第五章-審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿資料教程

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的定義1、審計(jì)證據(jù)是指注師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。2、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，按照審計(jì)目標(biāo)收集，并據(jù)以形成審計(jì)意見(jiàn)的所有能客觀、真實(shí)反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料和事實(shí)。3、要注意“會(huì)計(jì)證據(jù)”、“審計(jì)證據(jù)”、“審計(jì)依據(jù)”的差別。（二）審計(jì)證據(jù)的來(lái)源會(huì)計(jì)記錄審計(jì)證據(jù)從會(huì)計(jì)信息以外獲取的其他方面詢問(wèn)、觀察、檢查獲取的注師自己合理推斷的二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性1、它是數(shù)量要求；2、它與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系；3、確定審計(jì)證據(jù)數(shù)量時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）重要性（3）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)（4）證據(jù)的來(lái)源（5）以往審計(jì)結(jié)果（6）成本——效益原則4、利用統(tǒng)計(jì)抽樣，所需證據(jù)的數(shù)量可計(jì)算得出。三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）按審計(jì)程序的目的分控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序（二）審計(jì)程序的類型（審計(jì)的具體方法）1、檢查記錄或文件（審閱、復(fù)核）2、檢查有形資產(chǎn)（盤點(diǎn)）3、觀察（要注意不同的時(shí)點(diǎn)）4、詢問(wèn)（口頭的、書面的）5、函證（主要對(duì)第三方進(jìn)行）6、重新計(jì)算（人工方式、或利用電腦）7、重新執(zhí)行（工作的程序、或控制的步驟）8、分析程序（三）信息生成方式和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響審計(jì)過(guò)程要能查閱、或重新計(jì)算、執(zhí)行生成這些信息的程序。四、審計(jì)程序、證據(jù)、認(rèn)定、目標(biāo)的關(guān)系（一）四者的關(guān)系認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)證據(jù)程序（二）舉例（見(jiàn)教材P97-98）五、分析程序（一）分析程序的含義它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。它還包括調(diào)查識(shí)別出的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。（二）分析程序使用的目的（范圍）1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2、用于實(shí)質(zhì)性程序，獲取審計(jì)證據(jù)。3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注意：對(duì)1、3兩種情況，必須使用；對(duì)第2種情況可選擇使用。（三）分析程序?qū)嵤┑囊话悴襟E1、比較基準(zhǔn)（期望值）2、數(shù)據(jù)關(guān)系（財(cái)務(wù)信息或財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系；財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系）可使用的方法趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法、回歸分析法等3、計(jì)算差額或發(fā)現(xiàn)問(wèn)題4、調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系5、評(píng)估分析程序的結(jié)果（意向）（四）分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的應(yīng)用1、應(yīng)用的目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平，以及存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。2、運(yùn)用的要求（1）要結(jié)合其他審計(jì)程序（2）要抓住關(guān)鍵賬戶和關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)，和基準(zhǔn)（期望值）進(jìn)行比較。3、主要特點(diǎn)估計(jì)出大概的數(shù)，不要求太準(zhǔn)確，關(guān)注異常變化的數(shù)據(jù)，為下一步審計(jì)指明方向。（五）在實(shí)質(zhì)性程序中的應(yīng)用1、應(yīng)用的總體要求（1）實(shí)質(zhì)性程序不是細(xì)節(jié)測(cè)試的補(bǔ)充，它可以單獨(dú)使用獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）它不是必須使用的；（3）它不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；（4）數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系的，一般不適用分析程序。2、實(shí)質(zhì)性分析程序運(yùn)用的步驟（1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易它是否適合使用分析程序？對(duì)這一項(xiàng)目的準(zhǔn)確性要求高還是一般？初步評(píng)估是否存在重大錯(cuò)報(bào)？（2）確定期望值可利用外部數(shù)據(jù)或內(nèi)部數(shù)據(jù)為基數(shù)，加上變化的因素，合理估計(jì)期望值；要考慮所利用信息的靠性，判斷可靠性應(yīng)考慮的因素（見(jiàn)教材P105—106）；期望值預(yù)測(cè)的越準(zhǔn)確越好，要考慮不同項(xiàng)目預(yù)測(cè)值的精確度有差異。（3）確定可接受的差異額可容忍的錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異越小；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異要調(diào)查不可接受的差異額，要注意偽造的“合理差異”。（5）調(diào)查異常的數(shù)據(jù)關(guān)系注意財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的不匹配，或與同行業(yè)之間的差異。（6）評(píng)估分析程序的結(jié)果結(jié)果的準(zhǔn)確性，是否進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。（六）分析程序在最后總體復(fù)核時(shí)的應(yīng)用1、目的：確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位了解的一致。2、主要關(guān)注的是報(bào)表層次，不是針對(duì)某一賬戶。3、對(duì)發(fā)現(xiàn)的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否追加審計(jì)程序。第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義及目的（一）含義它是指注師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。作為編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)（二）作用提供了注師是否按審計(jì)準(zhǔn)則工作的證明二、審計(jì)工作底稿的事項(xiàng)（一）使用的文字中文，可同時(shí)使用外文或少數(shù)民族文字。（二）工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。永久性檔案（三）底稿的分類當(dāng)期檔案（四）底稿的控制程序保密、完整性、便于使用、按期限保存、不得對(duì)其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄或改動(dòng)。三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（一）審計(jì)工作總的內(nèi)容1、按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3、就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。（二）審計(jì)工作底稿的具體內(nèi)容通常有：業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、回函、核對(duì)表、當(dāng)局聲明書等；不包括的內(nèi)容有：被取代的草稿、初步思考的記錄、作廢的和錯(cuò)誤的文本、重復(fù)的文件記錄等（三）審計(jì)工作底稿的格式1、設(shè)計(jì)格式應(yīng)考慮的因素（見(jiàn)教材P113—114）2、基本格式應(yīng)當(dāng)一致，特殊需要可以新增格式。（四）審計(jì)工作底稿的要素1、被審計(jì)單位名稱2、審計(jì)項(xiàng)目名稱3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4、審計(jì)過(guò)程記錄5、審計(jì)結(jié)論6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明7、索引號(hào)及編號(hào)8、編制者姓名及編制日期9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)四、審計(jì)工作的歸檔（一）期限審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（二）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)審計(jì)工作底稿不充分1、變動(dòng)的情形追加審計(jì)，得出新的結(jié)論2