第12章 所有者權(quán)益1

第12章所有者權(quán)益

◆所有者權(quán)益的分類◆所有者權(quán)益核算的基本要求◆資本公積和其他權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量◆其他綜合收益和留存收益的確認(rèn)和計(jì)量本章重點(diǎn)關(guān)注12.1所有者權(quán)益概述

12.1.1所有者權(quán)益的概念及特征

所有者權(quán)益:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失所有者權(quán)益的來(lái)源

12.1.2所有者權(quán)益的分類

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益的構(gòu)成（分類）

①實(shí)收資本（或者股本）是指投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值。②其他權(quán)益工具。③資本公積是指由投資者投入企業(yè)但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本。

④其他綜合收益是反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。⑤盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從經(jīng)營(yíng)所獲得的凈收益中提取的各種限定用途的累積資金。盈余公積通常包括法定盈余公積和任意盈余公積等。⑥未分配利潤(rùn)是指企業(yè)當(dāng)期尚未向所有者分配，而留待以后年度再確定用途或向所有者分配的經(jīng)營(yíng)凈收益。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益留存的企業(yè)中所形成的，所以這兩部分合稱為留存收益。12.1.3所有者權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量的基本原則

企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

權(quán)益工具：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

金融負(fù)債：是指企業(yè)的下列負(fù)債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量發(fā)行方的自身權(quán)益工具；（4）將來(lái)須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，

常識(shí)：

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。

12.1.4權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分原則１是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)２是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”總賬賬戶，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”總賬賬戶進(jìn)行總分類核算。

12.2．1實(shí)收資本

１實(shí)收資本的性質(zhì)及賬戶設(shè)置12.2實(shí)收資本和其他權(quán)益工具２實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量實(shí)收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值。股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目;除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。（1）實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)增加資本的的途徑主要有三條：即所有者投入（包括原有企業(yè)所有者和新增投資者）、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

實(shí)收資本減少的方式：股東收回投資；回購(gòu)庫(kù)存股減資（1）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

①所有者投入對(duì)于股份有限公司以外的所有者投入資本，當(dāng)實(shí)際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分別：

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本股份有限公司

借：銀行存款貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)②資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積———股本溢價(jià)

貸：實(shí)收資本

（非股份有限公司）

股本（股份有限公司）③盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本或

實(shí)收資本

④企業(yè)采用其他方式轉(zhuǎn)增資本a.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本b.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券其他權(quán)益工具貸：股本資本公積——股本溢價(jià)c.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

借：資本公積——其他資本公積貸：實(shí)收資本(或股本)資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))d.將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款等貸：實(shí)收資本(或股本)資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))營(yíng)業(yè)外收入（２）實(shí)收資本減少業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1）一般企業(yè)減資

借：實(shí)收資本貸：銀行存款等2）.股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資a.回購(gòu)本公司股票時(shí)

借：庫(kù)存股(實(shí)際支付的金額)貸：銀行存款b..注銷庫(kù)存股時(shí)借：股本(注銷股票的面值總額)資本公積——股本溢價(jià)(差額先沖股本溢價(jià))盈余公積(股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分)貸：庫(kù)存股(注銷庫(kù)存股的賬面余額)C.回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：

借：股本(注銷股票的面值總額)貸：庫(kù)存股(注銷庫(kù)存股的賬面余額)資本公積——股本溢價(jià)(差額)12.2.2其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及

會(huì)計(jì)處理１其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則２賬戶設(shè)置

①發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具在“應(yīng)付債券”賬戶核算。②對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”賬戶核算。③對(duì)于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的在“交易性金融負(fù)債”賬戶核算。④企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具在“其他權(quán)益工具”賬戶核算。３其他權(quán)益工具賬務(wù)處理

（１）發(fā)行方的賬務(wù)處理①發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的應(yīng)付債券核算相同。②發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等③發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同

④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。⑤權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類。a.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債的

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類后公允價(jià)值與應(yīng)付債券賬面價(jià)值的差額)(或借方)b.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具的

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等⑥發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

a.回購(gòu)

借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具貸：銀行存款

b.注銷

借：其他權(quán)益工具貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(或借方)⑦發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)

其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

貸：實(shí)收資本(或股本)(面值)

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)

銀行存款(支付現(xiàn)金)（２）投資方的賬務(wù)處理

投資方購(gòu)買發(fā)行方發(fā)行的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及本規(guī)定進(jìn)行分類和計(jì)量。12.3資本公積和其他綜合收益１２３１資本公積１資本公積的含義及賬戶設(shè)置資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。２資本公積的核算

（１）資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本(股本——股份公司)

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)——非股份公司）

（２）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理①以權(quán)益結(jié)算的股份支付。。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，借：管理費(fèi)用貸：資本公積———其他資本公積在行權(quán)日，借：資本公積———其他資本公積貸：實(shí)收資本”或“股本資本公積———資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

（按其差額）

②企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

如果是損失，則作相反的分錄。（３）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借：資本公積貸：實(shí)收資本(或股本)12.3.２其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。１．以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。

２．以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

（１）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)貸：開發(fā)產(chǎn)品等其他綜合收益(差額)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益(差額)2)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本（２）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益或作相反的會(huì)計(jì)分錄。（３）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1)被投資單位其他綜合收益變動(dòng)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資單位其他綜合收益減少作相反的會(huì)計(jì)分錄

2)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

借：其他綜合收益貸：投資收益(或相反分錄)（４）金融資產(chǎn)的重分類

1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資其他綜合收益(差額，或借方)產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

