2013級金融企業(yè)會計第四章貸款業(yè)務(wù)

章貸款和貼現(xiàn)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的概述第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)個人貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算第六節(jié)貸款利息的計算2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的概述一．貸款的定義二．貸款的種類三．貸款核算的原則四．貸款業(yè)務(wù)的會計核算要求五．貸款科目六．貸款流程2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江一．貸款的定義貸款是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款是根據(jù)有借有還的原則貸出貨幣資金，并按規(guī)定收取利息的一項融資業(yè)務(wù)。狹義的貸款業(yè)務(wù)主要是指按照社會的需求，通過貸款協(xié)議由銀行提供的各類貸款.廣義的貸款業(yè)務(wù)通常還包括商業(yè)匯票的貼現(xiàn)以及信用證業(yè)務(wù)、對外擔(dān)保、承兌業(yè)務(wù)過程中由于客戶未能按期付款而使銀行發(fā)生的被動墊款。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江二、貸款的種類1．按照貸款的流動性劃分為：短期貸款：在1年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款：在一年以上5年以下（含5年）的各種貸款；長期貸款：在5年（不含5年）以上的各種貸款。2．按貸款質(zhì)量和風(fēng)險程度分類標(biāo)準(zhǔn)來劃分為五類：正常類關(guān)注類次級類可疑類損失類2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江3．貸款按照貸款的保障程度不同劃分為：信用貸款保證貸款擔(dān)保貸款抵押貸款質(zhì)押貸款票據(jù)貼現(xiàn)4．按貸款資金的來源和貸款風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任不同劃分：自營貸款委托貸款5．按發(fā)放對象分為：公司（單位）貸款個人貸款2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江信用貸款是指憑借款人的經(jīng)營和信用情況發(fā)放貸款，而無需提供擔(dān)保的一種貸款方式。保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。抵押貸款是以或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江自營貸款是指貸款人以合法方式籌集的資金而自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收取本金和利息。委托貸款：是指由委托人（政府部門、企事業(yè)單位及個人等）提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)，貸款人（即受托人）只收取手續(xù)費，不代墊資金。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息；關(guān)注類：借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。次級類：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失?？梢深悾航杩钊藷o法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定會造成較大損失。損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序后，本息仍然無法收回或只能收回極少部分。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江①正常貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。②關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。關(guān)注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。③次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。次級貸款的特征是借款的風(fēng)險已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資，及至申請執(zhí)行擔(dān)保來償還。④可疑貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失?？梢少J款的特征是借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。⑤損失貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。損失貸款的特征是借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應(yīng)當(dāng)在履行必要的內(nèi)部程序之后，立即沖銷。1.正確及時做好貸款業(yè)務(wù)的各項核算工作。2.嚴格履行貸款業(yè)務(wù)的各項核算手續(xù)。3.加強對貸款業(yè)務(wù)核算過程的會計監(jiān)督。4.樹立風(fēng)險觀念。5.做好各項貸款指標(biāo)的計算分析工作。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江五．貸款核算的原則按照《金融企業(yè)會計制度》第十三條的規(guī)定，金融企業(yè)核算發(fā)放的貸款，應(yīng)遵循以下原則：本息分別核算。商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分別核算。自營貸款與委托貸款分別核算。應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款分別核算。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江金融企業(yè)對發(fā)放的貸款，應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。應(yīng)計貸款則是指非應(yīng)計貸款以外貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期滿90天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單獨核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江貸款

