第四章-債務(wù)重組幻燈片資料

第四章債務(wù)重組1/16/20251主要內(nèi)容債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的信息披露學(xué)習(xí)目標(biāo)理解債務(wù)重組的概念；了解債務(wù)重組的方式；掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；了解債務(wù)重組會(huì)計(jì)信息披露的基本要求。1/16/20252本章講授的主要內(nèi)容1.債務(wù)重組的概念和方式2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3.債務(wù)重組會(huì)計(jì)信息的披露1/16/202532.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則2.2以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.4債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理2.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理2.6以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1/16/202552.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：如何對(duì)債務(wù)重組中付出或受讓的對(duì)價(jià)（非現(xiàn)金資產(chǎn)、權(quán)益工具和新金融負(fù)債）進(jìn)行計(jì)價(jià)?賬面價(jià)值或公允價(jià)值？如何處理重組債務(wù)（或債權(quán)）賬面價(jià)值與對(duì)價(jià)賬面價(jià)值或公允價(jià)值的差額？計(jì)入當(dāng)期損益?將其全部確認(rèn)為債務(wù)重組損益?分別作為債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益確認(rèn)？計(jì)入所有者權(quán)益？1/16/202562.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理原則：債務(wù)重組中付出的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)加上未收取的增值稅銷項(xiàng)稅）與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目）；債務(wù)方付出非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值處置相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)與計(jì)量處置資產(chǎn)的利得或損失；債務(wù)方付出權(quán)益工具清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同按照公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益工具，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)方應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)修改條件后的債務(wù)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。1/16/202572.1債務(wù)重組所涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題及其處理原則債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理原則：債務(wù)重組中受讓的對(duì)價(jià)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)包括無(wú)須支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目）；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（對(duì)價(jià)為增值稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)包括無(wú)須支付的增值稅銷項(xiàng)稅額）大于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回處理（貸記“資產(chǎn)減值損失”科目）；債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，除可以抵扣的增值稅外，應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。1/16/202582.2以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。

債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/16/202592.2以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1：甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙企業(yè)當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。1/16/202510續(xù)例1乙企業(yè)（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組利得=234000-204000=30000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款204000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得300001/16/202511續(xù)例1甲企業(yè)（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組損失=234000-204000-20000=10000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款204000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款234000思考：若甲企業(yè)為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為40000元，那么應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是多少？該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？1/16/202512續(xù)例1甲企業(yè)（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組損失=234000-204000-40000=-10000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款204000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款234000資產(chǎn)減值損失100001/16/2025132.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)視同按公允價(jià)值處置該非現(xiàn)金資產(chǎn)，確認(rèn)相關(guān)的損益。

債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外收支出，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/16/2025142.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理例2：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款35萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，實(shí)際成本為12萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。1/16/202515續(xù)例2甲公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組利得=350000-（200000+34000）=116000（元）存貨處置收益=200000-120000=80000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品1200001/16/202516續(xù)例2乙公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組損失=350000-（20000+34000）-50000=66000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000壞賬準(zhǔn)備50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款350000

思考：若乙公司需要向甲公司支付商品的增值稅，那么甲公司和乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

