會計(jì)學(xué)資產(chǎn)核算講義教材

1第二篇第二章存貨《會計(jì)學(xué)》第二篇資產(chǎn)核算2第二章存貨●

主要內(nèi)容▲

存貨的基本理論問題

3第二章存貨●

主要內(nèi)容▲

存貨業(yè)務(wù)核算

5一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍2、存貨的范圍（1）按照所處的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)劃分（按存貨的定義）

第二章存貨6一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍

2、存貨的范圍（2）具體分析

○

原材料第二章存貨7一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍

2、存貨的范圍（2）具體分析

○

周轉(zhuǎn)材料--包裝物（注意）：不屬于包裝物核算的內(nèi)容----A.一次性使用的包裝材料----納入原材料核算B.用于儲備和保管產(chǎn)品、材料，而不對外出售的包裝物----納入固定資產(chǎn)或低值易耗品核算C.單獨(dú)列入企業(yè)商品、產(chǎn)品目錄的自制包裝物----納入庫存商品核算第二章存貨8一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍

2、存貨的范圍（2）具體分析

○

周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品○

委托加工物資第二章存貨9一、存貨的基本理論問題（二）存貨的確認(rèn)

1、傳統(tǒng)方法與存貨準(zhǔn)則的規(guī)定2、幾個(gè)特殊問題●

關(guān)于代銷商品第二章存貨10一、存貨的基本理論問題（二）存貨的確認(rèn)

1、傳統(tǒng)方法與存貨準(zhǔn)則的規(guī)定2、幾個(gè)特殊問題●

關(guān)于在途商品●

關(guān)于購貨約定第二章存貨11一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

1、實(shí)物量的計(jì)量第二章存貨12一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（1）期初結(jié)存的存貨成本（A）：可以從上期期初抄入。

（2）本期增加的存貨成本（B）：

●屬于存貨的初始計(jì)量問題：必須考慮存貨的來源

---來源不同

---存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成不同

---實(shí)際成本（歷史成本）

第二章存貨13一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（2）本期增加的存貨成本（B）：

第二章存貨CAS01第五條：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本●

基本原則14一、存貨的基本理論問題2、價(jià)值量的計(jì)量（2）本期增加的存貨成本（B）：

第二章存貨（三）存貨的計(jì)量

商品流通企業(yè)外購存貨成本的計(jì)量（CAS01解釋）：企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅骸駥τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；●對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！?/p>

流通企業(yè)15CAS01第十、十一、十二條：第十條應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》處理。第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第十二條收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》確定。第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。一、存貨的基本理論問題2、價(jià)值量的計(jì)量（2）本期增加的存貨成本（B）：

第二章存貨（三）存貨的計(jì)量

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特殊情況16一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（3）本期發(fā)出的存貨成本（C）：因?yàn)椋?/p>

所以：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，如何確定發(fā)出存貨的單價(jià)@C就成了關(guān)鍵！

第二章存貨17一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（3）本期減少的存貨成本（C）：

第二章存貨CAS01《存貨》規(guī)定的四種方法：（1）先進(jìn)先出法（2）移動加權(quán)平均法（3）月末一次加權(quán)平均法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法●周轉(zhuǎn)材料：

是指企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。（1）如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷；（2）施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷?！?/p>

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。●對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。●對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。18一、存貨的基本理論問題（3）本期減少的存貨成本（C）：

第二章存貨資料19一、存貨的基本理論問題（3）本期減少的存貨成本（C）：

第二章存貨資料20一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：●

正常情況下，期末存貨成本D是“（A+B）-C”的順?biāo)銛?shù)，屬歷史成本范疇。

●

但當(dāng)D歷史成本＞D可變現(xiàn)凈值時(shí)，就應(yīng)考慮成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第二章存貨21一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。●

可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象22一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨●

表明可變現(xiàn)凈值低為零的跡象（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。23一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨●

表明可變現(xiàn)凈值低為零的跡象24一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

●

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

①對概念的理解：【說明】在不同的情況下，估計(jì)售價(jià)可能會表現(xiàn)為合同價(jià)、市價(jià)、或者需要按照上述公式計(jì)算！第二章存貨成本=存貨的歷史成本可變現(xiàn)凈值

