第二章 會計核算基礎

第二章會計核算基礎第一節(jié)會計要素與會計等式一、會計對象（一）會計對象的涵義

會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體。（二）企業(yè)資金循環(huán)和周轉

對于制造業(yè)來說，其經(jīng)營資金運動，可以從靜態(tài)和動態(tài)兩個不同角度分別予以觀察和分析。1．經(jīng)營資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)2．經(jīng)營資金運動的動態(tài)表現(xiàn)

圖（2-1）制造企業(yè)的資金運動圖2-1制造企業(yè)的資金運動二、會計要素

會計要素是對會計對象的具體分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6項。1．反映財務狀況的會計要素（靜態(tài)會計要素），又稱資產(chǎn)負債表要素，是構成資產(chǎn)負債表的基本單位，包括資產(chǎn)、負債和所有者權益。

2．反映經(jīng)營成果的會計要素（動態(tài)會計要素），又稱利潤表要素，是構成利潤表的基本單位，包括收入、費用和利潤。

（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（2）企業(yè)擁有所有權或者控制權。（3）預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟收益。

資產(chǎn)的確認必須滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量2．資產(chǎn)的構成資產(chǎn)按流動性不同，可以劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金和銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款、存貨等。

非流動資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、可供出售金融資產(chǎn)等。（二）負債1．負債的特征

（1）負債是由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務。（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（3）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的確認必須滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量2、負債的構成負債按流動性不同，可以劃分為流動負債和非流動負債。流動負債主要包括短期借款、應付及預收款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等。非流動負債，是指除流動負債以外的各種負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。（三）所有者權益

1．所有者權益的特征（1）它是一項永久性投資。除非發(fā)生減資或清算，所有者權益一般不需要返還給投資者。

（2）所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債后的余額。

（3）所有者權益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現(xiàn)在所有者權益金額的確認、計量需要依賴于資產(chǎn)和負債。2.所有者權益的構成

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。

（四）收入

1．收入的特征（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（2）收入會導致所有者權益的增加（3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的確認至少應當符合以下條件：

（1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠計量。

2．收入的構成收入主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益。需要強調(diào)的是，以上所說的收入是指狹義的收入，它是營業(yè)收入的同義詞。廣義的收入還包括直接計入當期利潤的利得，即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。（五）費用

1．費用的特征

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?/p>

（2）費用會導致所有者權益的減少。

（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的確認至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。2．費用的構成（1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和各種間接費用。

（2）費用一般是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的營業(yè)稅費、期間費用和資產(chǎn)減值損失等。（六）利潤

1．利潤的特征

2．利潤的構成

利潤具體指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響（各例題）（三）擴展會計等式

收入－費用＝利潤

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

＝負債＋所有者權益＋利潤三、會計等式

（一）基本會計等式

資產(chǎn)＝權益

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

第二節(jié)會計假設與會計基礎

一、會計假設

（一）會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計期間（四）貨幣計量二、會計基礎

（一）權責發(fā)生制（二）收付實現(xiàn)制（三）權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較（表2-4）

舉例權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制第1種情況出租房屋的租金收入，1月份一次性收訖上半年的租金1月份的收入為半年收入的1/6，其余部分在1月份來看是預收款全部作為1月份的收入2種情況1月份把全年的保險費一次付訖1月份的費用為全年數(shù)的1/12，；其余部分在1月份來看是預付款作為1月份的費用第3種情況合同約定，分別在第一季度的3個月里銷售商品，貨款季度末一次收訖分別作為1、2、3月份的收入，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應收而未收的收入為應計收入作為3月份的收入第4種情況1月份從銀行借入為期3個月的借款，利息到期時一次性償付分別作為1、2、3月份的費用，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應付而未付的費用為應計費用全部作為3月份的費用第5種情況本期內(nèi)收到的款項就是本期應獲得的收入，本期內(nèi)支付的款項就是本期應負擔的費用，則按權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認的收入和費用的結果是完全相同的表2-4

權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較第三節(jié)會計信息質量要求

一、可靠性二、相關性三、可理解性四、可比性五、實質重于形式六、重要性七、謹慎性八、及時性第四節(jié)會計要素確認、計量及其要求

一、會計要素的確認（一）初始確認條件

1．符合要素的定義。

2．有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)。3．有關的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。（二）在報表中列示的條件根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在財務報表中列示的條件是：符合會計要素定義和要素確認條件的項目，才能列示在報表中，僅符合會計要素定義而不符合會計要素確認條件的項目，不能在財務報表中列示。二、會計要素的計量

（一）會計計量屬性

1．歷史成本

2．重置成本

3．可變現(xiàn)凈值

4．現(xiàn)值

5．公允價值

（二）會計計量屬性的選擇1．各種計量屬性之間的關系

2．計量屬性的應用原則（三）會計計量單位三、會計確認與計量的要求

（一）劃分收益性支出和資本性支出原則（二）收入與費用配比原則

（三）實際成本計價原則【關鍵概念】

資產(chǎn)

負債

所有者權益

收入

費用

利潤

會計等式

會計主體

持續(xù)經(jīng)營

會計分期

貨幣計量

權責發(fā)生制

收付實現(xiàn)制

可靠性

相關性

可理解性

可比性

重要性

實質重于形式

謹慎性

及時性

會計確認

會計計量

歷史成本

現(xiàn)值

重置成本可變現(xiàn)凈值

公允價值

收益性支出

資本性支出

配比原則練習題（二）

一、單項選擇題。1．下列各項中，屬于流動資產(chǎn)的是（

）。A．預付賬款

B．預收賬款

C．短期借款

D．無形資產(chǎn)2．下列會計等式中不正確的是（

）。A．資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

B．資產(chǎn)＝權益

C．資產(chǎn)－負債＝所有者權益

D．資產(chǎn)＋所有者權益＝負債3．從數(shù)量上看，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額（

