完善，而且很多事務(wù)所目前仍然以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，沒有實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的真正結(jié)合，這說明在我國整合審計(jì)的發(fā)展任重道遠(yuǎn)。1.1.2選題意義1、理論意義我國整合審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了很多階段，但是，我國內(nèi)部控制審計(jì)改革經(jīng)歷的時(shí)間仍沒有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多，而且相關(guān)研究缺乏充足的內(nèi)容，總而言之，國家對內(nèi)部控制審計(jì)仍然缺乏一定的關(guān)注度。自從我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這一說明，內(nèi)部控制審計(jì)才被各個(gè)公司的逐步關(guān)注，但是內(nèi)部控制審計(jì)的理論研究仍然不夠深入和完善，尚未形成一套系統(tǒng)的完整的理論體系，使得注冊會(huì)計(jì)師在對內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際操作中出現(xiàn)問題。而通過把內(nèi)控與財(cái)報(bào)相結(jié)合這一手段，可以使內(nèi)部控制審計(jì)的地位大大提高。這一做法同樣使財(cái)報(bào)與內(nèi)控發(fā)展的速度得到提升，因此，對整合審計(jì)的深入研究可以充實(shí)和完善其理論系統(tǒng)，理論系統(tǒng)在實(shí)踐過程中發(fā)揮重要作用。2、現(xiàn)實(shí)意義整合審計(jì)就是將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來進(jìn)行研究，而這不僅可以使前者的相關(guān)政策更有效率和準(zhǔn)確性，還可以提升后者的信息利用率。這種方法能夠使得這兩種審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息資源共享，還可以讓雙方收集的證據(jù)相互印證，有效的保證了審計(jì)工作的準(zhǔn)確度和可信度。如果企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置有效，審計(jì)職業(yè)人員可以在財(cái)務(wù)報(bào)表適合的范圍內(nèi)減少對企業(yè)的檢查測試數(shù)據(jù)量,簡化重復(fù)性的工作,提高審計(jì)效率，降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而且兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都交由同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，可以減少企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)性和可行性，這種做法也大大降低了企業(yè)的成本。本文將以M公司整合審計(jì)案例作為研究對象，按順序認(rèn)真研究實(shí)際操作的細(xì)致性程序，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題并提出相關(guān)建議，給相關(guān)審計(jì)人員在實(shí)施整合審計(jì)時(shí)提供思路，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施整合審計(jì)具體操作時(shí)提供參考。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述美國是世界上首個(gè)對內(nèi)控審計(jì)以及財(cái)報(bào)審計(jì)理論意義和現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行研究的國家。美國在2002年第一次提出內(nèi)部控制審計(jì)，《薩班斯奧克斯利法案》(簡稱SOX法案)指明，上市公司在年終審計(jì)時(shí)候需要由事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，這無疑明確了內(nèi)部控制制度體系在企業(yè)中的重要性地位。2004年美國為規(guī)范完善內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)確立了相關(guān)準(zhǔn)則，這為審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)提供了有利指導(dǎo)。2007年美國相關(guān)組織發(fā)布了《第5號審計(jì)準(zhǔn)則——與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS5)，該準(zhǔn)則首次對整合審計(jì)是什么進(jìn)行了解釋，整合審計(jì)由此誕生。ColleenLayther(2004)主要研究內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者是否存在某些關(guān)聯(lián)，并以此為基礎(chǔ)分析整合的必要性和可行性，研究結(jié)果顯示合理有效的整合有利于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。[26]Abraham(2010)提出，到目前為止，我們可以把整合審計(jì)模式大致分成兩種，即“美國模式”和“日本模式”。這兩種模式存在不同的地方，表現(xiàn)在整合審計(jì)的流程與審計(jì)報(bào)告的出具要求，但相同的是，對于內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)會(huì)一起進(jìn)行。[28]Layther(2011)的研究內(nèi)容為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的相關(guān)性關(guān)系，分析結(jié)果表明這兩個(gè)審計(jì)都以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式為基礎(chǔ)，因此存在整合的切實(shí)性，而且這兩種審計(jì)進(jìn)行整合不僅可以增強(qiáng)審計(jì)的效率，而且能夠降低成本。[29]MatthewKeane(2012)研究得出，一般審計(jì)費(fèi)用很高的企業(yè)往往其內(nèi)部控制會(huì)存在重大缺陷。而且即使是一些內(nèi)部控制健全的企業(yè)，其承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用也很高。但將兩種審計(jì)進(jìn)行整合，可以有效降低審計(jì)成本費(fèi)用。[30]從上述國外學(xué)者的研究我們可以明顯看出，一方面，國外很早就有了與內(nèi)控有關(guān)的立法，內(nèi)控審計(jì)和整合審計(jì)相關(guān)的規(guī)范條例比較全面，而且在未來還會(huì)繼續(xù)的豐富。