《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部)第五章 收 入【創(chuàng)意版】

第五章收入

周福生

內(nèi)容提要：

一、收入的概念及分類

二、銷售商品收入

三、提供勞務(wù)收入

四、視同銷售收入

五、收入的會(huì)計(jì)處理

具體內(nèi)容：

一、收入的概念及分類

〔一）收入概念

?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收

入。

〔二〕特點(diǎn)

1、收入是從小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中

產(chǎn)生。

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

3、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

備注：

〔1〕收入僅包括營業(yè)收入，形成于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不包括非日常生產(chǎn)經(jīng)營活

動(dòng)產(chǎn)生的營業(yè)外收入，如：處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益、收取罰款等。

營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致

所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

〔2〕收入不包括代收款項(xiàng)。代收款項(xiàng)應(yīng)作為暫收款處理。如：銷售商品代收的增

值稅；旅行社代收的門票、飛機(jī)票款等。

〔三〕分類

小企業(yè)的收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展分類。

按收入產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入。其中，銷售商品

收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料，下同)取得的收入；提供勞務(wù)的收入，

是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文

化體育、科學(xué)研究、技術(shù)效勞、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、

旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)效勞活動(dòng)取得的收入。

按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入，指小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

其他'業(yè)務(wù)收入，指小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)

的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

備注：

小企業(yè)應(yīng)將出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益計(jì)入“營業(yè)外

收入“。

(四〕稅法收入的規(guī)定

1、稅收上的收入總額

?企業(yè)所得稅法?笫6條

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

(1)銷售貨物收入；

(2)提供勞務(wù)收入；

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(5)利息收入；

⑹租金收入；

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；

(8)承受捐贈(zèng)收入；

(9)其他收入。

上述收入既包括會(huì)計(jì)上主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，還包括稅收上

同時(shí)還包括稅收上的不征稅收入、免稅收入、視同銷售收入。

注意：本準(zhǔn)那么關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處，也有

不同的方面。兩者一樣之處在于都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣

形式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益；兩者不同的地方在于，分類根底或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)

了穿插或別離的情況，但是從對(duì)當(dāng)期利潤的影響來看，又是一致的。

在本準(zhǔn)那么中，除銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、租金收入(出租固定資產(chǎn)取得的

租金收入)和特許權(quán)使用費(fèi)收入以外企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會(huì)計(jì)上的收入來

認(rèn)定，而是在其他章節(jié)中進(jìn)展規(guī)定。例如，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性

投資收益，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票、債券取得的收入)以及利息收入(債券利息

收入）不在本準(zhǔn)那么的本章予以規(guī)定，而是在第二章第八條、第十七條至第二十六條和

第七章第六十七條予以標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、

生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入）、租金收入（出租包裝物和商品取得的租金收

入）、承受捐贈(zèng)收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的收入在本準(zhǔn)那么第七章六

士八條統(tǒng)一作為營業(yè)外收入進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。本準(zhǔn)那么做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不

同的處理，主要原因在于，兩者對(duì)收入的分類根底不同，企業(yè)所得稅法按照收入的來源

分類以表達(dá)稅收政策待遇的不同，本準(zhǔn)那么按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性（或者說日?；?/p>

動(dòng)和非日常活動(dòng)）分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

2、不征稅收入

?企業(yè)所得稅法?第7條

第七條收入總額中的以下收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例？

第二十六條稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算

管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金：但國務(wù)院以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

主管部門另有規(guī)定的除外C

稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地

方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序才批準(zhǔn)，向特定效勞對(duì)象收取并納入預(yù)算

管理的費(fèi)用。

稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)

定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。

（1）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所

得稅政策問題的通知（財(cái)稅[2021]151號(hào)二OO八年十二月十六日）

（2）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得桎處理問題的通知

稅（2021）70號(hào)二O一—年九月七日）

（3）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（感

稅[2021]136號(hào)二OO八年十一月二十一日）

第一條規(guī)定：對(duì)社保基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利

息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差

價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資

基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

(4)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知(財(cái)稅

(2021)68號(hào)二OO九年八月三H-一日)

第一條規(guī)定：對(duì)中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司〔以下簡稱期貨保障基金公

司)根據(jù)?期貨投資者保障基金管理暫行方法？〔證監(jiān)會(huì)令第38號(hào)，以下簡稱？暫行方法？〕

取得的以下收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：

1.期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金

收入；

2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；

3.依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；

4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；

5.捐贈(zèng)所得。

(5)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知(2021年2月

22日財(cái)稅[2021]1號(hào))

第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)

