建筑業(yè)營改增細(xì)則剖析與應(yīng)對(duì)模擬實(shí)操

建筑業(yè)“營改增”細(xì)則剖析與應(yīng)對(duì)模擬實(shí)操——蔡少優(yōu)一、幾個(gè)基本新概念

1、建筑服務(wù)、安裝服務(wù)、工程服務(wù)、修繕服務(wù)、其他建筑服務(wù)

；2、建筑老項(xiàng)目、新項(xiàng)目

建筑業(yè)營改增5月1日全面實(shí)施，大概是建筑企業(yè)2016年的頭等大事。營改增過渡期內(nèi)，新老項(xiàng)目如何銜接？怎么才能最大限度減少損失？

第一，營改增過渡期執(zhí)行的原則是什么？原則是：新項(xiàng)目新政策，老項(xiàng)目老政策。新項(xiàng)目按增值稅率處理，老項(xiàng)目繼續(xù)按照營業(yè)稅處理。

第二，什么叫新項(xiàng)目？什么叫老項(xiàng)目？新老項(xiàng)目劃分為四種情況：1、第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。營改增之前簽訂的建筑施工合同，但沒有辦理施工許可證，工程未動(dòng)工，5月1日后才辦理施工許可證，工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目，叫做新項(xiàng)目。2、第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為準(zhǔn)。5月1日后簽訂施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目。3、5月1日前未完工、營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。4、“先上車后買票”的行為，5月1日之前沒有簽合同，包括工程施工許可證等法律手續(xù)，但已正式動(dòng)工了，5月1日后補(bǔ)辦手續(xù)的工程，還叫做老項(xiàng)目。第三，必須明白的六種情況1、5月1日前采購的建筑材料已經(jīng)用于工程項(xiàng)目但拖欠材料款，5月1日后才支付材料款而獲得了供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。2、5月1日前購買的辦公用品、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)及其他存量資產(chǎn)，但未獲得發(fā)票，5月1日后才獲得增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。3、5月1日前已完工但未結(jié)算，5月1日后結(jié)算并收到工程款，繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。4、5月1日前完工而且進(jìn)行了結(jié)算，但業(yè)主一直拖欠工程款，5月1日后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。5、5月1日前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。這兩種到底是哪一種？以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。

6、5月1日后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營、共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算。5月1日后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。二、試點(diǎn)前的業(yè)務(wù)如何處理

1、補(bǔ)稅兩種情形2、退稅兩種情形3、欠稅如何處理

1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。

2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前己繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》思考

營改增對(duì)企業(yè)所得稅、土增稅有何影響？三、建筑業(yè)“營改增”后建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。營改增之前，施工企業(yè)購買的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

營改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。

營改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。

營改增之后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。四、分包、轉(zhuǎn)包納稅主體的界定

項(xiàng)目部能否做納稅主體？掛靠經(jīng)營還能存在嗎？納稅人和扣繳義務(wù)人1、行政單位銷售服務(wù)（應(yīng)稅行為）是否征增值稅？2、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)管的,是否有法律責(zé)任？3、個(gè)人和個(gè)體工商戶超標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)銷售額可否認(rèn)定一般納稅人？4、登記為一般納稅人后,能否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？（只上不下）。

現(xiàn)行增值稅政策，實(shí)行屬地管轄，基本的納稅人及其納稅地點(diǎn)以縣（區(qū)）作為一個(gè)層級(jí)。因此，常規(guī)狀態(tài)下，不是由企業(yè)選擇由哪一部門納稅，而是按所在地域就地申報(bào)納稅。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)管的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。五、營改增后稅負(fù)都減輕了嗎？1、影響稅負(fù)的因素有哪些？2、稅負(fù)測(cè)算的模型分析與應(yīng)用（1）全部取得發(fā)票模型分析(2)部分取得發(fā)票的模型分析主要內(nèi)容一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測(cè)算三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)測(cè)算四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素

稅負(fù)(稅收負(fù)擔(dān)率)

稅負(fù)是指實(shí)際計(jì)繳的稅款占相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例。稅負(fù)可以單指增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、營業(yè)稅稅負(fù)等。也可以把所有本年度上交的所有稅款加總計(jì)算一個(gè)總體稅負(fù)。

營業(yè)稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅/當(dāng)期營業(yè)收入(含稅)×100%

增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)交增值稅/當(dāng)期營業(yè)收入(不含稅)×100%

