《基礎(chǔ)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教程》各章課堂討論與課后作業(yè)題參考答案

附錄A各章課堂討論與課后作業(yè)題參考答案

第1章設(shè)置賬戶實(shí)訓(xùn)

1.1設(shè)置總賬賬戶

(1)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》為什么要對總賬賬戶規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行的會計(jì)科目？

答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中規(guī)定了156個總分類核算的會計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，這是為

了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會計(jì)處理的會計(jì)記錄進(jìn)行規(guī)范，能夠使會計(jì)準(zhǔn)則更具操作性，使會計(jì)信息具有一致

性和可比性。

(2)設(shè)置總賬賬戶有什么作用呢？

答：設(shè)置總賬賬戶，有利于分別歸集性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種總括的會計(jì)核算信息資料，概括

地反映一個會計(jì)主體的會計(jì)要素的增減變動情況和結(jié)果。同時，由于應(yīng)按統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目設(shè)置總賬賬

戶，因此總賬賬戶的設(shè)置還能規(guī)范企業(yè)的會計(jì)記錄。

(3)通過上述實(shí)訓(xùn)，設(shè)置總賬賬戶應(yīng)以什么為依據(jù)？

答：設(shè)置總賬賬戶應(yīng)以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定的會計(jì)科目為基本依據(jù)，在不違反會計(jì)準(zhǔn)

則的前提下，也可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。

1.2設(shè)置明細(xì)賬賬戶

(1)設(shè)置明細(xì)賬賬戶有什么作用呢？

答：明細(xì)賬賬戶是按每一總賬賬戶的詳細(xì)內(nèi)容而設(shè)置的，因而各明細(xì)賬賬戶分別從屬于不同的總賬賬

戶，設(shè)置明細(xì)賬賬戶能夠詳細(xì)地反映各總賬賬戶的具體內(nèi)容，有利于滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理上具體需要。

(2)如果某明細(xì)賬賬戶反映的核算內(nèi)容還不夠詳細(xì)，如第一章中的4號軸承鋼因材質(zhì)差異還存在用途

上的不同，是否可在其下進(jìn)一步設(shè)置反映問題更為詳細(xì)的明細(xì)賬？

答：如果某明細(xì)賬賬戶反映的核算內(nèi)容還不夠詳細(xì)，不能滿足會計(jì)提供詳細(xì)信息，不能滿足企業(yè)管理

上的需要，可將其設(shè)置為二級賬戶，其下再根據(jù)該賬戶的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬戶。可以再根據(jù)4號軸承鋼

材質(zhì)差異及用途上的不同，在“4號軸承鋼材明細(xì)賬”之下再分別設(shè)置明細(xì)賬戶。

(3)是否所有的總賬賬戶都需要設(shè)立其明細(xì)賬？

答：是的。由于總賬賬戶只能概括地反映某一類性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，其所提供的會計(jì)信息難以

滿足經(jīng)濟(jì)管理上的具體需要，因此應(yīng)在總賬之下為其設(shè)置明細(xì)賬，對總賬戶的核算進(jìn)行必要的補(bǔ)充。

(4)你能概括一下總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系嗎？

答：總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系可以概括為兩方面，一是總賬與明細(xì)賬之間存在的統(tǒng)馭與從屬關(guān)系；二

是總賬金額與其從屬明細(xì)賬金額應(yīng)相等的數(shù)量關(guān)系。

1.3劃分賬戶類別

(1)為什么要進(jìn)行賬戶的分類？

答：掌握賬戶的分類有利于設(shè)計(jì)會計(jì)賬簿格式，便于會計(jì)報(bào)表的編制，也便于為一個會計(jì)主體設(shè)置完

整的會計(jì)核算賬戶體系，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動和資金運(yùn)動情況。

(2)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和按用途與結(jié)構(gòu)分類有什么意義、存在什么關(guān)系？