貸款損失準(zhǔn)備貸款科目應(yīng)收利息利息收入逾期貸款非應(yīng)計貸款資產(chǎn)減值損失信用貸款抵押貸款質(zhì)押貸款2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江客戶申請貸款調(diào)查核保或核押貸款審查貸款審批簽訂借款合同和擔(dān)保合同、辦理相關(guān)手續(xù)發(fā)放貸款貸后管理貸款收回貸款流程簡圖2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算（一）貸款發(fā)放的處理（二）貸款收回的處理（三）貸款展期的處理（四）貸款逾期的處理（五）非應(yīng)計貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款的核算（二）抵押貸款的核算（三）質(zhì)押貸款的核算2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江一、信用貸款的核算（一）貸款發(fā)放的處理（二）貸款收回的處理（三）貸款展期的處理（四）貸款逾期的處理（五）非應(yīng)計貸款的核算2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江（一）貸款發(fā)放借：貸款——信用貸款——××借款人貸款戶貸：吸收存款——單位活期存款或活期存款——××借款人存款戶（二）貸款收回（到期收回）借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——借款人存款戶（本金）貸：貸款——信用貸款—借款人貸款戶（本金）（三）貸款展期企業(yè)如因特殊原因不能按期歸還貸款，可向借款銀行申請展期，對展期可不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，貸款展期只限一次。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江（四）貸款逾期設(shè)“逾期貸款”科目核算。借：貸款——信用貸款——借款人貸款戶借：逾期貸款——××借款人逾期貸款戶2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江（五）非應(yīng)計貸款的核算非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。貸款逾期90天沒有收回的，作為非應(yīng)計貸款應(yīng)單獨核算，其做法可以單設(shè)“非應(yīng)計貸款”科目核算。其會計分錄為：借：非應(yīng)計貸款——××單位戶貸：逾期貸款——××單位戶已計貸款利息逾期90天沒有收回的，也作為非應(yīng)計貸款，但應(yīng)納入“未收貸款利息或催收貸款利息”表外科目核算。借：利息收入貸：應(yīng)收利息收入：未收貸款利息2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江貸款自轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)收回本金，本金全部收回后的還款部分，確認為當(dāng)期利息收入。借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——××借款人存款戶貸：利息收入付出：未收貸款利息2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江二、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款的核算（二）抵押貸款的核算（三）質(zhì)押貸款的核算

2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江保證貸款的核算（一）貸款發(fā)放借：貸款——保證貸款——借款人貸款戶貸：吸收存款——單位活期存款或活期存款——借款人存款戶（二）貸款收回（到期收回）借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——借款人存款戶（本金）貸：貸款——保證貸款——××借款人貸款戶（本金）（三）到期不能收回借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——保證人存款戶（本金）貸：貸款——保證貸款——××借款人貸款戶（本金）（一）抵押品的種類抵押貸款適用于經(jīng)工商行政管理部門登記并具有法人資格的全民、集體工商企事業(yè)單位以及我國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。個體工商戶及個人也可以申請抵押貸款。商業(yè)銀行辦理抵押貸款，首先應(yīng)確認抵押物的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)，債務(wù)人只有擁有對財產(chǎn)的所有權(quán)，并具有最終的處分權(quán)，才可以作為抵押人向銀行申請抵押擔(dān)保貸款。商業(yè)銀行選擇的抵押物一般為具有變賣價值和可以轉(zhuǎn)讓的物品。沒有交換價值，不具有獨立性的物品，不能作為抵押物進行抵押。此外，抵押物必須是合法取得的，必須是可以流通，易于變現(xiàn)和處分，抵押物的使用期必須長于借款期，貸款到期后，抵押物的變現(xiàn)價值應(yīng)大于借款本息。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江依據(jù)《擔(dān)保法》第34條規(guī)定，可作為抵押品的財產(chǎn)有：1．抵押人所有的房屋和其他地上定著物；2．抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；3．抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；4．抵押人依法有權(quán)處分的國有機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；5．抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；6．依法可以抵押的其他財產(chǎn)。抵押貸款的關(guān)系人借款人抵押人：可以是借款人或借款人、貸款人以外的第三人。抵押權(quán)人：發(fā)放貸款的銀行。