即，稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額(不含稅)×100%。當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅稅負(fù)高說明企業(yè)效益好，利潤高。營業(yè)稅率5%3%營業(yè)收入100100營業(yè)成本8080營業(yè)稅金(稅負(fù))53營業(yè)利潤1517營業(yè)稅稅負(fù)分析購入金額100100銷售金額120150增值額2050增值稅(17%)3.48.5稅負(fù)率2.833%5.667%銷售毛利2050增值稅稅負(fù)分析

影響稅負(fù)因素

1.營業(yè)稅按含稅收入計(jì)征，稅率即稅負(fù)。

2.增值稅為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)因素主要取決于收入的銷項(xiàng)稅和成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①收入高，銷項(xiàng)稅大，稅負(fù)高，利潤高；

②成本大，進(jìn)項(xiàng)稅大，稅負(fù)低，利潤低；支出不變，進(jìn)項(xiàng)大，稅負(fù)降低，利潤高。購進(jìn)成本費(fèi)用抵稅分析金額稅率進(jìn)項(xiàng)稅成本10017%14.5385.4710011%9.9190.091006%5.6694.341003%2.9197.0910000100

房地產(chǎn)企業(yè)主要成本項(xiàng)目：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用等成本項(xiàng)目。建安企業(yè)主要成本項(xiàng)目：直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目，部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本。

企業(yè)還應(yīng)考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、甲供材、設(shè)備費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、綠化樹木樹苗、人工勞務(wù)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如主要融資方式抵扣分析：

—金融機(jī)構(gòu)借款

—非金融機(jī)構(gòu)借款

—關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款

—個(gè)人借款

—股東投資等其他投資方式二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測(cè)算

據(jù)萬科(000002)2014年報(bào)，營業(yè)毛利率30%，營業(yè)凈利率約為15%。假設(shè)：每平米售價(jià)為10000元，成本為7000元，費(fèi)用為1000元，營業(yè)稅金500。成本費(fèi)用分別按50%取得增值稅專用發(fā)票。不含稅收入=10000÷1.11=9009

銷項(xiàng)稅額=9009×11%=991

進(jìn)項(xiàng)稅額=(7000×50%÷1.11×11%)+(1000×50%÷1.06×6%）=375

增值稅=991-375=616

稅負(fù)=616÷10000=6.16%616÷9009=6.84%

利潤=9009-(8000-375)=1384稅負(fù)影響利潤分析：營改增后利潤=1384營改增前利潤=1500利潤減少=1500-1384=116稅負(fù)增加=116÷10000×100%=1.16%，即6.16%注：如果土地成本能夠抵扣，按成本30%及11%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅：7000×30%×11%=231(元)三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)則算

據(jù)中國建筑(601668)2014年報(bào)，營業(yè)毛利率13%，營業(yè)凈利率約為4%。假設(shè)：工程收入為10000，營業(yè)成本8700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。此外，期間費(fèi)用600，營業(yè)稅金300。

建安企業(yè)稅負(fù)測(cè)算方法之一銷項(xiàng)稅額=10000÷1.11×11%=991

進(jìn)項(xiàng)稅額=8700×60%÷1.17×17%=758758×80%=606

(870+600)×50%÷1.06×6%=83

增值稅=991-689=302

稅負(fù)率=302÷10000=3.02%

利潤=9009-(9300-689)=398

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)

(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)

3、自來水。

4、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知(財(cái)稅[2014]57號(hào))

為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。二、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

稅負(fù)測(cè)算之二：進(jìn)項(xiàng)稅額=8700×30%÷1.17×17%=3798700×30%÷1.03×3%=76(870+600)×50%÷1.06×6%=83379+76+83=538

增值稅=991-538=453

稅負(fù)率=453÷10000=4.53%

利潤=9009-(9300-538)=247

利潤減少=400-247=153四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析房地產(chǎn)業(yè)營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金50利潤1510.09利潤率15%11.2%11%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8075.09稅金50利潤1515利潤率15%16.65%解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。

8075.09，減4.91比例：6.14%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價(jià)保持利潤。不含稅收入為95，A÷1.11=95A=105.45，比例5.45%建安企業(yè)營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金30利潤1710.09利潤率17%11.2%11%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8073.09稅金30利潤1717利潤17%18.87%解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。