答：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有利于明確賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，正確掌握會計(jì)賬戶與不同會計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系,

可以更好地對外提供會計(jì)信息服務(wù)；賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類，一是有利于滿足企業(yè)內(nèi)部管理上的需要，明

確各賬戶所能提供的核算指標(biāo)；二是有利于會計(jì)在核算中正確運(yùn)用賬戶，明確賬戶所記錄金額的經(jīng)濟(jì)意義。

兩種分類的關(guān)系可概括為：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是賬戶的基本分類，賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類是對賬戶按經(jīng)

濟(jì)內(nèi)容分類的補(bǔ)充，但兩者都是同一賬戶體系的不同表現(xiàn)。

第2章應(yīng)用原始憑證實(shí)訓(xùn)

2.1填制原始憑證

(1)填制原始憑證有什么重要作用？

答：填制原始憑證可以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，填制完成的原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的書面證

明，是會計(jì)核算的根據(jù)。

(2)填制原始憑證主要注意哪些事項(xiàng)？

答：原則上來講，應(yīng)注意的事項(xiàng)有：真實(shí)性，及時性、正確性等。

(3)重要的原始憑證填錯后該如何處理，試舉一二例說明。

答：重要的原始憑證填錯后，應(yīng)在其上加蓋“作廢”印章并妥善保管。如填寫錯的發(fā)票、支票等，在加

蓋“作廢”印章后，連同其他的錯票按其編號保存在原發(fā)票本、支票本中。

(4)在填制原始憑證時可否根據(jù)企業(yè)管理需要，對憑證中的部分內(nèi)容進(jìn)行變通填寫，如將時間提前或

延后等，為什么？

答：不可以，因?yàn)閷{證中的部分內(nèi)容進(jìn)行變通填寫，違反了會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)核算的真實(shí)性要求。

2.2審核原始憑證

(1)原始憑證審核中應(yīng)注意的首要問題是什么？

答：原始憑證審核中應(yīng)注意的首要問題是合法、合規(guī)、合理。

(2)為什么重要的原始憑證在作廢后要加蓋“作廢”印章并保存？

答：重要的原始憑證在作廢后要加蓋“作廢”印章，是為了防止其被不合法地再利用；保存則是為證明

其確實(shí)已作廢，防范舞弊行為的產(chǎn)生。

(3)原始憑證的真實(shí)性審核歷來是一個難題，如何才能確保原始憑證的真實(shí)性呢？

答：(此問題請同學(xué)交流各自的看法)

2.3解讀原始憑證

(1)正確解讀原始憑證有哪些重要作用？

答：正確解讀原始憑證是正確進(jìn)行會計(jì)核算的前提，只有正確地解讀原始憑證，才能夠正確判斷所發(fā)

生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，才能做出正確的會計(jì)處理，保證會計(jì)核算的質(zhì)量。

(2)正確解讀原始憑證要注意什么問題？

答：正確解讀原始憑證應(yīng)注意的問題主要有：原始憑證作為會計(jì)核算根據(jù)的有效性、原始憑證所反映

的是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其數(shù)量等問題。

(3)原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系如何？

答：原始憑證能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容、數(shù)量和金額；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地

點(diǎn)和有關(guān)單位的名稱及有關(guān)責(zé)任人員等。

第3章應(yīng)用記賬憑證實(shí)訓(xùn)

3.1填制復(fù)式記賬憑證

(1)通過上述記賬憑證的填制，可否總結(jié)出幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)？

答：(略，請總結(jié)出自己的經(jīng)驗(yàn))

(2)對實(shí)訓(xùn)結(jié)果提示中所編制完成的記賬憑證，能提出幾點(diǎn)改進(jìn)的建議嗎？

答：(略，請?zhí)岢鲎约旱慕ㄗh)

(3)請分別列示專用記賬憑證、通用記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)。

答：專用記賬憑證有利于會計(jì)的分工協(xié)作和分類編制記賬憑證匯總表，并且所編制的記賬憑證匯總表

能夠反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，但專用記賬憑證只比較適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜的

