學(xué)習(xí)情境七-對(duì)外投資業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)情境七

投資業(yè)務(wù)核算

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)一、定義及劃分主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)二、會(huì)計(jì)核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益1、賬戶(hù)設(shè)置根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)下設(shè)“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”二級(jí)明細(xì)科目。

交易性金融資產(chǎn)（四）出售時(shí)：借：其他貨幣資金公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（二）持有期間宣告發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息時(shí)：

借：應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：投資收益

（一）取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金（實(shí)際支付的金額）

（三）公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值〉賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值〈賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

2、賬務(wù)處理中欣公司存在資金短期閑置的狀況，2018年12月1日，購(gòu)入國(guó)瑞公司股票100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，另發(fā)生交易稅費(fèi)1萬(wàn)元。2018年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元。2019年1月15日，中欣公司急需資金，將上述股票出售，股款所得110萬(wàn)元存入銀行。①投入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100

投資收益1

貸：其他貨幣資金101②2017年末，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8③2018年1月15日，出售股票時(shí)：借：其他貨幣資金110

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

——公允價(jià)值變動(dòng)8

投資收益2借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8

貸：投資收益8案例1、2018年1月1日購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000投資收益20000貸：其他貨幣資金10400002、2018年1月5日，收到該債券2017年下半年利息借：其他貨幣資金20000

貸：投資收益20000

3、2018年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1170000元（不含利息）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

4、2018年6月30日，計(jì)算該債券2018年上半年利息：借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益200002018年1月1日，盈方公司從證券市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)買(mǎi)興發(fā)公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，票面年利率為4%，每半年付息一次，盈方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。1月5日，收到該債券2016年下半年利息20

000元。2017年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1170000元（不含利息）2018年7月3日，盈方公司將該債券出售，取得價(jià)款1200000元（含2018年上半年利息）。案例2018年1月1日，盈方公司從證券市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)買(mǎi)興發(fā)公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，票面年利率為4%，每半年付息一次，盈方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。1月5日，收到該債券2016年下半年利息20

000元。2017年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1170000元（不含利息）2018年7月3日，盈方公司將該債券出售，取得價(jià)款1200000元（含2018年上半年利息）。案例5、2018年7月3日，出售該債券時(shí)：借：其他貨幣資金1200000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000投資收益10000

應(yīng)收利息20000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000貸：投資收益150000

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)一、概述金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)二、會(huì)計(jì)核算1、賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“債權(quán)投資”總分類(lèi)賬戶(hù)，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：

1.成本：反映債券面值；2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；分期付息、一次還本，計(jì)入一級(jí)科目“應(yīng)收利息”；

3.利息調(diào)整：反映折溢價(jià)、傭金、手續(xù)費(fèi)等。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2、賬務(wù)處理（一）取得時(shí)：借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金（二）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入）借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）（三）持有至到期投資到期收回本金。借：其他貨幣資金貸：債權(quán)投資

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

卓朗公司由于資金長(zhǎng)期閑置，2018年1月3日購(gòu)入百利公司于2017年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10％，卓朗公司實(shí)際支付100萬(wàn)元。該債券每年1月5日付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，卓朗公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2018年1月初購(gòu)入債券時(shí)：借：債權(quán)投資——成本100（即面值）貸：銀行存款100（2）2018年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益10（3）2019年1月5日收取利息時(shí)：借：銀行存款10

貸：應(yīng)收利息102019、2020計(jì)算并收取利息業(yè)務(wù)同（2）、（3）2021年1月1日，債券到期收回本金：借：銀行存款100

貸：債權(quán)投資——成本100案例

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（一）概述

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類(lèi)。

基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（二）會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀酒渌麢?quán)益工具投資公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（三）出售時(shí)：借：其他貨幣資金

其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資——成本其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（一）取得時(shí)：借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值+交易稅費(fèi)）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金（實(shí)際支付的金額）

（二）公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值〉賬面余額

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值〈賬面余額借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

（二）會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)凱樂(lè)公司2018年8月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入金葉公司股票100萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：2019年1月15日，凱樂(lè)公司處置所持有的金葉公司所有股票，全部款項(xiàng)110萬(wàn)元存入銀行。①2018年8月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入股票時(shí)：借：其他權(quán)益工具投資——成本102

貸：其他貨幣資金102②2018年12月31日，借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)6

貸：其他綜合收益6③2019年1月15日，處置股票投資時(shí)：借：其他貨幣資金110貸：其他權(quán)益工具投資——成本102

其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)6

投資收益（110－100）2借：其他綜合收益6

貸：投資收益6

案例2018年1月1日鈞達(dá)公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)隆基公司發(fā)行的2年限公司債券，該債券面值1000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為4%，每年末付息一次，本金到期支付。鈞達(dá)公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為991萬(wàn)元。2019年1月2日，鈞達(dá)公司以980萬(wàn)元價(jià)格出售該金融資產(chǎn)，所得款項(xiàng)收訖。①