8073.09，降6.91比例：8.64%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價(jià)保持利潤。不含稅收入為97，A÷1.11=97A=107.67，比例？費(fèi)用構(gòu)成單位數(shù)量單價(jià)合計(jì)1直接費(fèi)1000A人工費(fèi)200B材料費(fèi)600C機(jī)械費(fèi)2002管理費(fèi)（A×10%）203利潤（1+2）×10%1024成本（1+2+3）11225各項(xiàng)規(guī)費(fèi)：4×5.2%586稅金(4+5)×3.413%407費(fèi)用總計(jì)(4+5+6)1220工程計(jì)價(jià)清單費(fèi)用構(gòu)成單位數(shù)量單價(jià)合計(jì)(新)合計(jì)(老)1直接費(fèi)912.821000A人工費(fèi)200200B材料費(fèi)512.82600C機(jī)械費(fèi)2002002管理費(fèi)(A×10%)20203利潤(1+2)×10%93.28(10.2%)102(利潤率)4成本(1+2+3)1026.111225規(guī)費(fèi)：4×5.2%53.35586不含稅收入(4+5)1079.4540(稅金)7稅金(11%)118.741220(費(fèi)用)1198.2合計(jì)

分析：原材料價(jià)稅合計(jì)600元其中：不含稅成本=600÷(1+17%)=512.82

增值稅=512.82×17%=87.18（元）營改增后，甲供材工程造價(jià)中，定價(jià)成本為不含稅價(jià)512.82元，按11%稅率計(jì)算增值稅：512.82×11%=56.41元，含稅價(jià)為569.23元，低于600元。那么，我們可以得出什么結(jié)論呢？

南通市建設(shè)工程造價(jià)管理處關(guān)于明確建設(shè)工程“甲供材料”計(jì)價(jià)方法的通知(通建價(jià)[2010]36號(hào))

一、本通知所指的“甲供材料”，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動(dòng)力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會(huì)計(jì)處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項(xiàng)。

三、工程量清單計(jì)價(jià)中，甲供材料費(fèi)用應(yīng)計(jì)入綜合單價(jià)及工程總造價(jià)中，并計(jì)取相應(yīng)的措施項(xiàng)目費(fèi)及相關(guān)規(guī)費(fèi)、稅金等。八、承包人在工程竣工時(shí)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計(jì)入工程造價(jià)，一并計(jì)征營業(yè)稅。

所以工程承包方及造價(jià)咨詢?nèi)嗽诰幹坪统鼍呓ㄔO(shè)工程竣工結(jié)算報(bào)告書時(shí)，應(yīng)將甲供材料費(fèi)用列入工程竣工結(jié)算內(nèi)，并提供甲供材料使用明細(xì)表，作為有關(guān)部門征收營業(yè)稅的依據(jù)和基數(shù)，而工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票金額欄數(shù)據(jù)則不得包含甲供材料的金額。

由于特定原因工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的，承包方所繳納甲供材料費(fèi)部分的營業(yè)稅額仍應(yīng)由工程發(fā)包方承擔(dān)。

九、在退還甲供材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按施工合同及招標(biāo)文件中約定的數(shù)量及單價(jià)予以稅后退還，退還甲供材料的價(jià)格應(yīng)與計(jì)入價(jià)相一致。

發(fā)包方完成了采購和運(yùn)輸并將材料運(yùn)至施工工地倉庫交由承包方保管的，承包方退價(jià)時(shí)應(yīng)按發(fā)承包雙方確認(rèn)的計(jì)入工程造價(jià)的甲供材料價(jià)格除以1.01退還給發(fā)包方(1%作為承包方的現(xiàn)場(chǎng)保管費(fèi))。

六、建筑業(yè)銷售額及銷項(xiàng)稅的確定1、營改增后建筑業(yè)自建行為是否視同銷售？2、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的如何理解？3、應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元是否含減免稅？4、價(jià)外費(fèi)用為啥重新定義？通過什么會(huì)計(jì)科目？5、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，銷售額可否扣除支付的分包款？6、從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款憑證理解7、放棄減免稅的如何合并計(jì)算應(yīng)納稅額？8、銷售折扣能否從銷售額中扣除，發(fā)票如何開具？9、價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的如何納稅調(diào)整？（案例分享）1、明顯偏低偏高標(biāo)準(zhǔn)是多少？2、不具有合理商業(yè)目的理解？3、按平均價(jià)格調(diào)整就公平嗎？七、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣憑證是什么？2、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)可否抵扣？3、取得不動(dòng)產(chǎn)形式有哪些？可以按兩年抵扣政策如何意圖是什么？4、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否適用分2年抵扣的規(guī)定？5、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)抵扣額如何計(jì)算？6、向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可抵扣？7、除上述外哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？8、不動(dòng)產(chǎn)在建工程如何理解？9、如何理解非正常損失？10、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變化如何處理？11、新增購進(jìn)固定資產(chǎn)如何理解？如何抵扣？八：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般計(jì)算辦法1、可以從銷售額中減除的業(yè)務(wù)2、含稅銷售額的還原（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