大中型企業(yè)。通用記賬憑證則比較適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少的企業(yè)，通用記賬憑證一般采用科目匯總表形

式匯總，因此可以簡化記賬憑證的分類、匯總和總賬的登記過程，所編科目匯總表還能起到試算平衡的作

用，其缺點(diǎn)是：無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中賬戶之間所產(chǎn)生的對映關(guān)系。

3.2填制單式記賬憑證

(1)填制單式記賬憑證是否遵守了復(fù)式記賬原理？

答：單式記賬憑證的填制，雖將借方和貸方分別填寫在兩張或兩張以上的記賬憑證中，

但從最終所反映的會計(jì)處理結(jié)果來看，仍然遵守了“有借必有貸、借貸必相等”且同時在兩

個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記的復(fù)式記賬原理。

(2)哪一行業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中較多地采用單式記賬憑證？

答：銀行等金融企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中較多地采用單式記賬憑證。

(3)在借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證中所列示的“對應(yīng)總賬科目”是否可作為登記賬

薄的依據(jù)？

答：不可以，借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證是單式記賬憑證中所采用的記賬憑證，應(yīng)根

據(jù)借項(xiàng)記賬憑證登記有關(guān)賬戶的借方，根據(jù)貸項(xiàng)記賬憑證登記有關(guān)賬戶的貸方。如再根據(jù)借項(xiàng)記賬憑

證或貸項(xiàng)記賬憑證中所列示的“對應(yīng)總賬科目”登記賬薄，就會造成重復(fù)記賬。

3.3審核記賬憑證

(1)如何才能做好記賬憑證的審核工作？

答：做好記賬憑證的審核工作，一要注意記賬憑證內(nèi)容與所附原始憑證內(nèi)容的一致性；二要注意記賬

憑證中有關(guān)會計(jì)處理的正確性；三要注意有關(guān)人員簽名等項(xiàng)目填列的齊全性。

(2)應(yīng)該如何認(rèn)識會計(jì)工作中細(xì)小的工作環(huán)節(jié)？

答：會計(jì)實(shí)務(wù)工作是由一系列嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作環(huán)節(jié)所構(gòu)成，任何一個細(xì)小的工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，

都有可能產(chǎn)生一定的隱患或?yàn)橐院蟮墓ぷ鲙聿槐?。做好任何一個細(xì)小環(huán)節(jié)的工作，有利于不斷加強(qiáng)責(zé)任

心和嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度的養(yǎng)成，保證會計(jì)核算的質(zhì)量。

第4章應(yīng)用會計(jì)賬簿實(shí)訓(xùn)

4.1登記日記賬

(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬登記的特點(diǎn)是什么？

答：逐日逐筆登記，日清月結(jié)。

(2)在登記日記賬時應(yīng)注意哪些問題？

答：由出納人員按照審核無誤的收付款憑證，逐日逐筆順序登記。登記賬簿時，應(yīng)將會計(jì)憑證日期、

編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，連續(xù)登記，不得跳行、隔頁，注意記賬文字、

數(shù)字清楚、規(guī)范，注意每日業(yè)務(wù)終了，結(jié)計(jì)出當(dāng)日余額。

4.2編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

(1)為什么要進(jìn)行銀行存款的核對，編制銀行存款調(diào)節(jié)表的目的是什么？

答：為保證賬簿資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，確定銀行存款的實(shí)有數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)之間的差異及發(fā)生

差異的原因和責(zé)任，保證銀行存款的安全完整，要進(jìn)行銀行存款的核對，編制銀行存款調(diào)節(jié)表。

(2)是否可以按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表補(bǔ)記企業(yè)的銀行存款日記賬？

答：不可以。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的作用，不是原始憑證，不能作為調(diào)整賬面