用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和獷大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得

稅。

(6)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告(國

家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)二。一二年四月二十四日)

七、關(guān)于企業(yè)不征稅改入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照？財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企

業(yè)所得稅處理問題的通知？〔財(cái)稅〔2021〕70號(hào)，以下簡稱？通知？〕的規(guī)定進(jìn)展處理。

凡未按照？通知？規(guī)定進(jìn)展管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企

業(yè)所得稅。

3、免稅收入

?企業(yè)所得稅法？

第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：

(1)國債利息收入；

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)

際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(4)符合條件的非營利組織的收入。

?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例？

第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有

國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包

括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益°

4、視同銷售收入

略(詳見第四點(diǎn))

二、銷售商品收入

〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)

1、？小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第五十九條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料，下同)取得

的收入。

通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

(3)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

(4)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方承受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)

收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

(5)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)

商品處理。

(7)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評(píng)估

價(jià)值確定銷售商品收入金額。

2、？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第四條銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2J企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品

實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金

額，但己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合

同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)

際利率法進(jìn)展攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?應(yīng)用指南

（1）以下商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)說明不滿足收入確認(rèn)

條件的除外：

①倘售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

②銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方承受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)

收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收

入。

④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)

收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

⑤銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入C

（2）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原

售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交

易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商

品處理。

（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面

價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)展分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有

確鑿證據(jù)說明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售

價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)本錢。

3、企業(yè)所得稅

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例？（國務(wù)院令第512號(hào)）

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)

用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款

項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門

另有規(guī)定的除外。

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例？（國務(wù)院令第512號(hào)）

第二十三條企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工

程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者

完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的

實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入假設(shè)干問題通知？（國稅函［20211875

號(hào)）

一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)

發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于彩式原那么。

〔一〕企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)筌訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨

方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施

有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本找能夠可靠地核算。

〔二〕符合上款收入確認(rèn)條件，采取以下商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入

實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方承受面品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收

入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入c

〔三〕采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作

為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)展融資，

收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

〔四〕銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，

回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公

告（國家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)二。一O年九月八日〕

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃

業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承

租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行

為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售

資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值

作為計(jì)稅根底計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的局部，作為企業(yè)財(cái)務(wù)

費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2021年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以

退稅。

4、收入確認(rèn)比較

比較工程小準(zhǔn)那么大準(zhǔn)那么所得稅說明

2個(gè)條件5個(gè)條件4個(gè)條件

通常銷售條件發(fā)出商品且收到貨款

或取得收款權(quán)利時(shí)

1、托收承付辦妥托收同同

2、預(yù)收款發(fā)出商品同同

具3、分期收款合同約定的收款日期具有融資性質(zhì)合同約定的收

體按公允價(jià)值確定銷款日期

銷售商品收入

售4、需安裝和檢驗(yàn)安裝和檢驗(yàn)完畢同同

條5、委托代銷收到代銷清單同同

件6、以舊換新購銷處理同同

7、產(chǎn)品分成市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值公允價(jià)格

8、售后回購、租不做收入不做收入

例題一：2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備,

合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備本

錢為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。甲公司按合同

約定的收取日期開出增值稅專用發(fā)票，假定甲公司每期都按合同約定收取價(jià)稅款468萬

元，不考慮其他因素。

假設(shè)甲公司執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？，其會(huì)計(jì)處理：

1、2021年1月1日發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品1560萬元

貸：庫存商品1560萬元

2、2021年12月31日確認(rèn)當(dāng)期收入

借:銀行存款468萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入400萬元

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))68萬元

結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢312萬元(1560/5)

借：主營業(yè)務(wù)本錢312萬元

貸：發(fā)出商品312萬元

以后各期一樣處理。

備注：會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，不需納稅調(diào)整。

假設(shè)甲公司執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？，其會(huì)計(jì)處理:

1、2021年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):

借：長期應(yīng)收款20000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000

未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000

借：主營業(yè)務(wù)本錢15600000

貸：庫存商品15600000

2、2021年12月31日收取貨款時(shí):

借：銀行存款468萬元

貸：長期應(yīng)收款400萬元

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))68萬元

采用實(shí)際利率法攤銷本年未實(shí)現(xiàn)融資收益126.83萬元。(實(shí)際利率為7.93%)

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88萬元

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88萬元

以后每期收款相似處理。

稅法：每年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元(2000/5),銷售本錢312萬元(1560/5)c

會(huì)計(jì)：發(fā)出商品時(shí)一次確認(rèn)收入1600萬元(銷售本錢1560萬元)，400萬元

(2000-1600)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，五年內(nèi)分期確認(rèn)為利息收入。