可選擇簡(jiǎn)易計(jì)算辦法情形1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)？2、.—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)？3、.—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)？4、.—般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)如何預(yù)繳如何申報(bào)？5、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)如何預(yù)繳如何申報(bào)？與一般納稅人有何區(qū)別？6、對(duì)老高速公路收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入，如何計(jì)稅？

思考：建筑業(yè)增值稅有否減免稅規(guī)定？有哪些規(guī)定？土地平整、拆遷業(yè)務(wù)能否減免稅？十、納稅地點(diǎn)與納稅義務(wù)時(shí)間？（一）納稅地點(diǎn)1、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,可否合并在總機(jī)構(gòu)納稅？2、非固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)如何規(guī)定？3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)規(guī)定？4、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何規(guī)定？

5、收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)如何理解？

6、扣繳義務(wù)人納稅地點(diǎn)？十一、建筑業(yè)營改增后的會(huì)計(jì)處理

（一）、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化（二）、科目設(shè)置及使用說明（三）、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（四）、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理（五）、稅款繳納與退還的會(huì)計(jì)處理（六）、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理（七）、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理（八）、過渡期會(huì)計(jì)處理十二、應(yīng)對(duì)營改增要做五件事和建立五大體系

（一）、四件事1、做好發(fā)票清點(diǎn)與管理。2、、抓緊清算稅款3、重點(diǎn)關(guān)注時(shí)間跨度較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)。4、千萬別忘記合同的事情。（二）、五大體系1、發(fā)票管理體系2、賬務(wù)處理體系3、合同管控體系4、業(yè)務(wù)重組體系5、企業(yè)架構(gòu)體系十三、建筑業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃？

（一）、有形動(dòng)產(chǎn)處置劃分了四種方式，即：賣舊買新、租舊買新、租舊租新和以舊換新。結(jié)合案例分析四種處置方式下，企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。1、賣舊買新方式及案例2、租舊買新方式及案例3、租舊租新方式及案例4、以舊換新方式及案例（二）“營改增”中建筑業(yè)稅務(wù)核算應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)1、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇2、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足3、零星材料因無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而無法進(jìn)行抵扣4、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時(shí)足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣5、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣案例1

某建筑企業(yè)將一臺(tái)舊設(shè)備賣給專業(yè)租賃公司，價(jià)值100萬元，向其開具普通發(fā)票。又從另一家供應(yīng)商處購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)也是100萬元，取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=1000000÷（1+3%）×2%=19417.48（元）；新設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000÷（1+17%）×17%=145299.15（元）。同是100萬元的進(jìn)出，企業(yè)就減少增值稅125881.67元（145299.15-19417.48），節(jié)稅效果比較明顯.案例2

某建筑企業(yè)“營改增”后，將自己使用過的一臺(tái)設(shè)備出租，租期為4年，每年年底收到租金為10萬元，并向承租方開具普通發(fā)票。企業(yè)重新一次性購買了一臺(tái)價(jià)值100萬元的同型號(hào)設(shè)備。該企業(yè)出租舊設(shè)備每年的租金收入為97087.38元（100000÷1.03），增值稅為2912.62元（100000÷1.03×0.03）。購進(jìn)新設(shè)備可取得145299.15元（1000000÷1.17×0.17）進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此在當(dāng)年可以減少142386.53元的增值稅。但后三年因無該新設(shè)備的抵扣，每年需交納2912.62元的增值稅?？紤]到后三年的納稅，新設(shè)備總共也可抵扣133648.67元（145299.15-2912.62×4）的增值稅。

企業(yè)購買新設(shè)備也可以分期付款，分次取得增值稅專用發(fā)票。這樣租賃收入是分次計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也是分期抵扣，正好同步進(jìn)行。比如，企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備分4年付款，每年需交納25萬元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為36324.79元（250000÷1.17×0.17），租金收入的銷項(xiàng)稅額為2912.62元。每年仍可抵扣33412.17元（36324.79-2912.62）的增值稅。購買設(shè)備的支出大于租出設(shè)備收入的部分，屬于固定資產(chǎn)更新改造投入。