余額的依據(jù)，應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再登記銀行存款日記賬。

4.3登記總賬和明細(xì)賬

(1)為什么要對總賬和明細(xì)賬進(jìn)行平行登記？平行登記的要點(diǎn)是什么？

答：為了使總賬與明細(xì)賬之間能起到統(tǒng)馭、控制與輔助、補(bǔ)充的作用，便于賬戶核對，確保賬戶資料

的正確、完整，必須采用平行登記的方法登記總賬和明細(xì)賬。平行登記的要點(diǎn)是：登記的期間相同；登記

的依據(jù)相同；登記的方向相同；登記的金額相等。

(2)比較以記賬憑證為依據(jù)直接登記總賬與以科目匯總表為依據(jù)登記總賬的區(qū)別及各自的優(yōu)缺點(diǎn)、適

用范圍。

答：區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)不同，科目匯總表方式需要先根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表再登記總賬,

而不是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬。根據(jù)記賬憑證登記總賬的優(yōu)點(diǎn)在于詳細(xì)、易于理解、便于操作，缺點(diǎn)

在于登記總賬工作量大，因此適于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)；以科目匯總表為依據(jù)登記總賬，優(yōu)點(diǎn)在

于簡化了登記總賬的工作、可以試算平衡；缺點(diǎn)在于匯總表和總賬都不能反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，不便于

通過總賬了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查賬，適于經(jīng)營規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多、記賬憑證數(shù)量多的企業(yè)。

4.4更正錯賬

(1)錯賬更正的幾種方法分別適用于什么情形？

答：劃線更正法適于憑證無誤，更正賬簿登記中的文字或數(shù)字錯誤；紅字更正法適于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證

和賬簿科目無誤，所記金額大于應(yīng)記的正確金額和記賬后發(fā)現(xiàn)憑證和賬簿科目或方向有誤；補(bǔ)充登記法適

于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證和賬簿科目無誤，所記金額小于應(yīng)記的正確金額。

(2)在更正差錯時應(yīng)注意哪些問題？

答：注意分析出現(xiàn)差錯的類型，選擇正確的改錯方法。

第5章編制會計(jì)報(bào)表實(shí)訓(xùn)

5.1期末轉(zhuǎn)賬與結(jié)賬

(1)期末轉(zhuǎn)賬與結(jié)賬的工作程序是什么？

答：期末轉(zhuǎn)賬與結(jié)賬前，必須將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，需進(jìn)行

賬項(xiàng)的調(diào)整，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以確定本期的成本、費(fèi)用、收入和利潤，再辦理

結(jié)賬業(yè)務(wù)，結(jié)計(jì)各賬戶本期發(fā)生額合計(jì)及余額。

(2)結(jié)賬的意義是什么？

答：各單位經(jīng)濟(jì)活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了總結(jié)每一會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動情況，考核經(jīng)營成果，編

制會計(jì)報(bào)表，必須在每一會計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬。

5.2編制資產(chǎn)負(fù)債表

(1)資產(chǎn)負(fù)債表編制的原理是什么？

答：資產(chǎn)負(fù)債表編制的原理是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(2)如何把握資產(chǎn)負(fù)債表編制的程序和特點(diǎn)？

答：(此問題請同學(xué)們交流各自的看法)

5.3編制利潤表

(1)利潤表編制的原理是什么？

答：利潤表編制的原理是：收入-費(fèi)用=利潤

(2)如何把握利潤表編制的程序和特點(diǎn)？

答：(此問題請同學(xué)們交流各自的看法)

第6章基礎(chǔ)會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)