另一方面，國外資本市場環(huán)境發(fā)展較為成熟，學(xué)者們多數(shù)圍繞著社會(huì)中的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行研究，大多數(shù)研究是從實(shí)際中來，使得研究成果具有理論與實(shí)際緊密結(jié)合的特點(diǎn)，具有代表性和研究性。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述近年來，我國對內(nèi)部控制的關(guān)注度越來越高，多部相關(guān)法律規(guī)范指導(dǎo)文件相繼出臺(tái)。在2006年第一次正式出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范，于2008年頒布一系列規(guī)范指引及相關(guān)實(shí)行建議，規(guī)定在國內(nèi)和國外都上市的企業(yè)，兩種審計(jì)都需要一起進(jìn)行。到2013年規(guī)定，在主板上市的企業(yè)，也必須實(shí)行內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)。2015年3月，由中注協(xié)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題的解答》文件里詳細(xì)指出內(nèi)控和財(cái)報(bào)審計(jì)可以整合的部分，例如重要性水平、控制測試、風(fēng)險(xiǎn)評估等?？梢钥闯?這兩種審計(jì)的整合有必要也是可行的。廖菲菲(2014)研究證明，企業(yè)財(cái)報(bào)的信息質(zhì)量和有無進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)之間有一定的聯(lián)系，一般有實(shí)行內(nèi)控審計(jì)的企業(yè)，財(cái)報(bào)的質(zhì)量較好，未實(shí)行內(nèi)控審計(jì)的企業(yè)整體上財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量較差。[1]謝林平(2015)對整合審計(jì)的理論以及特質(zhì)做了整理，提出在整合審計(jì)中要尤其關(guān)注的問題，這在一定程度上可以為整合審計(jì)的實(shí)操提供參照。[2]鄺興吉(2018)為研究整合審計(jì)是否必要以及是否切實(shí)可行，搜集了很多案例來進(jìn)行分析。此外還提出審計(jì)工作的重要性和核心所在，研究總結(jié)整合審計(jì)的關(guān)鍵流程，在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性意見，希望能夠達(dá)到優(yōu)化審計(jì)流程的目的。[4]趙愛玲、高捷(2018)提出兩種審計(jì)模式的關(guān)聯(lián)性，關(guān)鍵在審計(jì)目標(biāo)、程序和相互印證方面。此外，還在如何構(gòu)造全面的整合審計(jì)流程方面進(jìn)行了嘗試，希望在以后的整合審務(wù)中，為相關(guān)人員提供參照。[5]王雪榮、莊建玲(2019)研究了美國相關(guān)規(guī)定在獨(dú)立性、職業(yè)道德等方面做出的修改，還有對我國審計(jì)行業(yè)的相關(guān)啟發(fā)。她們表示整合審計(jì)可以節(jié)省成本和提高效率，比較經(jīng)濟(jì)實(shí)用，是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的趨勢。[6]內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，它在我國實(shí)行的時(shí)間較晚。同樣，整合審計(jì)在我國的理論和實(shí)踐都有待完善，查閱現(xiàn)在我國的相關(guān)文獻(xiàn)可以看出，我國學(xué)者們對整合審計(jì)的研究重點(diǎn)主要集中在理論研究部分，涉及整合審計(jì)的優(yōu)化和創(chuàng)新方面的研究較少。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容第一部分是緒論。闡述選題背景和意義，整理匯總國內(nèi)外學(xué)者發(fā)表的文獻(xiàn)中對于整合審計(jì)的綜述，并對研究課題的內(nèi)容和方法進(jìn)行簡單介紹。第二部分是整合審計(jì)的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)介紹。準(zhǔn)確闡述內(nèi)控審計(jì)、財(cái)報(bào)審計(jì)和整合審計(jì)的定義，從協(xié)同效應(yīng)理論、成本效益理論和審計(jì)需求理論三方面展現(xiàn)整合審計(jì)存在的必要性。第三部分重點(diǎn)分析M公司的最新整合審計(jì)，大致從準(zhǔn)備、計(jì)劃、實(shí)施和完成四個(gè)階段介紹整合審計(jì)的具體操作流程。第四部分是針對實(shí)際結(jié)合案例分析發(fā)現(xiàn)整合審計(jì)過程中存在的問題并提出相應(yīng)建議。

第五部分是研究結(jié)論及展望。1.3.2研究方法1、文獻(xiàn)分析法從財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)發(fā)展以來，國內(nèi)外很多專家學(xué)者對其進(jìn)入了深入研究和探討，以文獻(xiàn)形式保留下來，通過查閱前人的研究成果對整合審計(jì)有了基本情況的了解并深入思考了一番。根據(jù)實(shí)際情況，對研究得出的結(jié)論，進(jìn)行具體的分析，將其中所得出的研究成果作為理論依據(jù)。2、案例研究法在了解整合審計(jì)相關(guān)概念和理論之后需要結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析。本文以M公司最新整合審計(jì)為例，根據(jù)查詢的相關(guān)資料信息分析其具體操作程序，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出相應(yīng)的建議。2整合審計(jì)的基本概念和理論基礎(chǔ)2.1整合審計(jì)相關(guān)概念介紹2.1.1內(nèi)部控制審計(jì)基本概念內(nèi)部控制審計(jì)主要是認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制是否真實(shí)合理有效，并對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，評估的內(nèi)容有企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行存在的問題，然后研究問題存在的原因，在此基礎(chǔ)上提出可改進(jìn)的方法。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是運(yùn)用多種審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)判斷企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)工作是否有效、運(yùn)營狀態(tài)是否良好,然后發(fā)布報(bào)告；內(nèi)部控制審計(jì)按照自上而下的順序?qū)ζ髽I(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并作出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。