“租舊”與“賣舊”相比，租出舊設(shè)備屬于經(jīng)營性有形動(dòng)產(chǎn)租賃，雖然租金收入按3%的稅率計(jì)稅，比“賣舊”收入按2%的實(shí)際稅率計(jì)稅高出一個(gè)百分點(diǎn)，但從長(zhǎng)期看，“租舊”收入會(huì)大于“賣舊”收入，并且設(shè)備的價(jià)值仍然體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)賬面上；而同時(shí)購進(jìn)新的設(shè)備，也會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模也有利于吸引投資者。

某“營改增”企業(yè)將一臺(tái)五成新的設(shè)備租出，租期4年，每年租金15萬元；另從租賃公司租入一臺(tái)全新的更先進(jìn)的設(shè)備，租期4年，每年租金25萬元。出租舊設(shè)備每年需交納增值稅4368.93元（150000÷1.03×0.03），租入新設(shè)備企業(yè)每年可以取得36324.79元（250000÷1.17×0.17）的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中的稅差是31955.86元。

“租舊租新”的好處在于：租金收入的銷項(xiàng)稅額與租賃支出的進(jìn)項(xiàng)稅額同步抵扣，有利于穩(wěn)定的企業(yè)增值稅稅負(fù)；其缺點(diǎn)是：租入的新設(shè)備不能計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即不能增加企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)要以全盤考慮是否“租舊租新”，不能單純?yōu)槎惗?，忽略了成本?fù)擔(dān)。案例4

某建筑企業(yè)用一臺(tái)五成新的設(shè)備從供應(yīng)商那換取一臺(tái)新設(shè)備。舊設(shè)備原值為100萬元，已提折舊40萬元，作價(jià)50萬元給供應(yīng)商，補(bǔ)價(jià)50萬元，并取得新的設(shè)備，供應(yīng)商按售價(jià)100萬元開具了增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備視同銷售需計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=500000÷（1+3%）×2%=9708.74（元）；換取新設(shè)備可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000÷（1+17%）×17%=145299.15（元）。這兩個(gè)數(shù)相差135590.41元，即是企業(yè)減輕的增值稅稅負(fù)，占50萬元補(bǔ)價(jià)的27.12%（135590.41÷500000），也即補(bǔ)價(jià)的一大半轉(zhuǎn)化成了進(jìn)項(xiàng)稅額。13、營改增對(duì)掛靠、資質(zhì)共享等經(jīng)營模式的影響解決資質(zhì)共享管理模式的方案方案一：總分包模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。流程圖如圖

方案二：集中管理模式。由中標(biāo)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，使增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，同時(shí)建立對(duì)參建單位的考核機(jī)制。流程圖如圖

方案三：聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配。流程圖如圖3

方案四：“子變分”模式。中標(biāo)單位可考慮通過調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實(shí)際施工單位變?yōu)榉止?，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具發(fā)票。對(duì)于不能變?yōu)榉止镜南聦僮庸?，建筑企業(yè)可配套新設(shè)分公司，采取“一套人馬，兩塊牌子”的方式。流程圖如圖4營改增后管理措施:

針對(duì)資質(zhì)共享在建筑業(yè)營改增后帶來的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題及影響，建筑業(yè)從以下方面入手，加強(qiáng)和規(guī)范資質(zhì)管理及資質(zhì)共享類項(xiàng)目的管理

.1、在營業(yè)稅下：⑴購A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥11.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元2、在增值稅下：⑴購A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥10萬元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元①企業(yè)新購置機(jī)械設(shè)備1臺(tái)，總價(jià)200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。會(huì)計(jì)賬務(wù)：借：固定資產(chǎn)—機(jī)械設(shè)備170.94萬元應(yīng)交稅金—增值稅—

進(jìn)項(xiàng)稅29.06萬元貸：銀行存款200萬元

②購入鋼材400噸，總價(jià)160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。借：庫存材料—鋼材136.75萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅23.25萬貸：銀行存款160萬（2）工程成本的核算變化：①支付裝飾分包工程費(fèi)80萬元，分包單位開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程費(fèi)

72.07萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅7.93萬貸：銀行存款80萬②支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬元，增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—甲合同—機(jī)械使用費(fèi)6.84萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進(jìn)項(xiàng)稅1.16萬貸：銀行存款8萬元