(1)比較科目匯總表處理程序和匯總記賬憑證處理程序的異同。

答：登記總賬的依據(jù)不同。二者都可以簡化登記總賬的工作，減輕登記總賬的工作量；但對記賬憑證

的匯總方法不同，科目匯總表不考慮賬戶的對應(yīng)關(guān)系，只匯總本科目的發(fā)生額，可以試算平衡，而匯總記

賬憑證是按照賬戶對應(yīng)關(guān)系匯總，不能進(jìn)行總體的試算平衡。

(2)通過實(shí)訓(xùn)，總結(jié)企業(yè)會計(jì)核算的技術(shù)方法是如何銜接，共同組成會計(jì)核算體系的。

答：(此問題請同學(xué)們交流各自的看法)

(3)通過實(shí)訓(xùn)，有什么收獲？需要吸取的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)有哪些？

答：(此問題請同學(xué)們交流各自的看法)

6附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

附黃B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

第一章總則

第一條為了加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)工作水平，根據(jù)《中

華人民共和國會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計(jì)基礎(chǔ)工作，

應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定。

第三條各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行

會計(jì)法規(guī)制度，保證會計(jì)工作依法有序地進(jìn)行。

第四條單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第五條各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）要加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理和指導(dǎo)，通過

政策引導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流、監(jiān)督檢查等措施，促進(jìn)基層單位加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，不斷提高會計(jì)工作

水平。

第二章會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

第一節(jié)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計(jì)人員配備

第六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，

應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員。

事業(yè)行政單位會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計(jì)制

度的規(guī)定。

設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職

會計(jì)人員中指定會計(jì)主管人員。

會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國會計(jì)法》和有關(guān)法律

的規(guī)定。

第七條會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：

（-）堅(jiān)持原則，廉潔奉公；

（二）具有會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格；

（三）主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時間不少于二年；

（四）熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；

（五）有較強(qiáng)的組織能力；

（六）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。

第八條沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》

附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》7

委托會計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。

第九條大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律和國冢有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會

計(jì)師?？倳?jì)師由具有會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔(dān)任。

總會計(jì)師行使《總會計(jì)師條例》規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限。

總會計(jì)師的任命（聘任X免職（解聘）依照《總會計(jì)師條例》和有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

第十條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要配備持有會計(jì)證的會計(jì)人員。未取得會計(jì)證的人員，

不得從事會計(jì)工作。

第十一條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計(jì)工作崗位。

會計(jì)工作崗位一般可分為：會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工

資核算，成本核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。開

展會計(jì)電算化和管理會計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相

在幻A口。

第十二條會計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管

稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

第十三條會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

第十四條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)

章和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。

會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。各單位應(yīng)當(dāng)合理安排會計(jì)人員的培

訓(xùn),保證會計(jì)人員每年有一定時間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。

第十五條各單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)支持會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，依法行使職權(quán)；對忠于職守，堅(jiān)

持原則，做出顯著成績的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)給予精神的和物質(zhì)的獎勵。

第十六條國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶關(guān)系。

第二節(jié)會計(jì)人員職業(yè)道德

第十七條會計(jì)人員在會計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?/p>

作風(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。

第十八條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事

工作的要求。

第十九條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，并結(jié)合會計(jì)工

作進(jìn)行廣泛宣傳。

第二十條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行

會計(jì)工作，保證所提供的會計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整。

第二十一條會計(jì)人員辦理會計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。

8附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

第二十二條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計(jì)信息

和會計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

第二十三條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外不能

私自向外界提供或泄露單位的會計(jì)信息。

第二十四條財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情

況，并作為會計(jì)人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。

會計(jì)人員違反職業(yè)道德的由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會

計(jì)證。

第三節(jié)會計(jì)工作交接

第二十五條會計(jì)人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計(jì)工作全部移交給

接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

第二十六條接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。

第二十七條會計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

（-）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（二）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄⒃谧詈笠还P余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。

（三）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)寫出書面材料。

（四）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價

證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)

工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計(jì)軟件及密碼、會計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有

關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。

第二十八條會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計(jì)人員交接，由單

位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員交接，由單位領(lǐng)

導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。

第二十九條移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對點(diǎn)收。

（-）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計(jì)賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計(jì)

賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。

（二）會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清

原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。

（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)

節(jié)相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符，必要時，

要抽查個別賬戶的余額，與實(shí)物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。

（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會計(jì)電算化

工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。

第三十條會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員移交時，還必須將全部財(cái)務(wù)會計(jì)工作、重大財(cái)

務(wù)收支和會計(jì)人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材

附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》9

料。

第三十一條交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移

交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及

需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

第三十二條接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計(jì)賬簿，不得另立新賬，以保持會計(jì)記錄的

連續(xù)性。

第三十三條會計(jì)人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

人、會計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。

臨時離職或者因病不能工作的會計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手

續(xù)。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員

委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責(zé)任。

第三十四條單位撤銷時，必須留有必要的會計(jì)人員，會同有關(guān)人員辦理清理工作，編制

決算。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部門確定。

單位合并、分立的，其會計(jì)工作交接手續(xù)比照上述有關(guān)規(guī)定辦理。

第三十五條移交人員對所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法

性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

第三章會計(jì)核算

第一節(jié)會計(jì)核算一般要求

第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定建立

會計(jì)賬冊，進(jìn)行會計(jì)核算，及時提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息。

第三十七條各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算：

（-）款項(xiàng)和有價證券的收付；

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用、

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

（七）其他需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)。

第三十八條各單位的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計(jì)處理

方法進(jìn)行，保證會計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計(jì)處理方法的前后各期相一致。

第三十九條會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第四十條會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

10附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是編制的

會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

第四十一條各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，在不影響會計(jì)核算要求、會計(jì)報(bào)表指

標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和使用會計(jì)科目。

事業(yè)行政單位會計(jì)科目的設(shè)置和使用，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計(jì)制度的規(guī)定。

第四十二條會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家

統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假

會計(jì)報(bào)表。

第四十三條各單位對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表格式由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。

第四十四條實(shí)行會計(jì)電算化的單位，對使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、

會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的要求，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。

第四十五條各單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案，

妥善保管。會計(jì)檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行。

實(shí)行會計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計(jì)軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)檔案進(jìn)行管理。

第四十六條會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文

字。中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外商企業(yè)和其他外國經(jīng)濟(jì)組織也可以同時使用某種外國文字。

第二節(jié)填制會計(jì)憑證

第四十七條各單位辦理本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并

及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。

第四十八條原始憑證的基本要求是：

（-）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填

制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單位和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須

有填制人員簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋

章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫小寫金額必須相符。購買實(shí)物的原始憑證，

必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫功能的除外）

套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時，必須取得對

方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借

據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

（七）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件

附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》f11

需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號。

第四十九條原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者

更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。

第五十條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。

第五十一條記賬憑證的基本要求是：

（-）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計(jì)科目；

金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管

人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。

（二）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記

賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也

可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證

上。

（四）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其

他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。

一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方

原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制

憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

（五）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同

的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的

記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可

以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額

用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下空行

處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

第五十二條填制會計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

（一）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號

或者貨幣名稱簡寫。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種

符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

（二）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價

12附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“一”；有角無分的，分

位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“一”代替。

（三）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、

億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用。、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等

簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”之后應(yīng)當(dāng)

寫“整，，字或，正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字或證”字。

（四）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不

得留有空白。

（五）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾

個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”?；蛘邤?shù)字中間連續(xù)

有幾個“0”、元位也是“0”、但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”

字。

第五十三條實(shí)行電算化的單位，對于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會計(jì)科目使用正

確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計(jì)機(jī)構(gòu)

負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員印章或者簽字。

第五十四條各單位會計(jì)憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會計(jì)業(yè)

務(wù)需要自行規(guī)定。

第五十五條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要妥善保管會計(jì)憑證。

（-）會計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。

（二）會計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

（三）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，

按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，

由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。

對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類,

同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記

保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

（四）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)