從企業(yè)層面開始，逐層由上往下至關(guān)鍵部分進(jìn)行測試。內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間范圍通常選取基準(zhǔn)日之前至少一年的時(shí)間，時(shí)間較長可以確保審計(jì)證據(jù)的有效性和充分性，可以更為深入地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況是否有不足。2.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本概念財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要指注冊會(huì)計(jì)師在合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序之后，得到相關(guān)有說服力的審計(jì)證據(jù)，然后判斷對應(yīng)期間內(nèi)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有無公允反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并對此發(fā)表審計(jì)意見，在此基礎(chǔ)上出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)由事務(wù)所審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定的可靠性，有利于降低報(bào)表預(yù)期使用者使用報(bào)表時(shí)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，還有利于保證經(jīng)濟(jì)市場的安全穩(wěn)定、健康良性地發(fā)展。檢查、詢問、函證等是財(cái)報(bào)審計(jì)在審計(jì)過程中的常用基本手段。第一步需要了解企業(yè)的整體環(huán)境，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并確定重要性水平，根據(jù)確定后的重要性水平對企業(yè)進(jìn)行控制測試，對于測試結(jié)果中存在問題和缺陷的部分進(jìn)行評價(jià)，接著還需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)施的對象是被識(shí)別出的重要賬戶和列報(bào)。最后根據(jù)審計(jì)結(jié)論對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。2.1.3整合審計(jì)基本概念整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位的財(cái)報(bào)和內(nèi)控一起進(jìn)行審計(jì)，整合審計(jì)的工作從準(zhǔn)備、計(jì)劃、實(shí)施到結(jié)論四個(gè)階段進(jìn)行展開，其中實(shí)施階段的執(zhí)行工作最為關(guān)鍵，這一階段按照風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試程序、評估測試缺陷和實(shí)質(zhì)性程序順序一一展開，整個(gè)流程中將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效融合，通過合理范圍內(nèi)的信息資源共享，合理運(yùn)用和核對互相的工作成果，可以有效保證審計(jì)工作任務(wù)的順利完成。2.2整合審計(jì)理論基礎(chǔ)2.2.1協(xié)同效應(yīng)理論協(xié)同效應(yīng)指的是單個(gè)成分相加大于兩個(gè)單獨(dú)成分的作用之和，簡單地說就是“1+1>2”。協(xié)同效應(yīng)的功能性主要表現(xiàn)在增強(qiáng)其效果，而整合審計(jì)也正恰好協(xié)同效應(yīng)理論的具體呈現(xiàn)和運(yùn)用。整合審計(jì)過程中的協(xié)同作用主要表現(xiàn)在：第一，減少冗雜的重復(fù)工作可以減少審計(jì)人員的工作量，為企業(yè)節(jié)省審計(jì)成本；第二，可以整合資源，實(shí)現(xiàn)資源共享進(jìn)行資源分配，保證資源的有效利用，達(dá)到互補(bǔ)的效果。2.2.2成本效益理論會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其目標(biāo)是在經(jīng)濟(jì)決策中追求自身最大經(jīng)濟(jì)利益。在成本效益原則下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中得到較高的審計(jì)收益,關(guān)鍵在于保障審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡可能地減少審計(jì)費(fèi)用的投入,企業(yè)的最終目的也是盈利，同樣追求最大程度的降低審計(jì)成本。整合審計(jì)不僅可以降低事務(wù)所審計(jì)成本，還可以不斷完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，降低其審計(jì)成本。對于審計(jì)雙方來說可以實(shí)現(xiàn)互利共贏。2.2.3審計(jì)需求理論市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的不斷發(fā)展使得越來越多的公司治理層和管理層對審計(jì)更加重視。因此，受托式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)了，它是公司所有者和公司聘請的經(jīng)營者之間的關(guān)系。被招聘的專業(yè)職位經(jīng)理人負(fù)有義務(wù)履行自己在公司內(nèi)部承擔(dān)的受托監(jiān)督管理的職責(zé),并且需要將情況匯報(bào)給公司全體所有者。為了更好的反映對企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況，公司所有者通常情況下傾向于選擇具有信譽(yù)和權(quán)威的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷完善發(fā)展以及審計(jì)內(nèi)控能力的提高，受托責(zé)任關(guān)系的范圍在不斷擴(kuò)大。整合審計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生，滿足了企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者、政府監(jiān)管者、事務(wù)所等多方面的需要。3整合審計(jì)的案例分析——以M公司為例3.1M公司基本情況介紹3.1.1公司基本情況M公司使用以天然動(dòng)、植物纖維為主的原材料來制成紗線、面料、服飾等針織及梭織產(chǎn)品，主要生產(chǎn)和銷售羊絨、羊毛、亞麻等紡織品。2019年，破產(chǎn)重整讓公司經(jīng)營模式有很大改變，《重整計(jì)劃草案》中指出為了重新塑造公司的產(chǎn)業(yè)競爭力，公司需要解決資源配置錯(cuò)誤的問題，全面分析公司的資源條件、能力優(yōu)勢和行業(yè)環(huán)境，回歸羊絨主業(yè)。重整計(jì)劃草案規(guī)定的短期經(jīng)營方案（2020年-2021年）指出貿(mào)易上以羊絨產(chǎn)品為主，加大對原絨收購的力度，實(shí)現(xiàn)對原絨供應(yīng)的控制，而充足的資金讓公司順利進(jìn)行了規(guī)?；少彛谑袌龈偁幹行纬闪俗陨淼某杀緝?yōu)勢。3.1.2公司財(cái)務(wù)狀況

