國家稅務(wù)總局景德鎮(zhèn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局行政事業(yè)單位工資薪金個人所得稅政策解讀

主講人：鄒良暉行政事業(yè)單位工資薪金個人所得稅政策解讀一行政事業(yè)單位員工收入的征免稅二工資薪金所得個人所得稅的計算三工資薪金個人所得稅的合理減稅一行政事業(yè)單位員工收入的征免稅重要提示支付個人應(yīng)稅所得，單位在次月辦理扣繳申報個人所得稅以實際取得收入的月度作為稅款所屬期，而不去判斷收入原本應(yīng)歸屬于什么期間個人所得法

第4條-1：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。學(xué)習(xí)（溫習(xí)）個稅免稅政策劃重點由上述單位直接向獲獎個人發(fā)放由上述單位辦理個人所得稅扣繳申報本單位獲得榮譽而向職工普遍發(fā)放的獎金不屬上述免稅范圍個人所得法

第4條-3：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。個人所得法實施條例

第10條：所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。學(xué)習(xí)（溫習(xí)）個稅免稅政策個人所得法

第4條-4：福利費、撫恤金、救濟金。個人所得法實施條例

第11條：所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。顯然，行政事業(yè)單位向員工普遍發(fā)放的所謂獎金、補貼、津貼、福利費等收入，都不屬于個人所得稅法規(guī)定的免稅收入范疇個人收入的構(gòu)成1正常工資各種獎勵性工資公務(wù)用車改革補貼十三月工資七節(jié)福利費通訊費補貼差旅費津貼未休假補貼加班工資其他獨生子女費困難補助誤餐補貼防暑取暖費計劃生育獎文明單位獎綜治獎（平安獎）節(jié)能獎、績效獎等正常工資、加班工資十三月工資員工收入的征免稅2工資薪金收入各種獎勵性工資七節(jié)福利費加班工資未休假補貼防暑降溫費、取暖費誤餐補貼員工收入的征免稅2實際因工作在外用餐而按誤餐頓數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)的，不屬工資薪金收入通訊費補貼因通訊制度和公務(wù)用車改革取得的，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后余額屬工資薪金收入差旅費津貼按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)的，不屬工資薪金收入公務(wù)用車改革補貼獨生子女費困難補助屬于免稅收入1、公務(wù)用車改革補貼可扣除的公務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)：《景德鎮(zhèn)市公務(wù)用車制度改革實施方案》規(guī)定的公務(wù)用車改革補貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，即廳(局)級1690元/月，縣（處）級1040元/月，正科級650元/月，副科級550元/月，科級以下500元/月2、通訊費補貼可扣除的公務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)：由于我省未發(fā)布此標(biāo)準(zhǔn)，因此，我省可扣除金額為0元單位的扣繳申報3工資薪金收入A不屬工資薪金收入B免稅收入C二工資薪金所得個人所得稅的計算計算個人所得稅的工資薪金收入，為未扣除個人負擔(dān)由單位代繳存的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、住房公積金的金額，即應(yīng)發(fā)總額。重要提示劃重點不包括由單位負擔(dān)，并以個人名義繳存的“兩險一金”金額收入中不能減除月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元，申報時系統(tǒng)會自動扣除申報個稅時，需填報個人負擔(dān)的“兩險一金”繳存數(shù)作為扣除額工資薪金所得實行累計預(yù)扣法1累計預(yù)扣法：扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份累計工資薪金所得收入額減除納稅人申報的累計免稅收入、累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用綜合所得稅率表（預(yù)扣預(yù)繳稅率表），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，余額作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，多退少補。具體計算公式：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-已預(yù)扣預(yù)繳稅額其中：累計基本減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年在本單位的工作月份數(shù)計算。年收入額（應(yīng)發(fā)）減除費用專項扣除專項附加扣除其他扣除應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納個人所得稅＝年應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)個稅計算公式2專項扣除專項附加扣除其他扣除