１２４留存收益１２４１留存收益的含義及內(nèi)容留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累．１２４２留存收益的會(huì)計(jì)處理１盈余公積的會(huì)計(jì)處理按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%.法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。（１）提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定（任意）盈余公積貸：盈余公積——法定（任意）盈余公積（２）盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積貸：股本（4.）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積貸：應(yīng)付股利

2）支付股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利貸：銀行存款２未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（１）分配股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）貸：應(yīng)付利潤(rùn)年末

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)10.3．2資本公積的會(huì)計(jì)處理資本公積的核算包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。為了核算企業(yè)資本公積的形成及其使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，余額在貸方，反映資本公積的結(jié)余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。①資本溢價(jià)與股本溢價(jià)

a．資本溢價(jià)當(dāng)企業(yè)收到投資者的投資，當(dāng)實(shí)際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分別借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。【例10-6】2009年6月，投資人李浩與張哲共同出資設(shè)立了旭日有限公司，原注冊(cè)資本6700000元，一年后，又有方正公司愿意加入加入該公司，根據(jù)協(xié)議，該公司愿意以3600000元作為出資額，同時(shí)享有該公司30%的股份，公司的注冊(cè)資本增為8700000元。在收到方正公司的出資時(shí)，旭日公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

投資者應(yīng)享有的實(shí)收資本份額＝8700000×30%＝2900000（元）

資本溢價(jià)＝3600000－2900000＝700000（元）

借：銀行存款3600000

貸：實(shí)收資本——立仁公司2900000

資本公積——資本溢價(jià)700000b.股本溢價(jià)股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的部分。當(dāng)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，按實(shí)際取得收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按相當(dāng)于股票面值的部分（股票面值和發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額），貸記“股本”賬戶，按超出股票面值溢價(jià)部分，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。委托券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，屬于溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中抵扣；屬于平價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。【例10-9】方正股份有限公司委托鞍山證券公司首次發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，按每股10元的價(jià)格發(fā)行。根據(jù)約定，證券公司按發(fā)行收入4%收取手續(xù)費(fèi)，股票已發(fā)行成功。相關(guān)發(fā)行費(fèi)已從發(fā)行收入中扣除。其余股款已劃入公司的銀行賬戶。公司收到托鞍山證券公司交來(lái)現(xiàn)金=10000000×10×（1-4%）＝96000000

應(yīng)記入“資本公積”賬戶的金額=溢價(jià)收入—發(fā)行手續(xù)費(fèi)=10000000×（10-1）—10000000×10×4%=86000000

借：銀行存款96000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)86000000

②其他資本公積a.以權(quán)益結(jié)算的股份支付借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。b.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如是利得，則借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；如是損失，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆相關(guān)的其他資本公積。c.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等賬戶；同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。d.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的記錄。【例10－10】旭日公司2009年6月21日，由于市場(chǎng)因素的影響，決定將原劃分為已持有至到期投資的某公司債券部分在市場(chǎng)對(duì)外出售，占該持有至到期債券投資40%，的取得價(jià)款4580000元存入銀行。6月21日該債券出售前的賬面余額(成本)為10000000。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下

借：銀行存款4580000

貸：持有至到期投資——成本4000000

投資收益580000

借：可供出售金融資產(chǎn)6870000（60%×4580000÷40%）

貸：持有至到期投資——成本6000000

資本公積——其他資本公積870000③資本公積轉(zhuǎn)增資本根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶下各有關(guān)的明細(xì)分類賬。【例10-11】旭日有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，將公司資本公積中的450000元用于轉(zhuǎn)增資本。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積450000

貸：實(shí)收股本45000010.4留存收益

10.4.1留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提前或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。①盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。②未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，企業(yè)本期末的未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和向所有者分配的利潤(rùn)后的余額。

10.4.2留存收益的會(huì)計(jì)處理

利潤(rùn)分配可按下列的順序進(jìn)行：第一步，提取法定盈余公積；第二步，提取任意盈余公積；第三步，向投資者分配利潤(rùn)①盈余公積的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，貸方登記企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取而形成的盈余公積，借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。a.提取盈余公積企業(yè)提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”賬戶【例10－12】A股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000000元，按10％的比例提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)同意按3%提取任意盈余公積。則該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積2000000

——提取任意盈余公積600000

貸：盈余公積——法定盈余公積2000000

——任意盈余公積600000b.盈余公積彌補(bǔ)虧損【例10－13】B股份有限公司2009年發(fā)生虧損，董事會(huì)提議報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為840000元。則該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積840000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧840000c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)于非股份制企業(yè)，應(yīng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶；對(duì)于股份有限公司，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“股本”賬戶?！纠?0－14】旭日有限公司按照有關(guān)決議，將公司盈余公積中的650000元轉(zhuǎn)增資本。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積12000000

貸：實(shí)收資本1200000d.盈余公積派發(fā)新股【例10－15】A股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，派送新股計(jì)算的金額為1200000元。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：盈余公積——任意盈余公積1200000

貸：股本1200000②未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理a.分配股利或利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”賬戶，貸記“股本”賬戶b.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶；如本年收入與支出相抵后結(jié)出的為凈虧損，則做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方余額，就是累計(jì)未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如出現(xiàn)借方余額，則表示累計(jì)尚未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。本賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額c.彌補(bǔ)虧損企業(yè)在當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶

【例10-16】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤(rùn)為貸方80000000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000000元。

假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，5％提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。

（1）20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)50000000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)50000000

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積5000000

—提取任意盈余公積2500000

貸：盈余公積—法定盈余公積5000000

—任意盈余公積2500000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)賬戶：

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)