因重整處置資產(chǎn)造成的賬面損失及經(jīng)營虧損使2019年財(cái)務(wù)報(bào)表仍然虧損，重整以后的上市公司面臨退市壓力。通過實(shí)施重整，公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)有一定改善，營業(yè)利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正；重整中涉及的資金回收、資產(chǎn)過戶、未結(jié)訴訟等后續(xù)工作已基本完成，維護(hù)了各方利益，為公司未來發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。表1M公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)表單位：元財(cái)務(wù)指標(biāo)2018年2019年2020年本年比上年增減（%）資產(chǎn)總額8,376,049,962.521,264,636,101.231,238,886,856.84-2.04負(fù)債總額8,292,829,188.67163,674,301.73109,845,889.24-32.89所有者權(quán)益-1,069,720,250.881,100,961,799.501,129,040,967.602.55營業(yè)收入2,019,728,751.29714,586,655.30141,569,708.11-80.19營業(yè)成本1,986,029,910.28803,276,094.31118,972,044.38-85.19營業(yè)利潤-2,872,063,545.81-1,106,355,773.0333,572,853.84-103.03利潤總額-2,956,693,932.96-2,732,327,551.3933,305,473.20-101.22數(shù)據(jù)來源：M公司2018-2020年年度報(bào)告由表1可得，2020年公司資產(chǎn)總額123,888.69萬元，較期初減少2.04%，負(fù)債總額10,984.59萬元，較期初減少32.89%，所有者權(quán)益112,904.10萬元，較期初增加2.55%，整體資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模較期初變化較小。2020年公司營業(yè)收入14,156.97萬元，較上年存在較大幅度的下降，下降80.19%；營業(yè)成本11,897.20萬元，較上年同期下降85.19%，但是，公司輕資產(chǎn)的良好運(yùn)營使得營業(yè)利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正，有較大幅度的上升。

3.2Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介

Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1927年創(chuàng)立，距今有快近百年歷史了，是中國最早一批創(chuàng)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前為止它的影響力和實(shí)力在國內(nèi)市場仍然位于前列，是國內(nèi)知名大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)廣、客戶多，僅上市公司就超過300家,被允許擁有期貨證券,擁有近五千名審計(jì)人員，其中有近兩千人是注冊會(huì)計(jì)師,擁有來自金融、互聯(lián)網(wǎng)、工業(yè)、醫(yī)藥等各個(gè)行業(yè)的客戶。3.3Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所對M公司的整合審計(jì)下面簡單介紹整合審計(jì)的實(shí)施流程，并結(jié)合案例Y事務(wù)所對M公司的最新整合審計(jì)具體流程進(jìn)行分析。3.3.1整合審計(jì)流程框架整合審計(jì)大致可以劃分為四個(gè)階段：一是準(zhǔn)備階段，事務(wù)所與公司溝通審計(jì)過程中會(huì)涉及到的業(yè)務(wù)、范圍、注意事項(xiàng)等，簽定業(yè)務(wù)約定書；二是計(jì)劃階段，從審計(jì)范圍、方向、內(nèi)容以及工作安排等方面制定總體審計(jì)策略，然后詳細(xì)闡述具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和細(xì)節(jié)；三是實(shí)施階段，是整合審計(jì)過程中的關(guān)鍵階段，從風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、評價(jià)控制缺陷以及實(shí)質(zhì)性程序四個(gè)方面按順序著手進(jìn)行；四是報(bào)告的完成階段，需要分別發(fā)表兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)意見，再根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。圖1整合審計(jì)流程框架3.3.2Y事務(wù)所對M公司整合審計(jì)的具體流程經(jīng)過M公司董事會(huì)商討決定，從2016年開始改聘Y事務(wù)所對本公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)審計(jì)至今，下面主要從計(jì)劃、實(shí)施和完成三個(gè)部分對M公司的整合審計(jì)具體流程展開分析。制定整合審計(jì)計(jì)劃在組建項(xiàng)目小組時(shí)，選用了熟知M公司整體環(huán)境且有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，對內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引較為了解并結(jié)合其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行綜合考慮。仔細(xì)閱覽企業(yè)最近發(fā)布的報(bào)告和披露的其他信息，了解公司業(yè)務(wù)和組織機(jī)構(gòu)以及有無新增加的信息或者政策改革等，對公司的基本財(cái)務(wù)狀況及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行分析判斷。然后規(guī)劃項(xiàng)目進(jìn)度時(shí)間點(diǎn)，由項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)人對小組的任務(wù)進(jìn)行分配，高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的部分分配更具經(jīng)驗(yàn)的成員以及充足的時(shí)間預(yù)算。2、風(fēng)險(xiǎn)評估程序（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