1/16/202517續(xù)例2甲公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組利得=350000-200000=150000（元）存貨處置收益=200000-120000=80000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款350000銀行存款34000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得150000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：庫(kù)存商品1200001/16/202518續(xù)例2乙公司的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組損失=350000-20000-50000=100000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000壞賬準(zhǔn)備50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失100000貸：應(yīng)收賬款350000銀行存款340001/16/2025192.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理例3：甲公司于2005年1月1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值為400000（包括應(yīng)收取得增值稅額），按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于2005年12月31日前支付貨款，但至2006年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2006年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為350000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價(jià)值為360000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20000元。抵債設(shè)備已于2006年3月10日運(yùn)抵甲公司。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1/16/202520續(xù)例3乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組利得=400000-360000=40000（元）固定資產(chǎn)處置凈損益=360000-（350000-50000）=60000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)350000借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理360000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得600001/16/202521續(xù)例3甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組損失=400000-360000-20000=20000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)360000壞賬準(zhǔn)備20000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款400000思考：若乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅貨物，其公允價(jià)值為32萬(wàn)元，但雙方商定甲公司無(wú)須向乙公司支付相關(guān)的增值稅。那么，乙公司和甲公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？1/16/202522續(xù)例3乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組利得=400000-320000×（1+17%）=25600（元）固定資產(chǎn)處置凈損益=320000-（350000-50000）=20000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)350000借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得25600借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200001/16/202523續(xù)例3甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組損失=400000-320000×（1+17%）-20000=5600（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54400壞賬準(zhǔn)備20000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5600貸：應(yīng)收賬款4000001/16/2025242.3以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理例4：甲公司于2006年6月30日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值450000（包括應(yīng)收取得增值稅額），乙公司于同日開(kāi)出六個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。乙公司2006年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為交易性金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為400000元（假定該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為零），當(dāng)日的公允價(jià)值為380000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。債務(wù)重組前甲公司已將該應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。假定不考慮票據(jù)利息和相關(guān)稅費(fèi)。1/16/202525續(xù)例4乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組利得=450000-380000=70000（元）轉(zhuǎn)讓股票凈損益=380000-400000=-20000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款450000投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)400000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得700001/16/202526續(xù)例4甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組損失=450000-380000-40000=30000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)380000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款450000思考：若商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，重組雙方應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？若辦理股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，雙方均發(fā)生了相關(guān)的稅費(fèi)支出，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？1/16/2025272.4債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照前述方式進(jìn)行處理。1/16/2025282.4債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理例5：2007年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。1/16/202529續(xù)例4乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：債務(wù)重組利得=60000-2.5*20000=10000（元）股票溢價(jià)=2.5*20000-1*20000=30000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款60000貸：股本20000資本公積——股本溢價(jià)30000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100001/16/202530續(xù)例4甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=50000元債務(wù)重組損失=60000-50000-2000=8000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8000壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款60000思考：若辦理股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，雙方均需按4‰的印花稅率計(jì)算繳納印花稅，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？1/16/2025312.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。1/16/2025322.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照前述方式處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。1/16/2025332.5修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理例6：甲公司2007年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2006年2月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息，將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至2009年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。1/16/202534續(xù)例6乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：重組后債務(wù)的公允價(jià)值=50000元債務(wù)重組利得=65400-50000=15400（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得154002008年12月31日支付本年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）1000貸：銀行存款10002009年12月31日償還本金并支付最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000貸：銀行存款510001/16/202535續(xù)例6甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：重組后債權(quán)的公允價(jià)值=50000元債務(wù)重組損失=65400-50000-5000=10400（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款654002008年12月31日收到本年利息借：銀行存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）10002009年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款51000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）10001/16/202536續(xù)例6思考：假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若2008年乙公司盈利，則2009年的利息按4%收取。（1）假定在債務(wù)重組日對(duì)乙公司2008年能否盈利無(wú)法做出合理判斷，那么：①甲、乙公司在債務(wù)重組日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？②若2008年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司2008年12月31日和2009年12月31日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？③若2008年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司2008年12月31日和2009年12月31日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？1/16/202537①乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。②乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。③乙公司（債務(wù)方）和甲公司2008年12月31日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。乙公司（債務(wù)方）2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款52000甲公司2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款52000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*4%）2000