③項(xiàng)目經(jīng)理部支付設(shè)計(jì)咨詢、工程檢測(cè)費(fèi)60萬元（稅率6%）。借：工程施工—其他直接費(fèi)56.6萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬貸：銀行存款60萬④工程領(lǐng)用鋼材400噸，@3418.75元。借：工程施工—甲合同—材料費(fèi)136.75萬貸：庫存材料—鋼材136.75萬⑤分配間接費(fèi)用，甲項(xiàng)目承擔(dān)比例60%。借：工程施工—甲合同—間接費(fèi)37.74萬貸：間接費(fèi)用37.74萬（3）營業(yè)收入的核算變化。按照形象進(jìn)度，確認(rèn)已完工程399.6萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本—甲合同310萬工程施工—甲合同—合同毛利89.6萬貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲合同360萬應(yīng)交稅金—增值稅—銷項(xiàng)稅39.6萬（4）增值稅的申報(bào)與交納：借：應(yīng)交稅金—增值稅—已繳增值稅貸：銀行存款已繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅大于零，才會(huì)發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，還要留作下期繼續(xù)抵扣。如：前面所有例題的會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)計(jì)銷項(xiàng)稅為39.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為64.8萬元（29.06+23.25+7.93+1.16+3.4），應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=39.6-64.8=-25.5萬元，則本期無增值稅繳納，而且還有25.5萬元的進(jìn)項(xiàng)稅有待下一申報(bào)期繼續(xù)抵扣。

營改增應(yīng)對(duì)與應(yīng)用“營改增”的應(yīng)對(duì)措施(一)、抓緊學(xué)習(xí)培訓(xùn)。要利用當(dāng)前寶貴的時(shí)間，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)、“營改增”試點(diǎn)方案，及與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關(guān)增值稅知識(shí)的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。(二)、擴(kuò)大自營規(guī)范合作。施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，擴(kuò)大自營比例，控制好聯(lián)營合作規(guī)模，規(guī)范合作項(xiàng)目成本管理，完善會(huì)計(jì)核算，為建筑業(yè)開征增值稅打好基礎(chǔ)。“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（三）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化?！盃I改增”以前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與營業(yè)收入是相等的，沒有差異。但“營改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，營業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約9.9%。

因此，企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入”在“營改增”后的區(qū)別。

例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為35.1億元，在營業(yè)稅稅制下，營業(yè)收入（為含稅收入）確認(rèn)為35.1億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。而在增值稅下，營業(yè)收入（為不含稅收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（億元），增值稅（銷項(xiàng)稅額）=31.62×11%=3.48億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.1%?！盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施(四)

、提升管理，合理報(bào)價(jià)。營改增后，“工程稅金”是作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，以固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)？還是作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，由企業(yè)自主報(bào)價(jià)？現(xiàn)在還不得而知。1、若作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，則對(duì)建筑企業(yè)具有政策保護(hù)性。2、若作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來源。工程稅金一旦變成競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更激烈。另外，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：爭(zhēng)取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映，這樣對(duì)企業(yè)有利。尤其是市場(chǎng)投資多元化之項(xiàng)目，渴望以市場(chǎng)游戲規(guī)則洽談合同造價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆?！盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施（五）、關(guān)注分供方的納稅人資格。在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定誰的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。(“營改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票)例如：采購一批材料，供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)11.70萬元；供應(yīng)商B是小規(guī)模納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)為10.70萬元，誰的報(bào)價(jià)合理,選誰合適？以前大家會(huì)毫不猶豫地選擇供應(yīng)商B報(bào)價(jià)

10.70萬元的貨物，但是，改征增值稅后一定要選擇供應(yīng)商A

報(bào)價(jià)11.70萬元的貨物。因?yàn)?1.70萬元貨款中材料成本為10萬、進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元，無論從成本上，還是納稅角度都有利可圖。。再如：某項(xiàng)目部從供應(yīng)商A公司（為一般納稅人）采購一批鋼材，材料含稅價(jià)1170萬元，A公司既可以提供增值稅專用發(fā)票，也可以提供增值稅普通發(fā)票，請(qǐng)問采購人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對(duì)公司有利？