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江《擔(dān)保法》第37條同時規(guī)定下列財產(chǎn)不得進行抵押：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益事業(yè)為目的的事業(yè)單位，社會團體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；依法被查封扣押監(jiān)管的財產(chǎn)；依法不得抵押的其他財產(chǎn)。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江抵押貸款經(jīng)銀行信貸部門審查同意后，由借款人同銀行簽訂抵押貸款借款合同，并將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。合同及有關(guān)資料，如銀行認為有必要公證的，應(yīng)由公證機關(guān)對其真實性、合法性進行公證。對易受災(zāi)害侵害的抵押物，借款方應(yīng)辦理財產(chǎn)保公，并將保單交銀行保管。如發(fā)生損失，銀行可以從保險賠償中收回抵押貸款。抵押貸款中，流動資金貸款最長不超過一年，固定資金貸款一般為一至三年，最長下超過5年。抵押貸款通常不是按抵押品價值全額貸放，而是按抵押品價值的一定比例貸放貸款。商業(yè)銀行在辦理抵押貸款時．抵押率一般控制在80％以下。對于一些科技含量高、更新速度快的機器設(shè)備抵押率還會更低，一般控制在50％以下。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江(二)抵押貸款的核算1．發(fā)放的核算借：貸款——抵押貸款——××借款人戶（本金）貸：吸收存款——單位活期存款或活期存款——借款人存款戶（本金）對抵押物需詳細登記，并通過表外科目記載。收入：待處理抵押品——××借款人戶2．收回的核算借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——借款人存款戶（本金）貸：貸款——抵押貸款——××借款人戶（本金）同時銷記表外科目和抵押品登記簿。付出：待處理抵押品——××借款人戶3．逾期貸款的核算借：貸款——抵押貸款——××借款人貸款戶借：貸款——逾期貸款——××借款人逾期貸款戶或借：貸款——逾期貸款——××借款人逾期貸款戶貸：貸款——抵押貸款——××借款人貸款戶按規(guī)定，發(fā)出通知，要求一個月內(nèi)歸還本息，如逾期一個月仍不能償還貸款本息的，根據(jù)合同協(xié)議由銀行作價變賣處理抵押物品。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江4．到期不能收回抵押貸款到期，借款單位如不能按期歸還貸款本息，銀行應(yīng)將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算，并按規(guī)定計收罰息。出現(xiàn)下列情況，銀行有權(quán)依法處理抵押物品：借款合同履行期滿，借款人未按期償還貸款本息，又未同銀行簽訂貸款展期協(xié)議或申請展期未經(jīng)批準(zhǔn)的；抵押期間，借款人死亡、無繼承人或受遺贈人的；借款人的繼承人拒絕償還貸款本息或繼承人放棄繼承的；借款人被解散、宣布破產(chǎn)或依法撤銷的；其他可以依法處分抵押物的情形。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售?！稉?dān)保法》第53條規(guī)定，債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償?shù)?，可以與抵押人協(xié)議以抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。銀行實現(xiàn)抵押權(quán)的形式主要有三種，即拍賣、變賣抵押物或提起訴訟。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江一般銀行處理方式：作價入帳和出售1．將抵押品作價入帳的核算借：固定資產(chǎn)貸：貸款——逾期貸款——××借款人貸款戶應(yīng)收利息2．出售抵押品的核算（1）凈收入＞貸款本息借：庫存現(xiàn)金或吸收存款——單位活期存款或活期存款——購買人或拍賣人存款戶）貸：貸款——逾期貸款——××借款人貸款戶應(yīng)收利息吸收存款——單位活期存款或活期存款——借款人存款戶

（2）凈收入＜貸款本息①借：庫存現(xiàn)金或吸收存款——單位活期存款或活期存款——購買人或拍賣人存款戶）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——逾期貸款——××借款人貸款戶②借：壞賬準(zhǔn)備或利息收入（沖減利息收入）貸：應(yīng)收利息（3）凈收入=貸款本息，不足利息①借：庫存現(xiàn)金或吸收存款——單位活期存款或活期存款——購買人或拍賣人存款戶）貸：逾期貸款——××借款人貸款戶②借：壞賬準(zhǔn)備或利息收入（沖減利息收入）貸：應(yīng)收利息（一）質(zhì)押抵押品的種類質(zhì)押貸款的發(fā)放以質(zhì)物為基礎(chǔ)。質(zhì)物可以是出質(zhì)人的動產(chǎn)或權(quán)利。權(quán)利動產(chǎn)質(zhì)物匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)等。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江（二）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同，貸款到期，借款人不能歸還貸款，銀行可以所得質(zhì)物的價款歸還貸款本息。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江個人貸款業(yè)務(wù)個人住房貸款個人商用房貸款個人住房裝修貸款個人汽車消費貸款助學(xué)貸款個人保單權(quán)利質(zhì)押貸款個人定期存單質(zhì)押貸款旅游貸款2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江個人住房貸款個人住房貸款是指向借款人發(fā)放的用于購買自用普通住房的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長不超過70周歲；貸款期限最長30年；貸款利率執(zhí)行中國人民銀行頒布的住房貸款利率；擔(dān)保方式有：抵押（抵押率不超過80%）、質(zhì)押、保證。個人商用房貸款個人商用房貸款是指向借款人發(fā)放的用于購買商業(yè)用房的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長不超過65周歲；貸款期限最長10年；貸款利率執(zhí)行中國人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動；擔(dān)保方式有：抵押（抵押率不超過60％）、質(zhì)押、第三人連帶責(zé)任保證。