8-財(cái)政學(xué)課件-第八章-所得課稅

財(cái)政學(xué)1第七章回顧概念：商品課稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅要點(diǎn)：商品課稅的優(yōu)缺點(diǎn)；增值稅的類型；增值稅的基本計(jì)算2第八章所得課稅第一節(jié)所得課稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個(gè)人所得稅3第一節(jié)所得課稅概述一、所得課稅的概念所得課稅亦稱收益課稅，是以納稅人的所得額為課稅對象的各稅的統(tǒng)稱。所得額：法人、自然人在一定時(shí)期內(nèi)的純所得，即法人、自然人所獲得的收入減去為取得收入所需要費(fèi)用之后的余額。企業(yè)、個(gè)人

4所得課稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得課稅最早興起于英國（1798年），在現(xiàn)代，已成為世界上許多國家，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。5二、所得課稅的特征1、與成本、費(fèi)用、利潤水平密切相關(guān)。2、是一種對人稅，課稅比較公平。3、課稅富有彈性。4、調(diào)節(jié)收入分配。5、計(jì)稅方法復(fù)雜，稅務(wù)成本高。6三、所得稅稅制的設(shè)計(jì)1、課征方式：

1）估征法凈值法、消費(fèi)支出法、銀行賬戶法

2）源泉課征法所得發(fā)生之處課征

3）申報(bào)法自行納稅72、征稅范圍行使稅收管轄權(quán)的原則：1）屬地原則2）屬人原則83、課稅類型分類課征制綜合課征制混合課征制94、稅率

比例稅率——企業(yè)所得稅累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅5、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=總所得—（費(fèi)用和成本）10第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅對各類國內(nèi)企業(yè)的所得征收的一種稅收（一）納稅人及征稅對象1、納稅人：在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算（三個(gè)條件）的企業(yè)和單位。注意：企業(yè)被承租，是否變更工商登記112、征稅對象

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

其他所得：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外所得等。12（二）稅率2008年1月1日起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%。原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

13（三）計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，其計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用和損失14收入總額：納稅人所取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、股息收入、其他收入等成本：生產(chǎn)經(jīng)營成本；費(fèi)用：為生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失：各項(xiàng)營業(yè)外支出應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率15準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、借款利息支出2、工資、薪金支出3、公益性捐贈(zèng)4、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金5、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)6、住房公積金7、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用8、廣告費(fèi)16不得扣除的項(xiàng)目1、資本性支出（固定資產(chǎn)）2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款4、超過國家規(guī)定允許扣除的公益性捐贈(zèng)5、企業(yè)已經(jīng)出售給職工個(gè)人的住房的折舊和維修管理費(fèi)17稅收優(yōu)惠1、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，15%；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。2、第三產(chǎn)業(yè)，一定期限內(nèi)減征或免征。3、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣為原料生產(chǎn)，5年內(nèi)減征或免征。4、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的部分，暫免征所得稅；超過30萬元的部分，依法納稅。5、當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，免征所得稅3年。6、國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得，暫免征稅。18第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人一部分在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；另一部分是外國企業(yè)，即在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。19二、征稅對象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益，以及營業(yè)外收益等所得。20三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式制造業(yè)應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售總額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金－

（銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋初期產(chǎn)品成本－期末產(chǎn)品盤存21商業(yè)應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金－

（銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回+銷貨折讓）224、稅收優(yōu)惠

1）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3--5年減半征收企業(yè)所得稅。232）投資于能源、交通等重要項(xiàng)目建設(shè)的外商，國家對其給予更優(yōu)惠的減免稅待遇自1999年1月1日起，對從事能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。243）再投資退稅

再投資退稅是鼓勵(lì)外國投資者將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施，也是外國投資者在其投資的企業(yè)減免稅期滿，開始進(jìn)入征稅期時(shí)所關(guān)心的一項(xiàng)政策。分為兩種優(yōu)惠辦法：第一，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。第二，外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。25第三節(jié)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅定義

對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國現(xiàn)行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》于1980年通過，1999年通過第二次修正。26（一）納稅人我國根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。1、居民納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人均是我國的居民納稅人。中國居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其來源于我國境內(nèi)、境外的所得都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。272、非居民納稅人在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人為我國的非居民納稅義務(wù)人?，F(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)的個(gè)人，只有外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。28（二)征稅對象個(gè)人所得稅以納稅人取得的個(gè)人所得為征稅對象。工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等。29（三)稅率1、工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過475元的502超過500元至2,000元的部分超過475元至1,825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1,825元至4,375元的部分151254超過5,000元至20,000元的部分超過4,375元至16,375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16,375元至31,375元的部分2513756超過40,000元至60,000元的部分超過31,375元至45,375元的部分3033757超過60,000元至80,000元的部分超過45,375元至58,375元的部分3563758超過80,000元至100,000元的部分超過58,375元至70,375的部分40103759超過100,000元的部分超過70,375元的部分4515375302、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率。級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)說明1、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。2、含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

1不超過5,000元的不超過4,750元的5025000-10000元4,750元-9,250元10250310000元-30000元9250元-25250元201250430000元-50000元25250元-39250元3042505超過50000元超過39,250元356750313、三級超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20％的比例稅率。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過2萬元2022萬-5萬303超過5萬40324、比例稅率稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)所得、偶然所得和其他所得，適用20％的比例稅率。對稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30％，故其實(shí)際稅率為14%。33（四）計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即從納稅人收入總額中扣除必要費(fèi)用后的余額。

34（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅方法：我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取“分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收”的計(jì)稅方法工資、薪金所得：按月征稅，以每月收入減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再按九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：按年征稅，以每年收入總額減除成本、費(fèi)用、損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，再按五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。35“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”按次征稅，一次收入不超過4000元的，先減除800元費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以20%的稅率，計(jì)算出應(yīng)納個(gè)人所得稅；一次收入超過4000元的，先減除收入總額20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以20%的稅率，計(jì)算出應(yīng)納個(gè)人所得稅。36個(gè)人所得稅分項(xiàng)計(jì)算表適用稅目應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額1、工資薪金所得每月收入額－費(fèi)用2000元或4800元9級超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失5級超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得年度按照合同分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入總額－2000×124、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800元后的余額每次收入超過4000元的，減除收入總額20％的費(fèi)用后的余額20％比例稅率1、（每次收入額－800元)×20%2、每次收入額×(1-20%）×20%37

5、稿酬所得每次