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文檔簡(jiǎn)介
項(xiàng)目13成本報(bào)表的編制和分析13.1成本報(bào)表的種類(lèi)和作用13.2成本報(bào)表的編制和分析方法13.3產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析13.4
主要產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本表的編制和分析13.5制造費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析學(xué)習(xí)目標(biāo):1.了解成本報(bào)表的作用與種類(lèi);2.掌握成本報(bào)表的編制要求和分析方法;3.掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。
13.1成本報(bào)表的種類(lèi)和作用成本報(bào)表成本報(bào)表是指企業(yè)根據(jù)成本管理的需要,依據(jù)日常成本和期間費(fèi)用的核算資料及其它有關(guān)資料定期或不定期編制的,用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的內(nèi)部報(bào)告文件。它是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重要組成部分。正確、及時(shí)地編制成本報(bào)表,是企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。13.1.1成本報(bào)表的概念13.1.2成本報(bào)表的作用成本報(bào)表是評(píng)價(jià)和考核成本計(jì)劃的完成情況的依據(jù)成本報(bào)表是進(jìn)行成本分析的依據(jù)成本報(bào)表是成本預(yù)測(cè)、決策以及制定成本計(jì)劃和產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)13.1.3成本報(bào)表的種類(lèi)按成本報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)按成本報(bào)表編制的時(shí)間分類(lèi)按成本報(bào)表編制的范圍分類(lèi)
反映成本水平的報(bào)表反映費(fèi)用支出水平的報(bào)表反映成本管理專(zhuān)題的報(bào)表定期報(bào)表不定期報(bào)表企業(yè)成本報(bào)表車(chē)間成本報(bào)表班組成本報(bào)表
針對(duì)性多樣性綜合性13.1.3成本報(bào)表的特點(diǎn)13.2成本報(bào)表的編制和分析方法13.2.1成本報(bào)表的編制要求2025/1/10真實(shí)可靠相關(guān)可比內(nèi)容完整
編報(bào)及時(shí)=本月完工產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用13.2.2成本報(bào)表分析方法
成本分析的方法
1.比較分析法
(1)分析期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)相比較(2)分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與前期實(shí)際數(shù)據(jù)比較(3)分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實(shí)際平均數(shù)據(jù)和本行業(yè)先進(jìn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)比較
2.比率分析法:相關(guān)比率分析法、比重分析法3.動(dòng)態(tài)分析法(趨勢(shì)分析法)
4.因素分析法:連環(huán)替代法和差額計(jì)算法(1)相關(guān)比率分析
比率分析法(2)比重分析(1)連環(huán)替代法假設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素組成,計(jì)劃指標(biāo)、實(shí)際指標(biāo)和實(shí)際脫離計(jì)劃的差異數(shù)的公式如下:計(jì)劃指標(biāo)N0=A0×B0×C0實(shí)際指標(biāo)N1=A1×B1×C1差異數(shù)D=N1-N0
因素分析
連環(huán)替代法注意:1、替代順序:先數(shù)量后質(zhì)量;先基本后從屬2、替代的連環(huán)性:除第一次外,每個(gè)因素的替換都在前一個(gè)替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行〔例〕:齊魯工廠原材料費(fèi)用相關(guān)資料如表9-4所示,材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)存在差異。運(yùn)用連環(huán)替代法,分析各因素變化對(duì)其差異的影響程度。
差額計(jì)算法
①確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額。②用各因素的差額,乘以計(jì)算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù),以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù),就可求得各因素的影響值。③將各個(gè)因素的影響值相加,其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差相符。
成本分析的概述連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化計(jì)算〔例〕根據(jù)表9-4的資料,運(yùn)用差額分析法,分析各因素變化對(duì)其差異的影響程度。
各因素變化對(duì)差異的影響程度計(jì)算如下:產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響=(125-105)×5×4=400(元)材料單耗降低產(chǎn)生的影響=125×(3-5)×4=-1000(元)材料價(jià)格上升產(chǎn)生的影響=125×3×(6-4)=750(元)
產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表分為按產(chǎn)品種類(lèi)反映和按成本項(xiàng)目(略)反映兩類(lèi)。
按產(chǎn)品種類(lèi)編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表,反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品(含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)總成本及單位成本。
按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用,以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)的報(bào)表。13.3產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制和分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)可以分為兩部:基本報(bào)表和補(bǔ)充資料。
實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本產(chǎn)品名稱(chēng)本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際12345=9/16=12/27=1*38=1*4910=2*311=2*412可比產(chǎn)品合計(jì)——————110001094010920134200133508133660其中:A產(chǎn)品10130300302306305300030203060390003926039650B產(chǎn)品20238400369393395800079207860952009424894010不可比產(chǎn)品———————140009980
10400099900其中:C產(chǎn)品10100—500498499—50004980—5000049900D產(chǎn)品20120—450250400—90005000—5400050000產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)
110002494020900134200187508233560注:補(bǔ)充資料(按本年累計(jì)總成本計(jì)算)1.可比產(chǎn)品成本的實(shí)際降低額為540元(本年計(jì)劃降低額為500元)2.可比產(chǎn)品的實(shí)際降低率為0.4024%(本年計(jì)劃降低率為0.3555%)基本報(bào)表部分:按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。在成本計(jì)劃中,對(duì)不可比產(chǎn)品只規(guī)定有本年計(jì)劃成本,而對(duì)可比產(chǎn)品不僅規(guī)定有本年計(jì)劃成本指標(biāo),而且規(guī)定有成本降低的計(jì)劃指標(biāo)。補(bǔ)充資料部分:
產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表(按產(chǎn)品種類(lèi)反映)的編制可比產(chǎn)品成本降低額=78750-74175=4575可比產(chǎn)品成本降低率=4575/78750=5.81%