“營改增”的應(yīng)對(duì)措施(六)、加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理?！盃I改增”后，要充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人企業(yè)，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票（業(yè)主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)，但發(fā)票必須開給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)?！盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施(七)、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，各企業(yè)要分析對(duì)比“購買與租賃”的成本和稅負(fù)，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的取得途徑。建議企業(yè)近期（2015年前）暫不新增大宗機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時(shí)以租賃方式解決。四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施(八)、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開核算。對(duì)兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分類、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計(jì)、檢測(cè)、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運(yùn)輸?shù)榷惵蕿?1%，機(jī)械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明細(xì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“從高原則”計(jì)征稅，那企業(yè)就會(huì)加重稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。（九）、注意BT項(xiàng)目的發(fā)票與利息。建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)前，對(duì)已到回收期的BT項(xiàng)目，按甲乙雙方已確認(rèn)價(jià)款，事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開出，避免只有銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅的問題。“營改增”后，對(duì)新簽的BT項(xiàng)目，要就工程價(jià)款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費(fèi)用合同》，工程收入與利息收入要分別核算，分類計(jì)稅，因?yàn)榻ㄖI(yè)與金融業(yè)的增值稅率不同，分別為11%、6%。“營改增”的應(yīng)對(duì)措施“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（十）、關(guān)注會(huì)計(jì)核算的改變。目前的營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算，比較簡(jiǎn)單，不涉及價(jià)外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算就比較復(fù)雜了。（1）采購業(yè)務(wù)的變化：

“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（十一）、及時(shí)清理以前年度欠繳稅款。營業(yè)稅由地稅局征管，與地方財(cái)政關(guān)系密切；增值稅由國稅局征管，與中央財(cái)政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營改增”后，地稅局會(huì)對(duì)企業(yè)賬面欠繳稅款進(jìn)行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。因此，2014年，企業(yè)要對(duì)賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項(xiàng)目的欠繳稅款），盡早進(jìn)行徹底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施（十二）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與要求

⑴、由于增值稅發(fā)票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制，一票一密，注意建立嚴(yán)格的發(fā)票的審核、登記、郵寄、保管制度。以前建筑業(yè)交營業(yè)稅，從財(cái)務(wù)部門到一般業(yè)務(wù)人員不熟悉不注意增值稅發(fā)票的管理與使用，隨著繳納稅種的改變，企業(yè)更要注意自覺地規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為?！盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施⑵、增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務(wù)接受方，必須一致。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題：……（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！薄盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅款。增值稅專用發(fā)票由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此，如何對(duì)上游業(yè)務(wù)（購入與費(fèi)用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)，成為新的課題。例如：購置設(shè)備、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費(fèi)、燃油費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)，以及“營改增”的行業(yè)等都可以取得增值稅專用發(fā)票。再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一開具專用發(fā)票；盡可能與能夠提供增值稅專用發(fā)票的修理修配企業(yè)合作?！盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施（十三）現(xiàn)場(chǎng)材料庫存的處理方法在國家對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營改增”試點(diǎn)前三個(gè)月內(nèi)，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。試點(diǎn)前一個(gè)月，要控制好材料、設(shè)備發(fā)票的開具，對(duì)一些不急于付款的材料、設(shè)備，建議供貨方延遲到“營改增”試點(diǎn)開始后再開票結(jié)算?！盃I改增”的應(yīng)對(duì)措施（十四）、合法經(jīng)營，不碰高壓線。增值稅違法行為入選《刑法》，《刑法》第二篇分則共十章，其中：第三章破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪，第六節(jié)危害稅收征管罪，第二百零一條至二百一十二條全部涉及增值稅違法行為，最高刑期無期，不是危言聳聽，千萬別糊里糊涂當(dāng)了階下囚，害了自己也毀了家庭。某集團(tuán)應(yīng)對(duì)“營改增”的具體做法（一）積極參與政策調(diào)研，呼吁稅率趨向合理。2012年以來，集團(tuán)先后參與國家發(fā)改委、中建協(xié)、陜西省建協(xié)開展的“營業(yè)稅”改征“增值稅”對(duì)建筑業(yè)的影響等系列調(diào)研活動(dòng)，向國家發(fā)改委、中建協(xié)和省建協(xié)如實(shí)反映建筑業(yè)增值稅稅率11%偏高等問題，分析利弊，提出將建筑業(yè)增值稅稅率定為6%-8%較為合適、設(shè)置稅率緩沖區(qū)等多項(xiàng)合理化建議，呼吁稅制改革真正體現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的，為企業(yè)積極爭(zhēng)取合法權(quán)益。特別提醒：雖然，經(jīng)調(diào)研測(cè)算，認(rèn)為建筑業(yè)增值稅率定位6%-8%較為合適，國家住建部也向財(cái)政部提出了建筑業(yè)稅率6%的建議，但是，我們當(dāng)務(wù)之急，不是討論稅率6%或11%哪個(gè)合適，更不能把希望寄托在財(cái)政部把稅率降至6%上，而應(yīng)該在研究政策，學(xué)習(xí)培訓(xùn)，制定措施，積極應(yīng)對(duì)等方面多花心思。（二）集團(tuán)應(yīng)對(duì)“營改增”政策的實(shí)施方案該方案從2013年12月1日正式實(shí)施1、加強(qiáng)培訓(xùn)，樹立意識(shí)⑴培訓(xùn)對(duì)象：各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，及經(jīng)營、生產(chǎn)、造價(jià)、材料、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各級(jí)管理人員。⑵培訓(xùn)內(nèi)容“營改增”新政策及影響、對(duì)策，增值稅的征稅范圍、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅率與征收率、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、出口退稅、增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的使用與管理、增值稅與營業(yè)稅的不同點(diǎn)等內(nèi)容。⑶培訓(xùn)安排及次數(shù)

