第九章 財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)產(chǎn)清查

目的：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)涵和意義；了解財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi)和程序，掌握不同財(cái)產(chǎn)物資的清查方法及清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制?；疽螅赫莆肇?cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)以及財(cái)產(chǎn)清查的方法。掌握財(cái)產(chǎn)物資的兩種盤(pán)存制度及應(yīng)用。掌握未達(dá)賬項(xiàng)的類(lèi)型及其調(diào)節(jié)方法。掌握“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)及運(yùn)用。熟悉實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理規(guī)則。掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

教學(xué)重難點(diǎn)

1.財(cái)產(chǎn)清查的方法

2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。導(dǎo)入案例

由于嗜好賭博，公司業(yè)務(wù)員竟然利用自己保管用戶扣款儲(chǔ)蓄卡的便利，擅自挪用數(shù)十萬(wàn)元客戶匯入的還貸資金用于賭博。2012年4月16日，福建省建甌市檢察院以職務(wù)侵占罪依法批準(zhǔn)逮捕了犯罪嫌疑人留某。留某在2010年5月和8月先后受聘擔(dān)任建甌市一家汽貿(mào)集團(tuán)及其子公司的業(yè)務(wù)員，主要從事為購(gòu)車(chē)用戶按揭貸款和保管用戶扣款儲(chǔ)蓄卡工作。任職期間，她利用職務(wù)之便，先后多次將母公司11名客戶匯入工行儲(chǔ)蓄卡賬戶上的還貸資金9.8萬(wàn)余元和子公司42名客戶匯入工行儲(chǔ)蓄卡賬戶上的還貸資金36萬(wàn)余元挪用，用于賭博揮霍一空。被所在公司發(fā)現(xiàn)后，留某潛逃。2012年3月，被網(wǎng)上追逃的留某在廈門(mén)市一家酒店登記入住后，被當(dāng)?shù)鼐阶カ@。(資料來(lái)源：檢察日?qǐng)?bào)，思考：這說(shuō)明企業(yè)在管理上存在什么問(wèn)題？如何防范？

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)賬項(xiàng)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)和查詢，來(lái)確定其賬面結(jié)存數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)方法。

（二）造成帳實(shí)不符的原因（1）自然損耗。（2）自然災(zāi)害造成的非正常損失。（3）收發(fā)錯(cuò)誤。（4）財(cái)產(chǎn)物資管理制度尚未建立或健全。（5）會(huì)計(jì)記賬工作或計(jì)算上可能出現(xiàn)的差錯(cuò)。（6）不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等等。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。促進(jìn)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)。提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資保管人員的責(zé)任感，保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行。三、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)

財(cái)產(chǎn)清查按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類(lèi)全面清查局部清查按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類(lèi)定期清查不定期清查（一）按清查對(duì)象和范圍分為：

全面清查局部清查年終決算之前單位撤銷(xiāo)、合并或者改變其隸屬關(guān)系開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估，清產(chǎn)核資等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)清查對(duì)象：主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品…等.（二）按清查時(shí)間分為定期清查和不定期清查

1、定期清查:

一般于期末結(jié)賬（如年末、月末）時(shí)進(jìn)行。

2、不定期清查:

根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。

不定期清查一般為局部清查。

應(yīng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的不定期清查的幾種情況：

A.更換現(xiàn)金、倉(cāng)庫(kù)保管人時(shí)；

B.發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失時(shí)；

C.關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時(shí)四、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織上的準(zhǔn)備（二）物質(zhì)及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查

1、庫(kù)存現(xiàn)金的清查●方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)●憑證手續(xù)：

填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，是重要的原始憑證，可據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金賬面記錄。

方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)注意問(wèn)題：出納人員必須在場(chǎng)步驟：（1）有兩人以上在場(chǎng)，進(jìn)行清查；

（2）填寫(xiě)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”（3）對(duì)清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應(yīng)及時(shí)入庫(kù)，待查明原因后處理。2、銀行存款的清查方法：通過(guò)核對(duì)“銀行存款對(duì)賬單”注意問(wèn)題：未達(dá)賬項(xiàng)。若發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達(dá)賬項(xiàng)“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于企業(yè)與銀行取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：

企業(yè)已收，銀行未收的賬項(xiàng)。

企業(yè)已付，銀行未付的賬項(xiàng)。

銀行已收，企業(yè)未收的賬項(xiàng)。

銀行已付，企業(yè)未付的賬項(xiàng)。[例8-1]：甲公司2006年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為83000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2006年3月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款54000480004000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款

830006000045000調(diào)節(jié)后的存款余額98000調(diào)節(jié)后的存款余額98000

注意：

A.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是用來(lái)核對(duì)企業(yè)與銀行雙方賬面記錄有無(wú)差錯(cuò)，不能作為調(diào)節(jié)“銀行存款”賬面記錄的依據(jù)，因而“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不屬于原始憑證。