2018年1月1日購(gòu)入債券：借：其他權(quán)益工具投資——成本1000貸：其他貨幣資金1000②2018年12月31日，計(jì)算并收取該債券利息：借：應(yīng)收利息40貸：投資收益40借：其他貨幣資金40

貸：應(yīng)收利息40③2018年12月31日，確定公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他綜合收益9貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)9④2019年1月2日，出售該金融資產(chǎn)時(shí)：借：其他貨幣資金980其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)9

投資收益11

貸：其他權(quán)益工具投資——成本1000

案例借：投資收益9

貸：其他綜合收益9長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算——成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概念及特點(diǎn)特點(diǎn)：1.投資期限長(zhǎng)。2.投資風(fēng)險(xiǎn)大。3.投資目的復(fù)雜。概念：長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)的管理當(dāng)局準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資。股權(quán)投資是指為獲取另一企業(yè)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，主要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或簽訂投資合同的形式來(lái)完成。21（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型1.控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資2.共同控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資3.重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資4.無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法區(qū)分不同類(lèi)型的股權(quán)投資分別采用不同的計(jì)量方法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)比例>50%）成本法權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（20%≤股權(quán)比例≤50%）可供出售金融資產(chǎn)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響（股權(quán)比例<20%）1、賬戶(hù)設(shè)置1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”2.“應(yīng)收股利”長(zhǎng)期股權(quán)投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——成本法2、核算流程成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式以實(shí)物投資取得以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換取得以無(wú)形資產(chǎn)投資取得123456長(zhǎng)期股權(quán)投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——成本法2018年1月，寶鋼公司出資7000萬(wàn)元取得恒大公司所有者權(quán)益中的70%份額。取得投資日，恒大公司所有者權(quán)益（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）為10000萬(wàn)元，寶鋼公司支付銀行存款7000萬(wàn)元。案例長(zhǎng)期股權(quán)投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

貸：銀行存款70002018年12月1日，華美公司以其擁有的一條生產(chǎn)線(xiàn)對(duì)康達(dá)公司進(jìn)行投資，該生產(chǎn)線(xiàn)原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元。投資協(xié)議中約定該固定資產(chǎn)的投資額為75萬(wàn)元，該生產(chǎn)線(xiàn)公允價(jià)值為75萬(wàn)元。投資后，華美公司在康達(dá)公司所有者權(quán)益中擁有60%的表決權(quán)。借：固定資產(chǎn)清理60

累計(jì)折舊40

貸：固定資產(chǎn)100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資75

貸：固定資產(chǎn)清理60

營(yíng)業(yè)外收入152018年10月，永吉公司與濟(jì)民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司以其自產(chǎn)的一批鋼材進(jìn)行投資，投資后，永吉公司在濟(jì)民公司的所有者權(quán)益中享有52%的表決權(quán)。10月20日，永吉公司將該批鋼材發(fā)往濟(jì)民公司，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款（公允價(jià)值）750萬(wàn)元，增值127.5萬(wàn)元。該批鋼材成本為600萬(wàn)元。案例長(zhǎng)期股權(quán)投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資877.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入750

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）127.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)1.投資損益確認(rèn)的時(shí)間在成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，不確認(rèn)投資損失。2.投資損益確認(rèn)的金額

在成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認(rèn)投資收益。兩個(gè)問(wèn)題三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）2018年1月1日，取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8003萬(wàn)貸；銀行存款8003萬(wàn)（2）2018年潤(rùn)和公司宣告分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利495萬(wàn)貸：投資收益495萬(wàn)（3）2019年3月5日，年潤(rùn)和公司宣告分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利880萬(wàn)貸：投資收益880萬(wàn)（4）2019年4月5日，轉(zhuǎn)讓該投資時(shí)：借：銀行存款8300萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8003萬(wàn)投資收益297萬(wàn)案例長(zhǎng)期股權(quán)投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——成本法華泰公司2018年1月1日以8000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入潤(rùn)和公司55%的股份，投資過(guò)程中，支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)。3月5日，潤(rùn)和公司宣告發(fā)放2016年的利潤(rùn)900萬(wàn)元。2018年潤(rùn)和公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2019年3月5日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1600萬(wàn)元。4月5日，華泰公司將該投資以8300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)每铐?xiàng)存入銀行。長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算——權(quán)益法29（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型1.控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資2.共同控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資3.重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資4.無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法區(qū)分不同類(lèi)型的股權(quán)投資分別采用不同的計(jì)量方法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)比例>50%）成本法權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（20%≤股權(quán)比例≤50%）可供出售金融資產(chǎn)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響（股權(quán)比例<20%）1、賬戶(hù)設(shè)置1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”根據(jù)投資后，被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的影響，下設(shè)“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”二級(jí)明細(xì)科目。2.“應(yīng)收股利”長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法2、核算流程長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)投資處置持有期內(nèi)其他業(yè)務(wù)核算權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法3、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其取得核算在成本法核算的基礎(chǔ)上，還需進(jìn)行下列處理：1、初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