通過詢問、觀察、檢查等手段了解M公司的整體環(huán)境，比如:了解相關(guān)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、法規(guī)政策環(huán)境以及其它外部環(huán)境條件等。首先，行業(yè)具有風(fēng)險(xiǎn)。近年來，行業(yè)發(fā)展越來越緩慢，由于疫情等因素的影響，羊絨產(chǎn)品的市場需求量明顯減少，生產(chǎn)成本有所上升，可從中獲得的利潤減少，產(chǎn)能規(guī)模整體壓縮，很多本地企業(yè)面臨破產(chǎn)。但是，公司從長遠(yuǎn)來看有自身的發(fā)展優(yōu)勢，一是生產(chǎn)和銷售兩端的客戶資源豐富且優(yōu)質(zhì)，有較多可選擇的原材料采購商，也有優(yōu)質(zhì)的貿(mào)易銷售客戶；二是擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的團(tuán)隊(duì)，可以為公司投資業(yè)務(wù)的開展發(fā)揮一定的優(yōu)勢作用，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。（2）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況第一，了解公司的控制環(huán)境。審計(jì)人員通過詢問、檢查發(fā)現(xiàn)公司機(jī)構(gòu)健全，且生產(chǎn)、運(yùn)營符合相關(guān)法律規(guī)定，且內(nèi)部控制體系較為完善；總體來說控制環(huán)境良好。

第二，了解公司的風(fēng)險(xiǎn)評估情況。通過詢問公司員工和領(lǐng)導(dǎo)人初步判斷可能會(huì)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行審計(jì)程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評價(jià)。經(jīng)評估，針對可能發(fā)生的重大變化如環(huán)境建設(shè)、操作流程、政策準(zhǔn)則等，M公司已經(jīng)設(shè)立了相關(guān)機(jī)制識(shí)別應(yīng)對。第三，了解公司信息與溝通情況。通過詢問、檢查了解到企業(yè)采用互聯(lián)網(wǎng)、電子郵箱、例行會(huì)議等多種方式對對內(nèi)部信息進(jìn)行傳遞。經(jīng)評定，公司非常重視信息的溝通和交流，不僅是與客戶、投資者之間的溝通，還有審計(jì)人員之間的溝通等。

第四，了解公司控制活動(dòng)。通過檢查、詢問等程序了解被審計(jì)單位信息處理、實(shí)物控制和授權(quán)等方面的情況?？偟膩碚f，控制活動(dòng)情況良好，但在執(zhí)行授權(quán)審批時(shí)不太嚴(yán)謹(jǐn)，需要注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

第五，在內(nèi)部監(jiān)督方面，通過詢問、檢查了解職能部門監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)置情況，發(fā)現(xiàn)公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，可以直接與審計(jì)委員會(huì)對接，管理層對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估，總體內(nèi)部監(jiān)督情況良好。（3）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定審計(jì)人員在熟悉業(yè)務(wù)循環(huán)之后，結(jié)合企業(yè)報(bào)表判斷公司的重大賬戶及其重要性程度以及可能存在的重大錯(cuò)報(bào)。判斷那些重要賬戶所對應(yīng)的業(yè)務(wù)循環(huán)。查閱企業(yè)2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)信息發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在預(yù)付賬款、營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)額較大，這些賬戶對應(yīng)的循環(huán)主要有銷售和收款、購貨與付款等，初步判定有發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能。3、控制測試程序控制測試是內(nèi)控審計(jì)必不可少的程序。在本環(huán)節(jié)，審計(jì)人員運(yùn)用詢問、檢查等程序評估內(nèi)控控制的有效性情況。銷售與收款屬于關(guān)鍵循環(huán)，下面控制測試介紹就以銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)作為例子。（1）了解銷售與收款流程圖2M公司銷售與收款流程圖首先，由客戶進(jìn)行訂購，公司審核批準(zhǔn)銷售后編制銷售單。經(jīng)過準(zhǔn)允的銷售單由銷售部門發(fā)出貨通知，然后通知財(cái)務(wù)部打印出庫單。如果是客戶親自來拿貨的，倉管工作者直接為其辦理出庫，然后確認(rèn)收入；如果是由本公司送貨給客戶的，則需要由發(fā)貨部門進(jìn)行提貨，并填寫發(fā)運(yùn)憑證，憑證上需要裝運(yùn)人員和客戶雙方的簽字，保證雙方都持有憑證，再交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部門工作人員嚴(yán)格比對發(fā)運(yùn)憑證與客戶資料，如果是符合的再確認(rèn)收入。（2）控制測試設(shè)計(jì)的有效性

在測試設(shè)計(jì)的有效性這一環(huán)節(jié)時(shí)，一般通過詢問、觀察、檢查等手段進(jìn)行。在了解公司銷售與收款部分的時(shí)候，可以通過詢問公司員工或者領(lǐng)導(dǎo)者；在了解企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)和控制環(huán)節(jié)的實(shí)施情況時(shí)，比如職責(zé)分離、制度文件等是否符合規(guī)定，通常使用觀察手段；在了解企業(yè)銷售與收款的流程和內(nèi)控制度是否有效時(shí)，可以使用檢查手段；如果以上三種手段還是沒有辦法確認(rèn)公司內(nèi)控是否存在問題的時(shí)候，比如測試客戶信用審批控制等，項(xiàng)目人員可以嘗試重新執(zhí)行。（3）控制測試運(yùn)行的有效性一般來說，注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，具有職業(yè)敏感度和專業(yè)判斷能力。下表是注冊會(huì)計(jì)師對可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的控制點(diǎn)進(jìn)行的抽取樣本測試?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的賬戶及認(rèn)定內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制測試程序客戶資信情況及信用額度銷售收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在信用管理部門員工審核客戶的資信情況確定授信額度，授權(quán)后生成交易訂單。檢查賒銷制度文件、每筆訂單相關(guān)會(huì)計(jì)憑證；詢問相關(guān)人員銷售相關(guān)流程，觀察其是否在操作上賒銷商品方面有遺漏。

