第13章 稅法200807-劉慧琴

第13章稅收法律制度

教學(xué)目的與要求稅收是國家財(cái)政收入最主要的來源，也是國家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅法在保障國家財(cái)政收入，促進(jìn)稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的積極作用，使其成為各國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的重點(diǎn)部門。了解我國現(xiàn)行的稅收制度，理解關(guān)稅法律制度，掌握稅收的概念、特征和作用，稅收的分類、稅法的概念和稅法的構(gòu)成要素。掌握增值稅法律制度、消費(fèi)稅法律制度、營業(yè)稅法律制度、企業(yè)所得稅法律制度、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度和個(gè)人所得稅法律制度，掌握稅收征收管理法律制度的具體內(nèi)容。

第1節(jié)稅法概述一、稅收的概念、特征和作用（一）稅收的概念和特征稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇找欢ㄘ泿藕蛯?shí)物，參與國民收入的分配和再分配，取得財(cái)政收入的活動(dòng)。1、強(qiáng)制性。2、無償性。3、固定性。（二）稅收的作用1、稅收的資源配置作用；2、稅收的收入再分配作用；3、稅收具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用；4、稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。二、稅收的分類（一）根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅；1、流轉(zhuǎn)稅是根據(jù)商品或者非商品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。2、所得稅是以納稅人的所得額或者收益額為征稅對(duì)象的一種稅，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等。3、資源稅。資源稅是國家對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)、利用的單位和個(gè)人，就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅，主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。4、財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或者支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一種稅，主要包括房產(chǎn)稅、車船使用稅等。5、行為稅。行為稅是以某些特定行為為征稅對(duì)象的一種稅，主要包括印花稅、屠宰稅、契稅等。

（二）根據(jù)稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)承擔(dān)者與納稅人是否同一,分為直接稅和接稅；（三）根據(jù)稅收管理和收入支配權(quán)不同，分為中央稅、地方稅和共享稅；（四）根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，分為從價(jià)稅和從量稅和復(fù)合稅；（五）根據(jù)稅收和價(jià)格的關(guān)系，分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（六）根據(jù)稅收用途不同，分為一般稅和目的稅三、稅法的概述（一）稅法的概念、特征稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其特征有：1、相對(duì)穩(wěn)定性和相對(duì)靈活性相結(jié)合2、權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等3、實(shí)體法與程序法相結(jié)合4、調(diào)整對(duì)象――稅收關(guān)系，其包括：稅收征納實(shí)體關(guān)系、稅收征納程序關(guān)系、其他稅收關(guān)系。（二）我國現(xiàn)行的主要稅收法律法規(guī)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（三）稅法的構(gòu)成要素1、征稅主體就是代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。2、納稅人。納稅人又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人。3、征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又稱征稅客體，是指對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象可以是商品、勞務(wù)所得，也可以是財(cái)產(chǎn)、資源、行為等。4、稅種和稅目。5、稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例或者征收額度。它是計(jì)算應(yīng)納稅額的主要尺度，是稅法中的核心要素。我國現(xiàn)行稅法采用的稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。

6、納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的應(yīng)稅商品在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)需要經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，但在稅收上只選擇其中一定環(huán)節(jié)作為應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。7、納稅期限。8、減稅、免稅。9、法律責(zé)任。第2節(jié)我國現(xiàn)行的稅收制度一、流轉(zhuǎn)稅法律制度（一）增值稅法律制度增值稅是以從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。關(guān)于增值稅的基本法律規(guī)定，包括以下主要內(nèi)容：1、納稅主體。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）。增值稅的納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2、征收范圍。在中國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)除外）和進(jìn)口貨物的行為，以及提供加工、修理修配勞務(wù)都屬于增值稅的征收范圍。