該表的基本結(jié)構(gòu)是按成本項(xiàng)目列示產(chǎn)品總成本,并按上年實(shí)際數(shù)、本年實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)數(shù)分欄反映。如表13-32025/1/10
產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表(按成本項(xiàng)目反映)的編制項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際生產(chǎn)成本:
原材料9792012040011590126880
直接人工4080060197386050752
制造費(fèi)用6528070233727076128生產(chǎn)成本合計(jì)20400025083022720253760
加:在產(chǎn)品、自制半成品期初余額10000130001200010000
減:在產(chǎn)品、自制半成品期末余額8000100001382013000產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)20600025383020900250760
(一)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析
全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析應(yīng)當(dāng)是全部產(chǎn)品的計(jì)劃總成本和實(shí)際總成本對(duì)比,確定實(shí)際成本比計(jì)劃成本的降低額和降低率。產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類(lèi)反映)表的分析
(二)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析
可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)和計(jì)劃完成情況的資料分別反映在企業(yè)成本計(jì)劃和成本報(bào)表資料中。產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類(lèi)反映)表的分析上年實(shí)際與本年計(jì)劃上年實(shí)際與本年實(shí)際(1)根據(jù)以上兩表,將實(shí)際完成情況與計(jì)劃相比較。計(jì)劃降低額700元,計(jì)劃降低率1.0769%實(shí)際降低額680元,實(shí)際降低率0.85%實(shí)際脫離計(jì)劃差異:降低額=680-700=-20(元)降低率=0.85%-1.0769%=-0.2269%本期可比產(chǎn)品成本降低額和降低率都未完成計(jì)劃。(2)確定影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響可比產(chǎn)品降低計(jì)劃完成情況的因素有三個(gè):產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。
成本項(xiàng)目計(jì)劃總成本實(shí)際總成本實(shí)際與計(jì)劃的差額各項(xiàng)目的降低額占計(jì)劃總成本的百分比降低額降低率生產(chǎn)成本:
原材料120400126880-6480-5.38%-2.55%
直接人工6019750752944515.69%3.72%
制造費(fèi)用7023376128-5895-8.39%-2.32%生產(chǎn)成本合計(jì)250830253760-2930-1.17%-1.15%
加:在產(chǎn)品、自制半成品期初余額1300010000300023.08%1.18%
減:在產(chǎn)品、自制半成品期末余額1000013000-3000-30.00%-1.18%產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)25383025076030701.21%1.21%2025/1/10產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類(lèi)反映)表的分析【例13-3】現(xiàn)根據(jù)表13-3有關(guān)成本計(jì)劃和成本核算資料,按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制成本分析表,如表13-5所示,并作分析。表13-5產(chǎn)品成本項(xiàng)目分析表根據(jù)表13-3有關(guān)成本計(jì)劃和成本核算資料,按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制成本分析表,如表13-5所示
它一般由產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本和主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)兩部分構(gòu)成,產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本部分包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目,并分別列出歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)部分主要反映原料、主要材料、燃料和動(dòng)力等消耗數(shù)量
13.4主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制和分析
主要產(chǎn)品單位成本表的編制產(chǎn)品名稱(chēng)A產(chǎn)品本月計(jì)劃產(chǎn)量10規(guī)格—本月實(shí)際產(chǎn)量10計(jì)量單位臺(tái)本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量120銷(xiāo)售單價(jià)—本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量130成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料150.3150.7151153152直接人工64.56566.56667制造費(fèi)用84.284.384.58786產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本299300302306305主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)量單位用量用量用量用量用量原料——————主要材料千克2221201819燃料——————工時(shí)小時(shí)2.42.92.82.52.7
(1)產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析
是指將分析對(duì)象的各成本項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比,確定差異額和差異率以及各成本項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的影響程度,查明造成產(chǎn)品單位成本升降的原因。
主要產(chǎn)品單位成本表的分析
以上分析表明:氧化鋁襯磚本年實(shí)際成本比計(jì)劃超支了2.5元,主要是直接人工費(fèi)用超支了4元,影響了單位成本降低任務(wù)的完成,因此還應(yīng)對(duì)直接人工費(fèi)用作進(jìn)一步的分析。
(2)產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析
①直接材料項(xiàng)目的分析
主要產(chǎn)品單位成本表的分析②直接人工項(xiàng)目分析
主要產(chǎn)品單位成本表的分析
③制造費(fèi)用項(xiàng)目分析
主要產(chǎn)品單位成本表的分析
制造費(fèi)用明細(xì)表是指反映企業(yè)在報(bào)告期(月、季、半年、年)內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。通過(guò)該表可以了解制造費(fèi)用各構(gòu)成項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生及其增減變動(dòng)情況,分析和考核制造費(fèi)用預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況及其結(jié)果,充分揭示差異及其產(chǎn)生的原因。2025/1/1013.5制造費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析費(fèi)用項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)職工薪酬379263910370840348折舊費(fèi)140501354123614460辦公費(fèi)350111218893水電費(fèi)42104294074415保險(xiǎn)費(fèi)35093843643883機(jī)物料消耗49155124654948低值易耗品攤銷(xiāo)14001581381523勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)17561961741903其他21174665603755制造費(fèi)用合計(jì)7023375207
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