測試結(jié)果:對于一些顧客的信譽(yù)狀況尚未進(jìn)行充分的了解，信用制度還有完善的空間銷售發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間記錄銷售收入：截止應(yīng)收賬款：存在、完整、權(quán)利和義務(wù)普通客戶由財(cái)務(wù)部與銷售部核對；大客戶由財(cái)務(wù)部與銷售部核對完后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人二次核對。抽查部分發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間是否正確；抽查部分銷售收入的憑證是否每筆都有相應(yīng)期間的發(fā)票。測試結(jié)果:抽查發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間正確。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)傌?cái)務(wù)人員依據(jù)賬齡分析表計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并有管理層復(fù)核。檢查公司按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，評價(jià)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例是否合理。

測試結(jié)果:有單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不足表2控制測試結(jié)果情況表這一環(huán)節(jié)通過抽查對企業(yè)的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行測試，結(jié)果顯示M公司在內(nèi)控的運(yùn)行上存在著一些問題和不足。4、評估控制缺陷審計(jì)項(xiàng)目組匯總了M公司在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的內(nèi)部控制缺陷，匯總?cè)缦卤恚罕?內(nèi)部控制缺陷情況表內(nèi)部控制存在的缺陷受影響的賬戶對缺陷的認(rèn)定對報(bào)表審計(jì)程序的影響銷售合同審批不嚴(yán)格，每份合同內(nèi)容均一樣，合同經(jīng)過M公司蓋章和顧客簽字后生效;實(shí)際過程中并未按《M公司管理制度》執(zhí)行，未見銷售訂單經(jīng)權(quán)限人審批痕跡主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款一般缺陷擬重點(diǎn)關(guān)注收入的真實(shí)性存在部分銷售訂單、銷售合同未連續(xù)編號，且無相關(guān)責(zé)任人簽字，也無簽署日期。由于公司在收到銷售合同后確認(rèn)收入，使得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)比較隨意主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款一般缺陷擬重點(diǎn)關(guān)注收入的真實(shí)性根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的重要性程度和對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生的影響，將兩個(gè)內(nèi)控缺陷都認(rèn)定是一般缺陷，并打算在實(shí)質(zhì)性程序中重點(diǎn)關(guān)注這兩個(gè)內(nèi)部控制影響的報(bào)表賬戶。5、實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)部控制測試完成后，著手進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序按照內(nèi)容劃分的話可以分為兩種，一種是細(xì)節(jié)測試，一種是實(shí)質(zhì)性分析步驟。根據(jù)測定判斷的重要性程度，選擇重要賬戶或者列報(bào)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。對數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向綜合分析，如果沒有較大變動(dòng)或者其變動(dòng)是客觀原因產(chǎn)生的，那么這個(gè)賬戶對應(yīng)的數(shù)據(jù)基本被認(rèn)定為沒有出現(xiàn)異常，反之則認(rèn)為異常。審計(jì)小組商討確定實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施時(shí)間、范圍以及方式，然后通過實(shí)施程序確定重要賬戶列報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序出結(jié)果以后，再將這個(gè)結(jié)果跟已經(jīng)實(shí)施的控制測試的結(jié)果核實(shí)。如果實(shí)質(zhì)性分析過程中被查出存在問題，那么說明該處控制是沒有作用的，可以嘗試應(yīng)將控制測試的范圍進(jìn)一步擴(kuò)展，也可以進(jìn)行替代測試。6、完成審計(jì)工作在完成風(fēng)險(xiǎn)評估和獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)之后，Y事務(wù)所判定M公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了M公司2020年的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)判定內(nèi)部控制不存在重大缺陷，最后Y事務(wù)所對M公司的財(cái)報(bào)和內(nèi)控都出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)報(bào)告。4M公司整合審計(jì)問題分析及改進(jìn)建議4.1問題分析4.1.1內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注程度不足Y事務(wù)所雖然在整合審計(jì)實(shí)施過程中的流程較為完整，但可以明顯發(fā)現(xiàn)其對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的重視和關(guān)注程度有很大差別，過程中內(nèi)部控制審計(jì)處于輔助的次要地位，研究以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，對內(nèi)部控制審計(jì)程序、目的的關(guān)注沒有在審計(jì)流程中體現(xiàn)出來，兩者在審計(jì)過程中沒有充分展現(xiàn)整合審計(jì)的優(yōu)勢。