①2014年分期、分層多次組織培訓(xùn)。②自國家公布建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)時(shí)間表之日起，至開始試點(diǎn)之日，再次系統(tǒng)培訓(xùn)。⑷培訓(xùn)目的讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)清稅制改革方向，加深增值稅基本知識(shí)的了解，樹立依法納稅意識(shí)。讓經(jīng)營、造價(jià)、生產(chǎn)、材料等管理人員更新知識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，要清楚增值稅“一般納稅人與小規(guī)模納稅人”的區(qū)別、“普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票”的區(qū)別；要認(rèn)識(shí)到“營改增”后，施工企業(yè)成本發(fā)票不但與企業(yè)所得稅有關(guān)，而且與增值稅密切相關(guān)，要依法樹立“索取發(fā)票，降低稅負(fù)”的意識(shí)。（理論上講，如果不能取得收入的72%以上進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，企業(yè)稅負(fù)將大大增加。目前，建筑企業(yè)中進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額不足營業(yè)收入的50%，形勢(shì)很嚴(yán)峻）。讓財(cái)務(wù)人員熟悉并掌握增值稅法律法規(guī)知識(shí)，做好“營改增”的銜接工作，把好增值稅發(fā)票審核關(guān)口，處理好增值稅賬務(wù)，合理籌劃，降低稅負(fù)。2、模擬試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。從2013年12月起，各施工企業(yè)選擇3～5個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行“營改增”模擬試點(diǎn)，配備工作能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)核算。對(duì)試點(diǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，要清楚增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同價(jià)是含稅價(jià)，在增值稅下營業(yè)收入要按不含稅價(jià)核算；要注意增值稅抵扣的規(guī)定，哪些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，哪些不可以抵扣。在模擬試點(diǎn)過程中，對(duì)材料、設(shè)備等物資采購，要求供應(yīng)商必須提供銷售發(fā)票，其中對(duì)一般納稅人企業(yè)，要求其提供增值稅專用發(fā)票；對(duì)設(shè)施料、機(jī)械設(shè)備租賃，要求租賃商提供租賃業(yè)發(fā)票；對(duì)工程專業(yè)分包、勞務(wù)分包，應(yīng)選擇具有施工專業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)作為分包商，分包合同中明確要求分包方提供工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算，對(duì)總、分包工程營業(yè)稅嚴(yán)格實(shí)行差額納稅。項(xiàng)目經(jīng)理部建立“營改增”模擬臺(tái)賬，對(duì)“營業(yè)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等）”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”三個(gè)科目進(jìn)行核算，其中：（1）、營業(yè)收入=當(dāng)期含稅收入÷（1+11%）。(2）、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按一般納稅人企業(yè)提供的發(fā)票中所含增值稅確認(rèn)，其中：①

達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的勞務(wù)分包商，提供的建筑業(yè)分包發(fā)票，稅率按6%計(jì)算；②達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)工程分包商，提供的建筑業(yè)分包發(fā)票，稅率按11%計(jì)算；③達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的租賃商，提供的租賃業(yè)發(fā)票，稅率按17%計(jì)算；④

生產(chǎn)、批發(fā)、零售、加工及修配企業(yè)，提供的材料、機(jī)械、設(shè)備等增值稅發(fā)票，稅率按17%計(jì)算。(3）、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=當(dāng)期含稅收入÷（1+11%）×11%。(4）、應(yīng)交增值稅（已交稅金）按當(dāng)期實(shí)際繳納的營業(yè)稅額確認(rèn)。(5）、應(yīng)交增值稅的其他明細(xì)科目按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算。項(xiàng)目會(huì)計(jì)按月對(duì)各種發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，并與采供、租賃、分包等合同一一對(duì)應(yīng)，分類分客戶