基本養(yǎng)老保險

基本醫(yī)療保險失業(yè)保險

住房公積金子女教育支出

繼續(xù)教育支出

補充養(yǎng)老保險（年金）

商業(yè)健康保險個稅計算的扣除3減除費用

年60000元

大病醫(yī)療支出

住房貸款利息支出

住房租金支出

贍養(yǎng)老人支出

稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過36000元的3%02超過36000元至144000元的部分10%25203超過144000元至300000元的部分20%169204超過300000元至420000元的部分25%319205超過420000元至660000元的部分30%529206超過660000元至960000元的部分35%859207超過960000的部分45%181920稅率（年）4工資薪金所得個稅計算實例5應(yīng)發(fā)工資住房公積金基本養(yǎng)老保險基本醫(yī)療保險子女教育專項贍養(yǎng)老人專項住貸利息專項1月1200014409602401000200010008月3200014409602401000200010001-8月13600072004800120050001000050001月應(yīng)納稅所得額＝12000-5000-1440-960-240-1000-2000-1000=360元1月應(yīng)納個人所得稅＝360×3%＝10.8元8月應(yīng)納稅所得額＝136000-5000×8-(1440+960+240)×8-(1000+2000+1000)×8=42880元8月應(yīng)納個人所得稅＝42880×10%-2520-675.60＝1092.40元三工資薪金個人所得稅的合理減稅搭上一次性獎金政策末班車1居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過3000元的3%02超過3000元至12000元的部分10%2103超過12000元至25000元的部分20%14104超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000的部分45%15160稅率（全年一次性獎金適用月稅率）a按景德鎮(zhèn)行政事業(yè)單位當(dāng)前年工資薪金收入水平，單位在2021年內(nèi)還可以選擇同一月內(nèi)發(fā)放的1-2項獎勵性工資作為全年一次性獎金辦理個稅扣繳申報。

對每名員工作為全年一次性獎金申報的金額不建議超過36000元。全年一次性獎金申報建議b作工資申報作一次性獎金申報繳個稅合計方案一20400056000方案一工資申報個稅＝（204000-60000）×10%-2520=11880元一次性獎金個稅＝56000×10%-210＝5390元行政單位某員工全年工資、補貼、津貼、獎金應(yīng)發(fā)合計260000元方案二22400036000方案二工資申報個稅＝（224000-60000）×20%-16920=15880元一次性獎金個稅＝36000×3%＝1080元1727016960定額扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除子女教育支出

繼續(xù)教育支出

大病醫(yī)療支出

住房貸款利息支出

住房租金支出

贍養(yǎng)老人支出按月、按年計算扣除年度匯算清繳計算扣除所有的專項附加扣除額本年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

如實申報專項附加扣除2子女教育專項附加扣除納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除學(xué)前教育階段（年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前）義務(wù)教育階段（小學(xué)和初中）高中教育階段（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）高等教育階段（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）1滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前結(jié)束全日制學(xué)歷教育的當(dāng)月子女教育專項附加扣除納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除1納稅人可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，即每月1000元扣除，也可以選擇由配偶雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，即一人每月500元扣除。選定扣除方式后，在一個納稅年度內(nèi)不能變更。納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。繼續(xù)教育專項附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月。2學(xué)歷（學(xué)位）教育入學(xué)當(dāng)月結(jié)束學(xué)歷（學(xué)位）教育的當(dāng)月48個月繼續(xù)教育專項附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照年3600元定額扣除。2一年納稅年度取得多個職業(yè)資格繼續(xù)教育證書繼續(xù)教育專項附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。個人接受本科（含）以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。但不能父母和本人同時扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)留存職業(yè)資格證書等資料備查。2繼續(xù)教育專項附加扣除接受學(xué)歷繼續(xù)教育支出，按月400元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；接受職業(yè)資格繼續(xù)教育，按年3600元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2大病醫(yī)療專項附加扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除（醫(yī)保目錄內(nèi)自付超過15000元的部分）一個納稅年度內(nèi)，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。3

15000元……醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付醫(yī)藥費用80000元大病醫(yī)療專項附加扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除（醫(yī)保目錄內(nèi)自付超過15000元的部分）納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人或其配偶選擇一方扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。3納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，分別計算扣除額。納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費、醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件/復(fù)印件等。住房貸款利息支出專項附加扣除住房貸款利息支出，按月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除納稅人本人或配偶單獨或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息年度，按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月4納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。約定（實際）開始還貸月起實際結(jié)束還貸月止240個月住房貸款利息支出專項附加扣除住房貸款利息支出，按月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除4經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)100%扣除,也可由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。納稅人應(yīng)該留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。住房租金專項附加扣除按照所租房屋城市人口規(guī)模，按月定額扣除納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（二）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。5主要工作城市指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市全部行政區(qū)域范圍。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。住房租金專項附加扣除按照所租房屋市轄區(qū)人口規(guī)模，按月定額扣除5夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方（簽租賃協(xié)議方）扣除住房租金支出。納稅人及配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利