=估計(jì)售價(jià)

-至完工時(shí)尚需投入的成本

-預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用

-預(yù)計(jì)的銷售稅金25一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

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成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

②確定存貨可變現(xiàn)凈值需要考慮的因素：③如何確定存貨的估計(jì)售價(jià)

第二章存貨a．應(yīng)以當(dāng)期取得的最可靠證據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)計(jì)；b．需考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響；c．需考慮持有存貨的目的。26

27一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計(jì)量

2、價(jià)值量的計(jì)量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨●

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（3）轉(zhuǎn)回的條件CAS01第十九條:資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較

成本＞可變現(xiàn)凈值

→計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

成本＜可變現(xiàn)凈值

→不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備（2）不同計(jì)提方法

單項(xiàng)、類別、合并●對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！衽c在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。28二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理（一）原材料

１、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)○外購材料

【注意】①結(jié)算方式不同，會計(jì)處理方法不同；②增值稅的出現(xiàn)位置不同

第二章存貨29（一）原材料

１、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)○外購材料

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨30【例】大地公司2006年8月份原材料—M材料有關(guān)資料如下：1、原材料—M材料賬戶期初余額300萬元；本期增加數(shù)1200萬元；期末余額400萬元。2、原材料—M材料成本差異賬戶期初借方余額5萬元；本期增加材料成本差異有超支差異14萬元，節(jié)約差異28萬元。要求：1、計(jì)算M材料的成本差異率；2、計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本；3、計(jì)算結(jié)存材料的實(shí)際成本。閱讀資料（一）原材料

１、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)○外購材料

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨31【例】大地公司2006年8月份原材料—M材料有關(guān)資料如下：1、原材料—M材料賬戶期初余額300萬元；本期增加數(shù)1200萬元；期末余額400萬元。2、原材料—M材料成本差異賬戶期初借方余額5萬元；本期增加材料成本差異有超支差異14萬元，節(jié)約差異28萬元。要求：1、計(jì)算M材料的成本差異率；2、計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本；3、計(jì)算結(jié)存材料的實(shí)際成本。答：1、材料成本差異=（5+14-28）÷（300+1200）×100%=-m%2、發(fā)出材料的實(shí)際成本=（300+1200-400）×（1-m%）3、結(jié)存材料的實(shí)際成本=400×（1-m%）

結(jié)存材料的實(shí)際成本=400+材料成本差異的月末余額閱讀資料（一）原材料

１、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)○外購材料

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨32（二）存貨合理途耗、毀損和短缺的處理○合理途耗

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨33（二）存貨合理途耗、毀損和短缺的處理○毀損短缺

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨34（一）委托加工物資

了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨35（二）低值易耗品

【注意】A.低值易耗品的攤銷方法主要采用一次攤銷法和分期攤銷法；B.對毀損、遺失、不能繼續(xù)使用的低值易耗品，應(yīng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期的成本或費(fèi)用；C.取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨36（三）包裝物

1、生產(chǎn)領(lǐng)用2、出售了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨37（三）包裝物

3、出租包裝物（說明）出租時(shí)：①-A收取押金；①-B出租包裝物（價(jià)值一次攤銷）；①-C出租包裝物（價(jià)值分次攤銷）；租賃期內(nèi)：②-A收取租金；②-B攤銷包裝物價(jià)值（針對分次攤銷）。到期時(shí)：③-A無損退回：③-A-a收回包裝物，登記備查賬；③-A-b退還押金；③-B正常報(bào)廢：③-B-a殘料入庫；③-B-b退還押金；③-C丟失毀損：③-C-a沒收逾期押金，確認(rèn)增值稅和收入；③-C-b確認(rèn)營業(yè)稅③-C-c沒收加收的押金，處理方法同出借包裝物③-C-b了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨38（三）包裝物

4、出借包裝物（說明）出租時(shí)：①-A收取押金；①-B出租包裝物（價(jià)值一次攤銷）；①-C出租包裝物（價(jià)值分次攤銷）；