3、稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅主要采用三種不同的比例稅率。基本稅率為17%，適用于一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)。優(yōu)惠稅率即低稅率為13%，適用于一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，圖書、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率適用于一般納人出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率主要有兩種，一是商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。（二）消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。其主要特點(diǎn)是：征稅范圍具有選擇性；征稅環(huán)節(jié)具有單一性，即僅在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或者消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征稅；稅率和稅額具有差別性，即根據(jù)消費(fèi)品的不同種類制定差別稅率和稅額；稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，即任何一種消費(fèi)品的消費(fèi)稅都是價(jià)內(nèi)稅，最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。1、納稅主體。消費(fèi)稅的納稅主體是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2、征收范圍。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)下列11類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。3、稅率。消費(fèi)稅稅率實(shí)行比例稅率和定額稅率，其中比例稅率分為10個(gè)高低不同的檔次，最高的為45%，適用于甲類卷煙，包括各種進(jìn)口卷煙；最低的為3%，適用于小排氣量的汽車。定額稅率有四種，其中黃酒240元/噸，啤酒220元/噸，汽油0.2元/升，柴油0.1元/升。（三）營業(yè)稅的基本法律規(guī)定營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。其主要特點(diǎn)是：稅源普遍，征收范圍較為廣泛；稅負(fù)較輕，納稅人負(fù)擔(dān)不重；征收成本較低。1、納稅主體。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅主體是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。2、征收范圍。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。具體又包括以下9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。3、稅率。營業(yè)稅稅率實(shí)行比例稅率，分為3%、5%、5%~20%三檔。（四）土地增值稅的基本法律規(guī)定土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的定著物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額所征收的一種稅。1、納稅主體-----轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。2、征稅對(duì)象。土地增值稅的征稅對(duì)象是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的余額。扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。3、稅率。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。[關(guān)聯(lián)案例]：視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2007年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元,同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)19890元。(2)銷售電視機(jī)120臺(tái),每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2223元。(3)代銷一批數(shù)碼相機(jī),按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)14391元。(4)購進(jìn)熱水器50臺(tái),不含稅單價(jià)8OO元,貨款已付；購進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái),不含稅單價(jià)600元,貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。(5)當(dāng)月該商場其他商品含稅銷售收入為163800元。已知:該商場上月未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6110元；增值稅適用稅率為17%。要求:(1)計(jì)算該商場3月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)繳納增值稅稅額。(2)該商場提供空調(diào)安裝服務(wù)應(yīng)否繳納營業(yè)稅?為什么?[案例評(píng)析]：（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（800×50＋600×100）×17％＝17000（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝177840÷（1＋17％）×17％＋19890÷（1＋17％）×17％＋2223÷（1＋17％）×120×17％＋（14391÷5％）÷（1＋17％）×17％＋163800÷（1＋17％）×17％＝133110（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝133110－17000－6110＝110000（元）（2）該商場提供空調(diào)安裝服務(wù)不繳納營業(yè)稅。根據(jù)規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，發(fā)生混和銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。（五）關(guān)稅的基本法律規(guī)定關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國境或者關(guān)鏡的物品和貨物征收的一種稅。關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。1、納稅主體。關(guān)稅的納稅主體是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人以及入境物品的所有人、持有人和進(jìn)口郵件的收件人。2、征稅對(duì)象。關(guān)稅的征稅對(duì)象主要包括進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品。3、稅率。我國關(guān)稅實(shí)行差別比例稅率，且同一稅目的貨物適用的稅率可分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩類。進(jìn)口稅率又分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。二、所得稅法律制度（一）企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），自2008年1月1日起施行。2007年12月6日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。新稅法五個(gè)方面的統(tǒng)一具體是：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。兩個(gè)方面的過渡政策一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并有盈利的境內(nèi)企業(yè)，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。1、納稅主體。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅主體是以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織，這里所稱的企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、征稅對(duì)象。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。4、應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。5、應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率（三）個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得和其他所得所征收的一種稅。1、納稅主體。個(gè)人所得稅的納稅主體是在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。其中，前者可稱為居民納稅人，負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅；后者可稱為非居民納稅人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。2、征稅對(duì)象。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是納稅人的個(gè)人各項(xiàng)所得，包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得；3、稅率。個(gè)人所得稅分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中：（1）工資、薪金所得，適用5%—45%的超額累進(jìn)稅率。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。第3節(jié)稅收征收管理法律制度一、稅收征收管理機(jī)關(guān)及其職權(quán)稅收征收管理是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅職能，指導(dǎo)納稅人履行納稅義務(wù)，對(duì)稅收進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)。國家稅務(wù)總局主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行稅收征收管理。海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)有關(guān)稅種的稅收征收管理。

第3節(jié)稅收征收管理法律制度二、稅收征收管理稅收征收管理是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅職能，指導(dǎo)納稅人履行納稅義務(wù)，對(duì)稅收進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查的活動(dòng)。（一）稅務(wù)管理稅務(wù)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)過程中所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查活動(dòng)。稅務(wù)管理主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1、關(guān)于稅務(wù)登記。2、關(guān)于賬簿、憑證管理3、關(guān)于納稅申報(bào)。（二）稅款征收1、稅款征收的基本要求。2、納稅擔(dān)保和稅收保全措施。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。3、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。4、稅款的退還、補(bǔ)繳和追征納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。（四）、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審查監(jiān)督活動(dòng)。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；（2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；（3）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；（4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；（5）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；（6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶三、違反稅法的法律責(zé)任（一）違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任（二）違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任（三）拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的法律責(zé)任（四）偷稅行為的法律責(zé)任（五）逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任（六）騙取出口退稅行為的法律責(zé)任（七）抗稅行為的法律責(zé)任（八）拖欠稅款行為的法律責(zé)任（九）銀行及其他金融機(jī)構(gòu)不履行稅收法規(guī)規(guī)定職責(zé)的法律責(zé)任案例二2002年7月初，某縣國稅局在稅收專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)在2002年1至5月間有隱瞞銷售收入的行為，核實(shí)后應(yīng)補(bǔ)稅款6萬元。2002年7月13日，縣國稅局同時(shí)下發(fā)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，作出了稅務(wù)處理決定和處罰決定：責(zé)令該企業(yè)于2002年7月28日前，繳納所偷稅款及滯納金63750元；對(duì)該企業(yè)的偷稅行為處以所偷稅款2倍的罰款。7月22日，縣國稅局接到了該企業(yè)職工的署名舉報(bào)信和署名舉報(bào)電話，舉報(bào)該企業(yè)有明顯的不正常轉(zhuǎn)移貨物的跡象。經(jīng)查實(shí)，在報(bào)經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)后，縣國稅局于7月23日責(zé)成該企業(yè)在7月24日提供納稅擔(dān)保。但該企業(yè)直至7月25日仍未能提供納稅擔(dān)保。為此，縣國稅局于7月26日上午8時(shí)，對(duì)該企業(yè)采取了稅收保全措施，查封了該企業(yè)10件總價(jià)值6萬元的高級(jí)皮衣，并向該企業(yè)開具了查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單。雙方人員均在清單上簽了字，并加蓋了各自單位的公章。7月27日，該企業(yè)繳清了稅款。7月28日下午5時(shí)，縣國稅局解除了對(duì)該企業(yè)的稅收保全措施。7月28日，該企業(yè)向縣人民法院提起了行政訴訟，要求撤銷縣國稅局的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書