2021年納稅調(diào)整：

調(diào)減1200萬元(1600-400)收入；

調(diào)增1248萬元(1560-312)本錢；

調(diào)減當(dāng)期抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88萬元。

以后各期納稅調(diào)整：

調(diào)增400萬元收入；

調(diào)減312萬元本錢；

調(diào)減當(dāng)期抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用額。

例題二：甲公司因融資需要，于2021年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公

司，不含稅售價(jià)為500萬元，商品銷售本錢為420萬元。雙方協(xié)議，甲公司將該批商品

銷售給乙公司一年后以不含稅價(jià)550萬元購回。乙公司根據(jù)協(xié)議于2021年7月1日支

付了購貨款，甲公司于2021年6月30日以550萬元購回了該批商品。

（1）2021年7月1日發(fā)出商品時(shí)

借：銀行存款5850000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）850000

其他應(yīng)付款5000000

借：發(fā)出商品4200000

貸：庫存商品4200000

（2）假定甲公司對(duì)回購價(jià)格與原售價(jià)的差額每半年計(jì)提利息，在2021年12月計(jì)

提利息費(fèi)用25萬元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250000（50萬元/2）

貸：其他應(yīng)付款250000

（3）2021年6月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同（2）

（4）2021年6月30日以550萬元購回該批商品

借：其他應(yīng)付款5500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）935000

貸：銀行存款6435000

借：庫存商品4200000

貸：發(fā)出商品4200000

甲公司稅務(wù)處理：

1、收到500萬元不確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；

2、回購價(jià)格大于原售價(jià)差額50萬元（550-500）應(yīng)在回購期間（2021年7月1

tl至2021年6月30bl〕癰認(rèn)為利息費(fèi)用。

〔二〕銷售商品收入金額確實(shí)認(rèn)〔計(jì)量〕

1、？小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購置方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品

收入金額。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金

額。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金

額。

前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供

的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)珞扣除。

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不管屬于

本年度還是屬于以前年度的銷售〕，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期

銷售商品收入。

前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生

的退貨。銷售折讓,是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

注意：對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不管此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)

生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為

當(dāng)月）的銷售商品收入。這一規(guī)定表達(dá)了簡化核算的要求。

2、？國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入假設(shè)干問題通知？（國稅函[2021]875

號(hào)）

〔五〕企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷

售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折

扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折汨的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售

出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收

入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

三、提供勞務(wù)收入

〔一〕勞務(wù)的收入的范圍

?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第六十二條小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通

運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)效勞、教育培訓(xùn)、

餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)效勞活動(dòng)

取得的收入。

〔二〕勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)方法

1、？小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第六十三條同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到

款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從承受勞務(wù)方已收

或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。

勞務(wù)的開場和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年

度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提

供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)本錢總

額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)本

錢。

解讀一：跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)原那么

跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，通常是指小企業(yè)受托加工制造機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、

安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月。

本條規(guī)定，勞務(wù)的開場和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供

勞務(wù)收入。這實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所規(guī)定的完工百分比法。完工百分比法，是指

按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)

收入金額能夠提供不同會(huì)計(jì)年度關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。其關(guān)鍵是合理

確定所提供勞務(wù)的完工進(jìn)度。

小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選月以下方法：

〔1〕已完工工作量的測量，如完成的工程形象進(jìn)度。比方某小企業(yè)負(fù)責(zé)為某社區(qū)

蓋居民活動(dòng)中心大樓，一共3層，在18個(gè)月的時(shí)間內(nèi)完成，第1年年底蓋完了2層，

那么第1年完成的工程進(jìn)度為66.7%。

〔2〕已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量

的比例。比方，某小企業(yè)負(fù)責(zé)為某工地挖地基，總土方石量為1000立方米，E寸間為2

X13年7月1日至2X14年6月30日，在2X13年12月31日，經(jīng)測算共挖土石方量為

600立方米，那么2X13年完成的工程進(jìn)度為60%。

〔3〕已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)的提供勞務(wù)本錢；總額的比例，比方，某工程概算本

錢為100萬元，分3年完工，第1年實(shí)際發(fā)生的工程本錢為30萬元，那么第1年完成

的工程進(jìn)度為30%o

解讀二：跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的計(jì)量原那么

計(jì)量要求應(yīng)從以下三個(gè)方面〔步驟〕來把握：

〔1〕確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢的時(shí)點(diǎn)均為年度資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是年末（12

月31日）。

〔2〕規(guī)定了勞務(wù)收入金額確實(shí)定方法，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除