B.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的余額表明企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。C.調(diào)節(jié)后仍未相符，必須查明原因。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查（一）實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)存制度1．永續(xù)盤(pán)存制它是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)都必須須根據(jù)有關(guān)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。在永續(xù)盤(pán)存制下，期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量計(jì)算公式如下：期末結(jié)存數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量[例8-2]：2月1日長(zhǎng)城公司庫(kù)存的產(chǎn)成品600件，2月16日售出350件，2月25日經(jīng)驗(yàn)收完工入庫(kù)的產(chǎn)成品為150件，2月26日公司因盜竊丟失產(chǎn)成品80件，求期末庫(kù)存的產(chǎn)成品數(shù)量。期末庫(kù)存的產(chǎn)成品數(shù)量=600-350+150-80=320件

永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是核算手續(xù)比較嚴(yán)密，能及時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；其缺點(diǎn)是核算工作量大。這種盤(pán)存制度為各企業(yè)單位廣泛采用。

２．實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制指平時(shí)只根據(jù)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，至月末結(jié)賬時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)來(lái)倒算出本月的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種盤(pán)存制度。計(jì)算公式如下：本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)[例8-3]：2月1日長(zhǎng)城公司庫(kù)存產(chǎn)成品600件，2月25日經(jīng)驗(yàn)收完工入庫(kù)的產(chǎn)成品150件，期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存的產(chǎn)成品數(shù)量為320件，求如果長(zhǎng)城公司采用實(shí)地盤(pán)存制則本期銷(xiāo)售多少件產(chǎn)成品？本期減少（銷(xiāo)售）數(shù)=600+150-320=430件實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是核算工作比較簡(jiǎn)單，工作量較小。缺點(diǎn)是：手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過(guò)賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)實(shí)物的收、發(fā)、結(jié)存情況。它以存計(jì)銷(xiāo)或以存計(jì)耗倒算發(fā)出成本，必然會(huì)將由于管理不善而導(dǎo)致的貪污、盜竊和非正常損耗全部混入發(fā)出的銷(xiāo)售或生產(chǎn)成本中，這既會(huì)導(dǎo)致成本核算的不合理、不準(zhǔn)確，也不利于實(shí)物資產(chǎn)的日常管理和控制。只有小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)等不能辦理出庫(kù)手續(xù)、商品質(zhì)量不穩(wěn)定的個(gè)別企業(yè)采用。（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法抽樣盤(pán)點(diǎn)法技術(shù)推算法三、往來(lái)款項(xiàng)的清查（1）方法：詢證核對(duì)（2）憑證手續(xù)：填制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理的基本程序

（一）核準(zhǔn)金額，查明原因（二）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符（三）報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

下設(shè)明細(xì)賬：－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

－－待處理固定資產(chǎn)損溢

●借方登記：盤(pán)虧、盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)●貸方登記：盤(pán)盈、盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)

（一）賬戶設(shè)置用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧的毀損的價(jià)值及其報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額。待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧或毀損數(shù)額各項(xiàng)盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)額各項(xiàng)盤(pán)虧或毀損數(shù)額財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)借方余額：尚待處理的凈損失

貸方余額：尚待處理的凈溢余。

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理存貨清查結(jié)果的處理清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

[例8-4]：清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元。批準(zhǔn)前其會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100若經(jīng)查，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100貸：其他應(yīng)付款—某某個(gè)人或單位 100若經(jīng)查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸：營(yíng)業(yè)外收入 100[例8-5]：庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺80元，會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80

若屬于出納人員的責(zé)任時(shí)，應(yīng)由出納人員賠償。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款—XXX80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80當(dāng)出納人員交回賠款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金80 貸：其他應(yīng)收款—XXX 80若屬于無(wú)法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借：管理費(fèi)用 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80（二）實(shí)物資產(chǎn)清查的核算[例8-6]：某企業(yè)盤(pán)虧A材料100千克，單價(jià)50元。批準(zhǔn)前，會(huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000

貸：原材料 5000經(jīng)查屬于合理?yè)p耗，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000若經(jīng)查屬于保管員責(zé)任，則借：其他應(yīng)收款——XXX 5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000若經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償2000元，則借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司2000

營(yíng)業(yè)外支出 3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000[例8-7]：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為30000元，已提舊12000元。批準(zhǔn)前會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 18000

累計(jì)折舊 12000

貸：固定資產(chǎn) 30000經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 18000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 18000[例8-8]：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)重估價(jià)值為20000元，估計(jì)已提舊4000元。該企業(yè)適用的所得稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 16000貸：以前年度損益調(diào)整16000確定交納的所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：交納的所得稅=16000×25%=4000元借：以前年度損益調(diào)整4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