23-供應過程業(yè)務核算培訓講學

第二節(jié)供應過程業(yè)務的核算

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算

1、固定資產(chǎn)的含義:為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的長期資產(chǎn)。

2、賬戶設置

3、賬務處理例1，購入不需要安裝設備，會計分錄：借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000※不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構(gòu)成其實際成本。例2，購入需要安裝設備，會計分錄：借：在建工程95000貸：銀行存款88400貸：原材料（工程物資）4500貸：應付職工薪酬2100工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等。1.材料采購按實際成本法核算的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。二、材料采購業(yè)務的核算2.材料采購實際成本的構(gòu)成

（1）買價（2）采購費用1.運雜費；2.運輸途中的合理損耗；3.入庫前的整理挑選費用；4.購入材料應負擔的稅金、外匯差價和其他費用等。發(fā)票運費單據(jù)購貨企業(yè)貨款金額買價+采購費用發(fā)票供貨企業(yè)發(fā)貨運費單據(jù)采購費用的內(nèi)容：運雜費。包括原材料采購過程中的運輸費用、裝卸費用、保險費用、包裝費用、存儲費用等。運輸途中的合理損耗。入庫前的整理挑選費用。如在挑選整理過程中扣除下腳料殘料價值后的工、費支出和必要的損耗等。購入原材料應負擔的稅金、外匯差價和其他費用等。

3.賬戶設置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設置、對應關(guān)系“材料采購”賬戶；“原材料”賬戶；“應付賬款”賬戶；“預付賬款”賬戶；“應付票據(jù)”賬戶；“應交稅費”賬戶。

※關(guān)于“應交稅金——應交增值稅”賬戶的重要說明：應交稅費——應交增值稅（負債類）

進項稅額（購買材料時

銷項稅額（銷售產(chǎn)品時的實際交納數(shù)）的應當交納數(shù)）

增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應交納的稅款。

交納方式：進項稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項稅額扣除進項稅額的差額上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額）。4.賬務處理（見教材P84）根據(jù)成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應直接計入其實際成本，會計分錄：

借：在途物資——甲材料3800應交稅費——增（進）646貸：銀行存款4446※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。例4，會計分錄：借：預付賬款——東方工廠7020貸：銀行存款7020例5，根據(jù)成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價應直接計入其實際成本，會計分錄：借：在途物資——乙材料6000應交稅費——增（進）1020貸：預付賬款——東方工廠7020例6，根據(jù)成本計算的共同受益間接分配原理，應先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄：分配率=共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率借：在途物資——甲材料120在途物資——乙材料360貸：銀行存款480例7，會計分錄：借：在途物資——乙材料3180應交稅費——增（進）510貸：應付賬款——東方工廠3690※該項業(yè)務中的運費是乙材料單獨發(fā)生的，應直接計入乙材料采購成本；

※該運費是由供貨企業(yè)墊付的，因此應計入應付賬款總額。例8，會計分錄：借：應付賬款——東方工廠3690貸：銀行存款3690例9，將材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本前，應先計算材料的實際成本，計算公式為：

材料實際采購成本=材料買價+材料采購費用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后編制會計分錄：借：原材料——甲材料3920原材料——乙材料9540貸：在途物資——甲材料3920在途物資——乙材料9540補例，發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本1960元。會計分錄：借：生產(chǎn)成本1960貸：原材料——甲材料1960賬戶登記：

原材料——甲材料