以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入。在按照該

方法具體確定勞務(wù)收入金額時(shí)，把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是完工進(jìn)度；二是提供勞務(wù)收入總

額。

提供勞務(wù)收入總額一般根據(jù)交易雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。也

就是說，提供勞務(wù)收入總額通常在合同或協(xié)議中規(guī)定了明確的金額，即合同金額。但是

也不排除隨著勞務(wù)的提供可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額。

本年提供勞務(wù)收入金額可按照以下公式計(jì)算確定：

本年確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額二提供勞務(wù)收入總額X截至本年末勞務(wù)的完二程度

一以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入累計(jì)金額

〔3〕規(guī)定了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)本錢金額確實(shí)定方法，按照估計(jì)的提供勞務(wù)本錢總額

乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營業(yè)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)本錢。

本年由提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢的金額可按照以下公式計(jì)算確定：

本年結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)本錢金額=估計(jì)的提供勞務(wù)本錢總額X截至本年末勞務(wù)的完工程

度-以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)本錢累計(jì)金額

2、？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第十條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工

百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法°

第十一條提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很口J能流入企業(yè)；

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。

第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用以下方法：

(1)已完工作的測量。

(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,

(3)己經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例。

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從承受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)

收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間

累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)

總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)本

錢。

第十四條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別以

下情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照己?jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確

認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢。

(2)己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)

入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

3、涉稅規(guī)定

?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入假設(shè)干問題通知？(國稅函[2021]875

號(hào))

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完

工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

〔1〕提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算。

〔2〕企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度確實(shí)定，可選用以下方法：

①已完工作的測量；

②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

③發(fā)生本錢占總本錢的比例。

〔3〕企業(yè)應(yīng)按照從承受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，

根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)

收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總本錢乘以完工進(jìn)度扣

除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢。

〔4〕以下提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝

費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告

的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

③軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入C

④效勞費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的效勞費(fèi)，在提供效勞的期間分期確認(rèn)收入。

⑤藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)

涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

⑥會(huì)員費(fèi)。申請入會(huì)或參加會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他效勞或商品都要另行

收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)或參加會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付

費(fèi)就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供效勞的，該會(huì)員

費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

⑦特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所

有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費(fèi)，在提供效勞時(shí)確認(rèn)收入。

⑧勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)

收入。

〔三〕混合銷售

1、？小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷

售商品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的局部作為銷

售商品處理，將提供勞務(wù)的局部作為提供勞務(wù)處理。

銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)

作為銷售商品處理。

2、？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么？

第十五條企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商

品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的局部作為銷售商

品處理，將提供勞務(wù)的局部作為提供勞務(wù)處理。

銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)

將銷售商品局部和提供勞務(wù)局部全部作為銷售商品處理。

3、稅法規(guī)定

?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么？

第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非螭值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

除本細(xì)那么第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)

體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷

售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、

金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)C

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，

包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工

商戶在內(nèi)。

第六條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)

額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

〔一〕銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

〔二〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么？

第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)

那么第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商

戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，

視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包

括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體

工商戶在內(nèi)。

第七條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷

售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)‘領(lǐng)繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營'業(yè)稅；未分別核算的，由

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

〔一〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

〔二〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四、視同銷售收入

〔一〕？小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么釋義？〔2021財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社〕

P151:

小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、

樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，

視同銷售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例采用與此相類似的規(guī)定。

〔二〕增值稅視同銷售

?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么？

第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：

〔1〕將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

〔2〕銷售代銷貨物；

〔3〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)

構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；

〔4〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；

〔5〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或者個(gè)體工商

戶；

〔7〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給段東或者投資者;

〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

〔三〕營業(yè)稅視同銷售

?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么？

第五條納稅人有以下情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行

為；

（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

〔四〕企業(yè)所得稅視同銷售

?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例？

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償

債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函稅021）828號(hào)二

。。八年十月九日）

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函（2021）

148號(hào)二。一O年四月十二日）第三條第八款規(guī)定：

?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知？〔國稅函〔2021〕828號(hào)〕

第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)

不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購置后一般在一個(gè)納稅

年度內(nèi)處置。

視同銷售業(yè)務(wù)分析表

是否視同銷售是否確認(rèn)銷售

業(yè)務(wù)類型

增值稅所得稅〔小〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

非貨幣性資產(chǎn)交換〔對(duì)外投資〕V公允價(jià)值*

(V)V

X本錢模式

償債〔債務(wù)重組〕(V)VV

對(duì)外捐贈(zèng)