這一點(diǎn)也是很多其他事務(wù)所在進(jìn)行整合審計(jì)過程中會(huì)犯的通病，相比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，我國的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，社會(huì)的整體上對其研究也比較少，一個(gè)公司內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)耗時(shí)耗力又耗財(cái)，所以目前仍然存在相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)對內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注程度不足。4.1.2項(xiàng)目組缺乏綜合素質(zhì)人才Y事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)過程中，重視與被審計(jì)單位以及項(xiàng)目小組之間的溝通，有助于減少審計(jì)花費(fèi)所用時(shí)間和提高工作效率，展現(xiàn)了整合審計(jì)的意義所在。但是，整合審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)有較大的區(qū)別，比如評估內(nèi)部控制缺陷的難度加大、實(shí)施控制測試的范圍擴(kuò)大、審計(jì)報(bào)告的出具更加全面等，審計(jì)人員要?jiǎng)偃握蠈徲?jì)工作需要更高的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，由于整合審計(jì)過程中對內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面的了解和評價(jià)具有很大的靈活性，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中有一部分審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力跟不上，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行整合審計(jì)工作的時(shí)候，通常情況下會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)處于從屬位置，在具體實(shí)踐的過程中只是簡單的生搬硬套傳統(tǒng)的審計(jì)方式，而沒有深入思考內(nèi)控存在的真正意義，沒有將內(nèi)控的作業(yè)發(fā)揮到極致，沒有實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)最有效整合。4.1.3整合審計(jì)的流程規(guī)范不完善財(cái)報(bào)審計(jì)是M公司實(shí)施整合審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)流程中可操作的變動(dòng)的地方較多，而且重形式輕內(nèi)容、重理論輕實(shí)際，審計(jì)工作的執(zhí)行環(huán)節(jié)不夠正規(guī)，使得整合審計(jì)的效用沒有辦法充分體現(xiàn)。整合審計(jì)的有效實(shí)施需要詳細(xì)操作流程。然而目前我國出臺(tái)的規(guī)范準(zhǔn)則較為落后，沒有與整合審計(jì)的發(fā)展步調(diào)一致。在財(cái)政部已經(jīng)頒布的《基本規(guī)范》、《審計(jì)指引》等文件中，僅僅闡述了整合審計(jì)概念界定、實(shí)施范圍等內(nèi)容，尚未形成一套完善有效符合實(shí)際應(yīng)用的具體流程。由于沒有詳細(xì)而完善的整合審計(jì)指引，整合審計(jì)流程規(guī)范和質(zhì)量把控方面留有很多問題和不確定性。4.2改進(jìn)建議4.2.1加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)研究公司的規(guī)模越大體系就越復(fù)雜，內(nèi)控審計(jì)存在的意義就顯得尤為重要。因此，我們需要提高對內(nèi)控的關(guān)注度，加大對內(nèi)部控制審計(jì)的研究力度。首先，政府及相關(guān)企業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視程度，定期審查公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行是否符合標(biāo)準(zhǔn)，除此以外，相關(guān)機(jī)構(gòu)采取一些手段幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制是關(guān)鍵，比如可以由政府牽頭時(shí)不時(shí)的舉辦交流大會(huì)，互相交流各自企業(yè)中存在的問題；當(dāng)然，企業(yè)也同樣要對內(nèi)部控制重視起來。內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用與企業(yè)對其是否有效執(zhí)行有著不可忽視的關(guān)系，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)妥善完成自我評估，對不合理的地方加以改正，考慮并落實(shí)事務(wù)所給出的內(nèi)部控制完善建議；其次，對被審計(jì)單位整體環(huán)境和內(nèi)控環(huán)境的充分了解是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)程序的前提，事務(wù)所需要加強(qiáng)內(nèi)部控制測試，集中資源對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制測試，使內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)資源互相有效利用，充分展現(xiàn)整合審計(jì)優(yōu)勢。4.2.2打造高素質(zhì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)注冊會(huì)計(jì)師的資質(zhì)能力很重要，影響審計(jì)工作的整體質(zhì)量和細(xì)節(jié)結(jié)果。因此打造優(yōu)質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)至關(guān)重要。首先，事務(wù)所需要培養(yǎng)整合審計(jì)綜合性專業(yè)人才，不僅需要培訓(xùn)審計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識(shí)，還需要讓他們對企業(yè)的運(yùn)行和管理有一定的了解，并且涉及的相關(guān)法律知識(shí)也要有所掌握，培養(yǎng)全面型專業(yè)人才，加強(qiáng)審計(jì)人員對內(nèi)部控制知識(shí)方面的了解，通過拓寬知識(shí)范圍和加深思維深度來提高她們的專業(yè)判斷能力，如為審計(jì)人員提供出國學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)等措施；其次，在正式組建項(xiàng)目小組時(shí)，應(yīng)該在充分考察審計(jì)人員自身素質(zhì)之后判斷其是否可以勝任審計(jì)工作，集中選用經(jīng)驗(yàn)足夠豐富且專業(yè)素養(yǎng)更高的審計(jì)人員，打造具有優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)的整合審計(jì)團(tuán)隊(duì)；不僅如此，事務(wù)所在開展整合審計(jì)業(yè)務(wù)工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，收集審計(jì)證據(jù)要注重落實(shí)每一個(gè)審計(jì)程序，嚴(yán)格進(jìn)行反復(fù)再三核實(shí)，確保正確的審計(jì)結(jié)果和高審計(jì)質(zhì)量。