1/16/202538續(xù)例6思考：假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若2008年乙公司盈利，則2009年的利息按4%收取。（2）假定在債務(wù)重組日預(yù)計(jì)，乙公司2008年很可能盈利，那么：①甲、乙公司在債務(wù)重組日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？②若2008年乙公司實(shí)現(xiàn)了盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司2008年12月31日和2009年12月31日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？③若2008年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，且按債務(wù)重組協(xié)議如期支付了利息并清償了債務(wù)，甲、乙公司2008年12月31日和2009年12月31日各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？1/16/202539續(xù)例6①乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：重組后債務(wù)的公允價(jià)值=50000元預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值=50000*4%-50000*2%=1000（元）債務(wù)重組利得=65400-50000-1000=14400（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000預(yù)計(jì)負(fù)債1000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14400甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。1/16/202540續(xù)例6②乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）2008年12月31日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。乙公司（債務(wù)方）2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*4%-1000）1000預(yù)計(jì)負(fù)債1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000貸：銀行存款52000甲公司（債權(quán)方）2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款52000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*4%）20001/16/202541續(xù)例6③乙公司（債務(wù)方）2008年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1000甲公司（債權(quán)方）2008年12月31日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。乙公司（債務(wù)方）和甲公司（債權(quán)方）2009年12月31日的會(huì)計(jì)處理與不附有或有應(yīng)付條件的處理相同。1/16/202542續(xù)例6思考：假定除上述協(xié)議內(nèi)容外，雙方還商定，若2009年乙公司盈利，則2009年的利息按4%收取?，F(xiàn)有可靠證據(jù)表明，乙公司2009年很可能實(shí)現(xiàn)盈利，那么：（1）在債務(wù)重組日甲、乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（2）若2008年乙公司盈利，甲、乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（3）若2008年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利，甲、乙公司各應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？1/16/202543續(xù)例6乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：重組后債務(wù)的公允價(jià)值=50000元預(yù)計(jì)負(fù)債的公允價(jià)值=50000*4%-50000*2%=1000（元）債務(wù)重組利得=65400-50000-1000=14400（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000預(yù)計(jì)負(fù)債1000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得144002008年12月31日支付本年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）1000貸：銀行存款10001/16/202544續(xù)例6乙公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理為：若乙公司在2009年實(shí)現(xiàn)了盈利，則2009年12月31日償還本金并支付最后一年利息為52000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*4%-1000）1000預(yù)計(jì)負(fù)債1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000貸：銀行存款52000若乙公司在2009年未實(shí)現(xiàn)盈利，則2009年12月31日償還本金并支付最后一年利息為51000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）1000預(yù)計(jì)負(fù)債1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000貸：銀行存款51000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10001/16/202545續(xù)例6甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：重組后債權(quán)的公允價(jià)值=50000元債務(wù)重組損失=65400-50000-5000=10400（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000壞賬準(zhǔn)備5000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400貸：應(yīng)收賬款654002008年12月31日收到本年利息借：銀行存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）10001/16/202546續(xù)例6甲公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理為：若乙公司在2009年實(shí)現(xiàn)了盈利，則2009年12月31日收到本金和最后一年利息為52000元。借：銀行存款52000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*4%）2000若乙公司在2009年未實(shí)現(xiàn)盈利，則2009年12月31日收到本金和最后一年利息仍為51000元。借：銀行存款51000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000*2%）10001/16/2025472.6以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。1/16/2025482.6以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理例7：A公司為上市公司，于2007年11月1日向B公司銷售一批商品，銷售價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅率為17%。同時(shí)，A公司收到B公司簽發(fā)承兌的一張面值為3510萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、票面利率為4%的商業(yè)匯票。票據(jù)到期，B公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)，A公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。A公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。2008年7月1日雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方的協(xié)議如下：（1）免除所積欠的全部利息；（2）B公司用現(xiàn)金抵債150萬(wàn)元。1/16/202549（3）B公司用一批甲產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面余額為220萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。B公司適用的增值稅率為17%，該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值相同。B公司于同日將產(chǎn)品運(yùn)抵A公司，A公司將收到的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品處理。（4）將上述債務(wù)中一部分轉(zhuǎn)為B公司的普通股200萬(wàn)股，每股面值為1元，每股市價(jià)為7元。B公司于當(dāng)日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向A公司出具了出資證明。（5）剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2009年12月31日，并從2008年7月1日起按照2%的年利率收取利息。如果B公司2009年利潤(rùn)總額超過(guò)100萬(wàn)元，則年利率上升至3%。否則，仍維持2%的年利率。（6）B公司應(yīng)于每年年末支付本年的應(yīng)付利息。假定B公司2009年的利潤(rùn)總額很可能超過(guò)100萬(wàn)元。A公司將收到的B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)處理。1/16/202550B公司的會(huì)計(jì)處理如下：重組日債務(wù)的賬面價(jià)值=3510+3510*4%/2=3580.2（萬(wàn)元）付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=150+200*（1+17%）+1400+[3510-150-200*（1+17%）-1400]*[1+（3%-2%）]=3527.26（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=3580.2-3527.26=52.94（萬(wàn)元）2008年7月1日的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款3580.2貸：銀行存款150主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34股本200資本公積——股本溢價(jià)1200應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1726預(yù)計(jì)負(fù)債17.26營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得52.941/16/202551B公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220貸：庫(kù)存商品220借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本102008年12月31日支付當(dāng)年應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（1726*2%/2）17.26貸：銀行存款17.261/16/202552B公司的會(huì)計(jì)處理如下：2009年12月31日償還剩