負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記

簿上登記，并由提供人員和收到人員共同簽名或者蓋章。

（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原

來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)

后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人

寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑

證。

附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》13

第三節(jié)登記會計(jì)賬簿

第五十六條各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿。

會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

第五十七條現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者

其他方法代替日記賬。

第五十八條實(shí)行會計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會計(jì)賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無

誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽字或者蓋章。

第五十九條啟用會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁

上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括；啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人

員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員調(diào)動工作時，

應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式

賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼。

另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

第六十條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿。登記賬簿的基本要求是:

（一）登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料

逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

（二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。

（三）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之

O

（四）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）

或者鉛筆書寫。

（五）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。

（六）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、

空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”字樣，沒

有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“。”表示。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及其余額，寫在本頁最后一行和

下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額

只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

14附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止

的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年

初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，

可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

第六十一條實(shí)行會計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行

存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。

第六十二條賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新

抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：

（一）登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍

可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的

數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部

分。

（二）由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。

第六十三條各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價證

券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對賬工作每年

至少進(jìn)行一次。

（一）賬證核對。核對會計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額

是否一致，記賬方向是否相符。

（二）賬賬核對。核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額

核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和

使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等。

（三）賬實(shí)核對。核對會計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余

額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各種財(cái)物明

細(xì)賬賬面余額與財(cái)物實(shí)存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單

位或者個人核對等。

第六十四條各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。

（-）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（二）結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注

明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本

年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)

發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末

余額。

（三）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；

在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上

附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》15

年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

第四節(jié)編制財(cái)務(wù)報(bào)告

第六十五條各單位必須按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

財(cái)務(wù)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其說明。會計(jì)報(bào)表包括會計(jì)報(bào)表主表、會計(jì)報(bào)表附表、會計(jì)報(bào)表

附注。

第六十六條各單位對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的格式和要求編

制。

單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

第六十七條會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，

做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。

任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)迫他人篡改會計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。

第六十八條會計(jì)報(bào)表之間、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

本期會計(jì)報(bào)表與上期會計(jì)報(bào)表之間有關(guān)系的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。如果不同會計(jì)年度會計(jì)報(bào)表中

各項(xiàng)目的內(nèi)容和核算方法有變更的應(yīng)當(dāng)在年度會計(jì)報(bào)表中加以說明。

第六十九條各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定認(rèn)真編寫會計(jì)報(bào)表附注及其說明，

做到項(xiàng)目齊全，內(nèi)容完整。

第七十條各單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的期限對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)

注明：單位名稱，單位地址，財(cái)務(wù)報(bào)告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo)人、

總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章。

單位領(lǐng)導(dǎo)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

第七十一條根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)報(bào)告編制單位應(yīng)

當(dāng)先行委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告按照規(guī)定的期

限報(bào)送有關(guān)部門。

第七十二條如果發(fā)現(xiàn)對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯誤，應(yīng)當(dāng)及時辦理更正手續(xù)。除更正本單

位留存的財(cái)務(wù)報(bào)告外，并應(yīng)同時通知接受財(cái)務(wù)報(bào)告的單位更正。錯誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。

第四章會計(jì)監(jiān)督

第七十三條各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。

第七十四條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：

（-）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；

（二）會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度；

（三）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國會

計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；

（四）各單位根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會計(jì)管理

16附錄B《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

制度；

（五）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。

第七十五條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。

對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受

理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。

第七十六條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對偽造、變造、故意毀滅會計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，

應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報(bào)告，請求做出處理。

第七十七條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)

清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會計(jì)機(jī)

構(gòu)、會計(jì)人員職權(quán)范圍的應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請求查明原因，做出處理。

第七十八條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾

正；制止和糾正無效的應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報(bào)告，請求處理。

第七十九條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

（-）對審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。

（二）對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。

（三）對違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。

（四）對認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；

制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。

單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起十日內(nèi)做出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。

（五）對違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向

單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

（六）對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、

稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。