4.2.3完善整合審計(jì)具體操作流程為了完善內(nèi)部控制審計(jì)制度體系，杜絕整合審計(jì)可能出現(xiàn)的質(zhì)量問題，促進(jìn)整合審計(jì)更好的發(fā)展，我國需要更新發(fā)布相關(guān)規(guī)范準(zhǔn)則和詳細(xì)的操作流程，與整合審計(jì)發(fā)展節(jié)奏同步，給注冊會(huì)計(jì)師的工作指明正確的方向。確定整合審計(jì)的整體思路，對流程中的每個(gè)步驟每個(gè)細(xì)節(jié)都深入分析、認(rèn)真研究、反復(fù)衡量，揣摩內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以進(jìn)行融合的點(diǎn)，還需要將流程在實(shí)際操作中進(jìn)行再三驗(yàn)證，觀察是否存在其他方面的問題和缺陷，構(gòu)建一套完善的整合審計(jì)具體流程。5研究結(jié)論與展望5.1研究結(jié)論5.1.1整合審計(jì)在我國發(fā)展具有可行性第一。內(nèi)控和財(cái)報(bào)兩種審計(jì)的最終目的是不謀而合的。它們都是為了確保不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，提高企業(yè)財(cái)務(wù)和其他信息的公信力，幫助預(yù)期報(bào)告使用者作出正確的決策；第二，兩種審計(jì)的審計(jì)模式差不多，都使用從上到下的模式。審計(jì)人員一開始需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，集中資源對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)程序的主次分得更清楚；第三，基于現(xiàn)實(shí)的需求。公司治理層和管理層越來越重視企業(yè)的內(nèi)控設(shè)置，而且報(bào)告信息使用者不僅關(guān)心財(cái)務(wù)信息，也關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制總體情況。而整合審計(jì)可以帶給公司可持續(xù)性發(fā)展的有效建議，可以披露更加準(zhǔn)確的報(bào)告信息和公司財(cái)務(wù)狀況，由此發(fā)現(xiàn)整合審計(jì)的實(shí)施符合社會(huì)各階層的利益。5.1.2目前整合審計(jì)仍然存在一些問題近年來，我國在整合審計(jì)方面陸續(xù)發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范，社會(huì)整體上相較于以前有所重視了，相信在未來整合審計(jì)會(huì)有更好的發(fā)展前景。但是我們不僅要看到整合審計(jì)發(fā)展的優(yōu)勢，更要重視整合審計(jì)中暴露出的問題，只有將整合審計(jì)中暴露出的問題妥善解決，才能促進(jìn)整合審計(jì)在我國的廣泛應(yīng)用。首先，我國對內(nèi)部控制審計(jì)的研究較少，而且內(nèi)控在我國興起的時(shí)間不長，目前來看，相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)控不夠重視，導(dǎo)致其發(fā)展相對緩慢；其次，缺乏綜合素質(zhì)人才。在進(jìn)行整合審計(jì)工作的時(shí)候，通常會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員綜合素質(zhì)能力跟不上，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)等影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量；再次，整合審計(jì)的流程規(guī)范不完善。目前我國出臺(tái)的規(guī)范準(zhǔn)則與整合審計(jì)發(fā)展的步調(diào)不一致，整合審計(jì)流程規(guī)范和審計(jì)質(zhì)量把控方面存在很多隱患。5.1.3整合審計(jì)需要不斷改進(jìn)完善針對目前我國存在的整合審計(jì)問題，我們需要實(shí)施有效手段來改進(jìn)它。第一，提高對內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度，增強(qiáng)對內(nèi)控的內(nèi)容、方法、細(xì)節(jié)等方面的研究，促使內(nèi)控制度發(fā)展的越來越好，使內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)資源互相有效利用，充分展現(xiàn)整合審計(jì)優(yōu)勢；第二，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)團(tuán)隊(duì)。事務(wù)所需要培養(yǎng)整合審計(jì)綜合性專業(yè)人才，不僅需要培訓(xùn)審計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的專業(yè)知識(shí)，還需要讓他們對企業(yè)的運(yùn)行和管理有一定的了解，并且涉及的相關(guān)法律知識(shí)也要有所掌握，培養(yǎng)全面型專業(yè)人才；第三，完善整合審計(jì)具體操作流程。我國應(yīng)該盡快更新出臺(tái)一些規(guī)范準(zhǔn)則和詳細(xì)的操作規(guī)范，與整合審計(jì)的發(fā)展同步，給注冊會(huì)計(jì)師的工作指明正確的方向。5.2研究展望由于自身研究時(shí)間的不足，論文仍然存在一定的局限。本文對整合審計(jì)的理論研究有待完善和加強(qiáng)，目前我國總體整合審計(jì)還沒有達(dá)到非常成熟的程度，很多有關(guān)理論源自和借鑒國外，一些規(guī)范準(zhǔn)則更新的也比較慢，沒有與整合審計(jì)的研究節(jié)奏一致，而且學(xué)術(shù)界大多是理論上的研究，實(shí)際操作的整合研究還不夠完善。關(guān)于整合審計(jì)在實(shí)際操作中的還可能會(huì)存在的問題，需要在以后的實(shí)際工作中不斷摸索研究。希望本文能夠?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)工作提供借鑒并促進(jìn)其他學(xué)者的探索，將理論研究與實(shí)踐運(yùn)用有機(jī)結(jié)合，加快整合審計(jì)研究的步伐，讓整合審計(jì)更好的發(fā)展，帶給我國企業(yè)更好的審計(jì)形態(tài)和發(fā)展前景。參考文獻(xiàn)廖菲菲.內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.謝林平.論內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義與流程[J].中國內(nèi)部審