貸：銀行存款300

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法案例2017年10月，永吉公司與濟(jì)民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司用貨幣資金300萬(wàn)元對(duì)濟(jì)民公司進(jìn)行投資，投資后，永吉公司占濟(jì)民公司表決權(quán)資本的30%，投資日，濟(jì)民公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元。2017年10月，永吉公司與濟(jì)民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司用貨幣資金350萬(wàn)元對(duì)濟(jì)民公司進(jìn)行投資，投資后，永吉公司占濟(jì)民公司表決權(quán)資本的30%，投資日，濟(jì)民公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資350

貸：銀行存款350

2017年10月，永吉公司與濟(jì)民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司用貨幣資金250萬(wàn)元對(duì)濟(jì)民公司進(jìn)行投資，投資后，永吉公司占濟(jì)民公司表決權(quán)資本的30%，投資日，濟(jì)民公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

貸：銀行存款250

營(yíng)業(yè)外收入50

差額50萬(wàn)元可以看作被投資單位股東給予投資者的讓步，或作為被投資單位原有股東的無(wú)償捐贈(zèng)，應(yīng)確認(rèn)收益持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)1.投資損益確認(rèn)的時(shí)間在權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資損益實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，即被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損時(shí)（財(cái)務(wù)報(bào)告日）確認(rèn)投資損益。權(quán)益法投資損益確認(rèn)的時(shí)間比成本法要早一些。2.投資損益確認(rèn)的金額在權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資損益的實(shí)現(xiàn)金額，即被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的金額中由投資企業(yè)分享或承擔(dān)的部分確認(rèn)投資損益。具體確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）被投資企業(yè)虧損問(wèn)題。（2）被投資企業(yè)凈損益調(diào)整問(wèn)題。兩個(gè)問(wèn)題長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法案例：被投資單位發(fā)生盈虧時(shí)：2017年1月5日，圣日公司用貨幣資金出自300萬(wàn)元對(duì)光啟公司進(jìn)行投資，該項(xiàng)投資占光啟公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元30%的份額。2018年2月25日，光啟公司公布2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。2019年2月26日光啟公司公布2018年度實(shí)現(xiàn)凈虧損200萬(wàn)元。則，圣日公司會(huì)計(jì)處理如下：①2017年1月5日，取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本300

貸：銀行存款300

②2018年1月5日，2月25日，光啟公司公布2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30

貸：投資收益30（100×30%）

③2019年2月26日光啟公司公布2018年度實(shí)現(xiàn)凈虧損時(shí)：借：投資收益60（200×30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6035被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積或相反分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)36處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下：借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益（或借或貸）同時(shí)：借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法案例東方公司2016年至2018年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2016年1月1日，東方公司收購(gòu)興業(yè)公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款以銀行存款支付；興業(yè)公司股東權(quán)益總額為900萬(wàn)元，投資日興業(yè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。

（3）2016年度，興業(yè)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。（4）2017年5月4日，興業(yè)公司股東大會(huì)通過(guò)2016年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。（5）2017年8月，興業(yè)公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益100萬(wàn)元。（6）2017年度，興業(yè)公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。（7）2018年1月5日，東方公司將其持有的興業(yè)公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。（1）2016年1月1日，取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本270

貸：銀行存款270

（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)24（80×30%）

貸：資本公積——其他資本公積24長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法案例東方公司2016年至2018年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2016年1月1日，東方公司收購(gòu)興業(yè)公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款以銀行存款支付；興業(yè)公司股東權(quán)益總額為900萬(wàn)元，投資日興業(yè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。

（3）2016年度，興業(yè)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。（4）2017年5月4日，興業(yè)公司股東大會(huì)通過(guò)2016年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。（5）2017年8月，興業(yè)公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益100萬(wàn)元。（6）2017年度，興業(yè)公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。（7）2018年1月5日，東方公司將其持有的興業(yè)公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。（3）

2016年度，興業(yè)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（500×30%）

貸：投資收益150

（4）2017年5月4日，興業(yè)公司分配現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利60（200×30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整60長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算——權(quán)益法案例東方公司2016年至2018年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2016年1月1日，東方公司收購(gòu)興業(yè)公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款以銀行存款支付；興業(yè)公司股東權(quán)益總額為900萬(wàn)元，投資日興業(yè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。

（3）2016年度，興業(yè)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。（4）2017年5月4日，興業(yè)公司股東大會(huì)通過(guò)2016年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股