）。A．等于負債總額

B．等于利潤總額C．等于所有者權益總額

D．等于負債及所有者權益總額4．下列經(jīng)濟業(yè)務中，不影響企業(yè)資產(chǎn)總額變化的業(yè)務是（

）。A．收到客戶償還貨款存入銀行

B．賒購商品C．收到投資額存入銀行

D．向銀行借款存入銀行5．下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（

）。A．購入的原材料B．經(jīng)營租入的設備C．待處理的財產(chǎn)損失D．計劃購買的某項設備6．某企業(yè)年初所有者權益總額為160萬元，當年以其中的資本公積轉增資本50萬元。當年實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配利潤20萬元。該企業(yè)年末所有者權益總額為（

）萬元。A．360B．410C．440D．4607．某企業(yè)資產(chǎn)總額600萬元，如果發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）收到外單位投資40萬元存入銀行；（2）以銀行存款購入設備12萬元；（3）以銀行存款償還短期借款10萬元，則企業(yè)資產(chǎn)總額為（

）。A．636萬元B．628萬元C．648萬元D．630萬元8．資產(chǎn)計量最基本的計量屬性是（

）。

A．歷史成本

B．重置成本

C．公允價值

D．可變現(xiàn)凈值

9．企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊主要是依據(jù)哪一個會計核算的基本前提或會計信息質量要求（

）。

A．實質重于形式

B．可比性

C．持續(xù)經(jīng)營

D．謹慎性

10．下列內(nèi)容中不屬于會計核算基本前提的是（

）。

A．實質重于形式

B．會計主體

C．會計分期

D．持續(xù)經(jīng)營

二、多項選擇題。1．下列經(jīng)濟業(yè)務中，能夠引起資產(chǎn)和負債同時增加的是（

）。

A．向銀行借入款項

B．銷售產(chǎn)品尚未收回貨

C．購買材料款項未付

D．預收銷貨款E．預付購貨款2．企業(yè)的凈資產(chǎn)包括（

）。A．實收資本

B．資本公積

C．盈余公積D．本年利潤

E．未分配利潤3．企業(yè)取得收入的同時，可能會引起（

）。A．資產(chǎn)增加

B．費用減少

C．所有者權益增加D．負債減少

E．資產(chǎn)減少4．企業(yè)發(fā)生費用，可能會表現(xiàn)為（

）。A．收入減少

B．利潤增加

C．資產(chǎn)減少

D．負債增加

E．負債減少5．會計要素的劃分是（

）。A．對會計對象進行科學分類基礎

B．設置會計科目的基本依據(jù)C．構成會計報表的基本框架

D．進行會計工作的保證E．進行會計規(guī)范的基本前提6．下列說法正確的是（

）。A．會計核算過程中采用貨幣計量為統(tǒng)一的計量單位

B．我國企業(yè)的會計核算只能以人民幣為記賬本位幣C．業(yè)務收支以人民幣以外的幣種為主的單位可以選擇某種外幣作為記賬本位幣

D．在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務報告，應當折算為人民幣7．資產(chǎn)具有以下幾個方面的基本特征（

）。A．資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的

B．資產(chǎn)必須是投資人投入或向債權人借入的C．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的

D．資產(chǎn)預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入8．在權責發(fā)生制的基礎下，下列項目中應作為本期收入或費用核算的有（

）。A．收回上月應收銷貨款5000元

B．本月應負擔的短期借款利息1000元C．收到客戶預付貨款6000元

D．支付本月水電費500元三、判斷題。1．會計核算的平衡公式是：收入－費用＝利潤，它通常被稱為最基本的會計恒等式。()2．預收賬款屬于資產(chǎn)，預付賬款屬于負債。()3．每筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計恒等式的平衡關系，也不會引起會計等式的金額發(fā)生任何變動。()4．收入的取得表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，負債的增加。()5．涉及到收入、費用的經(jīng)濟業(yè)務會破壞會計等式的平衡關系()6．經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，可能影響資產(chǎn)與權益總額發(fā)生變化，但是不會破壞會計基本等式的平衡關系。()7．即使是虧損企業(yè)，其資產(chǎn)總額也必然會等于權益總額。()8．企業(yè)的銷售費用．管理費用和財務費用都是企業(yè)的生產(chǎn)成本。()四、簡答題。

1．試說資產(chǎn)與權益的關系。

2．什么是會計恒等式?有何意義?

3．如何理解經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響?

五、實訓題。1．掌握資產(chǎn)、負債、所有者權益的分類?！举Y料】如下表1:【要求】根據(jù)上述資料，確定表中項目是屬于資產(chǎn)、負債、還是所有者權益。2．練習經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響【資料】某企業(yè)2011年1月1日資產(chǎn)總額為340000元,負債總額100000元,所有者權益總額240000元。該企業(yè)1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務序號項目資產(chǎn)負債所有者權益1房屋及建筑物2存在銀行的款項3應收的貨款4國家投入的資本金5應交納的稅金6庫存完工產(chǎn)品7庫存材料8向銀行借入的款項9企業(yè)本月實現(xiàn)利潤10盈余公積金11應付的貨款12接受捐贈的財產(chǎn)(1)5日收到國家投入的貨幣資金40000元，存入銀行。(2)8日向銀行借入短期借款20000元，存入銀行。(3)9日向銀行借入50000元，償還前欠的貨款。(4)15企業(yè)用銀行存款30000元償還長虹公司部分貨款。(5)18日企業(yè)購入材料一批，價值5000元，款項以銀行存款支付。(6)20日企業(yè)將盈余公積150000元，轉增資本金。(7)28日將無法償付的應付賬款8000元轉作公司營業(yè)外收入?！疽?/p>