經(jīng)濟(jì)法概論課件：稅法

稅法

◆識(shí)記稅收、稅收的特征、征稅主體、納稅主體、征稅對(duì)象、稅目、稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率、固定稅率、起征點(diǎn)、免征額、附加和加成、代扣、代繳、代征、增值稅、小規(guī)模納稅人、一般納稅人、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅的稅率、印花稅企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象、所得稅稅率的計(jì)算、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象、個(gè)人所得稅的稅率、稅收征管的原則、稅務(wù)登記（設(shè)立登記、變更登記、終止登記）、納稅申報(bào)方式、納稅人學(xué)習(xí)導(dǎo)航

◆領(lǐng)會(huì)行政稅主體的義務(wù)、累進(jìn)稅率的分類、納稅環(huán)節(jié)與期限、增值稅稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的減免、增值稅的納稅時(shí)間消費(fèi)稅的計(jì)算、印花稅的減免、所得稅的計(jì)算、個(gè)人所得稅的計(jì)算、稅務(wù)審查的范圍學(xué)習(xí)導(dǎo)航

◆應(yīng)用明確違反《稅收征收管理法》的法律責(zé)任學(xué)習(xí)導(dǎo)航

引導(dǎo)案例湯姆是美國(guó)人，2005年12月1日到中國(guó)，在中國(guó)某事業(yè)單位任職。因?yàn)榧夹g(shù)方面的特殊貢獻(xiàn),受到國(guó)務(wù)院某部委表彰，并獎(jiǎng)勵(lì)人民幣8000元（2006年3月1日）。湯姆在單位工作月薪為5000元。

思考1.湯姆是否應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅?2.湯姆的哪一部分收入應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?第一節(jié)稅法概述

一、稅收與稅法稅收是國(guó)家為了行使職能，通過專門機(jī)關(guān)，按照法律規(guī)定程序與標(biāo)準(zhǔn)向公民或居民強(qiáng)制、無償?shù)卣魇掌湄?cái)產(chǎn)或收入一定比例部分形成財(cái)政收入的行政行為。稅法是規(guī)定國(guó)家與納稅義務(wù)人之間征納權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)。

二、稅法的基本結(jié)構(gòu)（一）稅收法律關(guān)系的主體1.征稅主體：征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.納稅主體：納稅主體即納稅義務(wù)人。

二、稅法的基本結(jié)構(gòu)（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征稅主體的權(quán)利是收稅,納稅主體的義務(wù)是納稅,這已毋庸多言。征稅主體同樣具有法定的義務(wù),納稅主體同樣具有法定的權(quán)利。（三）征稅對(duì)象：征稅對(duì)象或征稅客體。（四）稅目與計(jì)稅依據(jù)：稅目是稅法規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目。（五）稅率：稅率是指應(yīng)納稅額和征稅對(duì)象之間的比例,或者說稅率是計(jì)算每一個(gè)單位征稅對(duì)象同應(yīng)納稅額的比率。（六）納稅環(huán)節(jié)、期限與地點(diǎn)：納稅環(huán)節(jié)，是指根據(jù)稅法在商品的流轉(zhuǎn)過程中什么環(huán)節(jié)納稅。

（七）稅的減免減免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額減征一部分。

（八）違反稅法的法律責(zé)任不論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，違反稅法都必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法

一、增值稅法（一）增值稅的概念以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值和商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅

（二）納稅主體小規(guī)模納稅人一般納稅人

（三）稅率及稅額計(jì)算低稅率零稅率基本稅率

（四）增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票不僅是商業(yè)憑證，而且是銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用

（五）納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（六）免稅范圍（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的藥品（7）銷售自己使用過的物品

（七）增值稅起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。自2004年1月1日起,對(duì)于銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元按次納稅的,起征點(diǎn)一律確定為每次(日)銷售額200元。

（八）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

（九）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

二、消費(fèi)稅法（一）納稅主體消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

（二）消費(fèi)稅的稅目與稅率（1）對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮（2）奢侈品、非生活必需品,如首飾、化妝品

（3）高能耗及高檔消費(fèi)品,如摩托車、小汽車、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表（4）不可再生和替代的能源產(chǎn)品,如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎。

（二）消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅稅率最高為45%，最低為3%

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

（五）納稅期限與地點(diǎn)1.納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

（五）納稅期限與地點(diǎn)2.納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

三、印花稅法印花稅是以商事活動(dòng)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、權(quán)利許可證照授予等行為而書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證為征稅對(duì)象的一種行為稅。第三節(jié)所得稅法

一、企業(yè)所得稅法（一）納稅主體《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,納稅主體企業(yè)分為：居民企業(yè)非居民企業(yè)

（一）納稅主體居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

（二）征稅對(duì)象居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)溢性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得等。

（三）稅率企業(yè)所得稅采取的是比例稅率《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)所得稅的稅率為25%,適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的,稅率為20%

（四）應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損金額。

（五）稅收優(yōu)惠1.免征優(yōu)惠（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植（2）農(nóng)作物新品種的選育（3）中藥材的種植（4）林木的培育和種植

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)（6）林產(chǎn)品的采集（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目（8）遠(yuǎn)洋捕撈

（五）稅收優(yōu)惠2.減征優(yōu)惠企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:（1）花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

（五）稅收優(yōu)惠3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

4.小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5.加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

6.民族自治地方的優(yōu)惠依照《民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分可以決定減征或者免征。

（七）申報(bào)與繳納1.納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)征,分月或季預(yù)繳,企業(yè)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

2.納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn),登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

二、個(gè)人所得稅法（一）納稅主體在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依法繳納個(gè)人所得稅

（二）征稅對(duì)象（三）個(gè)人所得稅的稅率（四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（五）優(yōu)惠政策（六）個(gè)人所得稅的征收第四節(jié)稅收征收管理

一、稅務(wù)登記制度（一）設(shè)立登記（二）變更登記（三）終止登記（四）賬戶建立

二、賬簿、憑證管理制度納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)