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江個人住房裝修貸款個人住房裝修貸款是指向借款人發(fā)放的用于裝修個人住房的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長不超過60周歲；貸款金額不超過裝修預(yù)算的70%，且最高金額不超過50萬；貸款期限最長5年；借款利率執(zhí)行中國人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動；擔(dān)保方式有：抵押、質(zhì)押、第三人連帶責(zé)任保證。個人汽車消費貸款個人汽車消費貸款是指向借款人發(fā)放的用于購買汽車的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長不超過55周歲；貸款期限最長5年，其中法人借款期限最長不超過3年，營運車貸款期限最長2年；借款利率執(zhí)行中國人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動；擔(dān)保方式有：抵押、質(zhì)押、保證。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江助學(xué)貸款助學(xué)貸款是指以幫助高等學(xué)校中經(jīng)濟確實有困難的全日制本科、?？茖W(xué)生和研究生、第二學(xué)位學(xué)生支付在校期間的學(xué)費和日常生活費為目的而發(fā)放的貸款，分為國家助學(xué)貸款和商業(yè)性助學(xué)貸款。借款率執(zhí)行中國人民銀行頒布的期限貸款利率，不上??；貸款期限最長個超過學(xué)生畢業(yè)后4年；貸款方式：信用或保證。個人保單權(quán)利質(zhì)押貸款個人保單權(quán)利質(zhì)押貸款是指借款人以保險公司簽發(fā)的保單作質(zhì)押，而向銀行申請的一定金額的貸款。貸款金額起點為1000元；貸款期限最長5年但不超過保單保險期限；貸款利率執(zhí)行中國人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動；擔(dān)保方式：質(zhì)押（質(zhì)押率不超過90％）2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江個人定期存單質(zhì)押貸款個人定期存單質(zhì)押貸款是指借款人以銀行簽發(fā)的未到期的個人本外幣定期儲蓄存單設(shè)置質(zhì)押，從銀行取得一定金額的貸款。貸款金額起點為1000元；貸款期最長不超過1年且不得超過存單到期日；擔(dān)保方式：質(zhì)押。旅游貸款旅游貸款是指本行向借款人發(fā)放的專門用于旅游消費的貸款。貸款期限一般為一年，貸款金額不超過旅游公司規(guī)定費用的70％，且最高不超過2萬元。貸款方式：質(zhì)押或保證。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江一、個人住房貸款的核算二、教育助學(xué)貸款的核算三、個人小額質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江個人住房貸款指借款人以房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)作為償還債務(wù)的擔(dān)保，向商業(yè)銀行申請發(fā)放的貸款。通常貸款額度最高為所購住房全部價款或評估價值的80％，貸款期限最長為30年。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。等額本息還款法：即借款人每月以相等的金額償還貸款本息。等額本金還款法：即借款人每月等額償還本金，貸款利息逐月遞減。兩種還款方式的區(qū)別：等額本金還款法在整個還款期內(nèi)每期還款額中的本金都相同，償還的利息逐月減少；本息合計逐月遞減。這種還款方式前期還款壓力較大，適合收入較高或想提前還款人群。等額本息還款法每期還款額中的本金都不相同，前期還款金額較少，本息合計每月相等。這種還款方式由于本金歸還速度相對較慢，占用資金時間較長，還款總利息較相同期限的等額本金還款法高。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江等額本息還款法和等額本金還款法的比較1、等額還款法，即借款人每月按相等的金額償還貸款本息，其中每月貸款利息按月初剩余貸款本金計算并逐月結(jié)清。由于每月的還款額相等，因此，在貸款初期每月的還款中，剔除按月結(jié)清的利息后，所還的貸款本金就較少；而在貸款后期因貸款本金不斷減少、每月的還款額中貸款利息也不斷減少，每月所還的貸款本金就較多。這種還款方式，實際占用銀行貸款的數(shù)量更多、占用的時間更長，同時它還便于借款人合理安排每月的生活和進行理財（如以租養(yǎng)房等），對于精通投資、擅長于“以錢生錢”的人來說，無疑是最好的選擇！2、等額本金還款法，即借款人每月按相等的金額（貸款金額/貸款月數(shù)）償還貸款本金，每月貸款利息按月初剩余貸款本金計算并逐月結(jié)清，兩者合計即為每月的還款額。由于每月所還本金固定，而每月貸款利息隨著本金余額的減少而逐月遞減，因此，等額本金還款法在貸款初期月還款額大，此后逐月遞減（月遞減額＝月還本金×月利率）。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江⑸住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當(dāng)期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。采用等額本息償還法，每期歸還貸款本金和利息的計算公式：每月償還貸款本息額=采用等額本金償還法，每期歸還貸款本金和利息的計算公式：當(dāng)月償還貸款本息額=⑹借款人可以提前部分或全部歸還本息，但不得間斷歸還。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江一．個人住房貸款的核算（一）貸款發(fā)放的核算如售房單位在本行開戶，則會計分錄為：①借：貸款——個人住房貸款——××借款人戶貸：吸收存款——個人活期存款或活期儲蓄存款——××借款人戶②借：吸收存款——個人活期存款或活期儲蓄存款——××借款人戶貸：吸收存款——單位活期存款或活期存款——售房單位戶③收入：擔(dān)保物——××借款人戶2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江（二）貸款按期扣收本息的核算借：吸收存款——個人活期存款或活期儲蓄存款或庫存現(xiàn)金貸：貸款——個人住房貸款——××借款人戶利息收入——貸款利息收入戶（三）貸款逾期的核算對應(yīng)收未收利息，做掛賬處理。會計分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入——貸款利息收入戶一定期限后，借款人未償還貸款本息額達到按月還款額的六倍時，銀行將尚未歸還的全部貸款余額轉(zhuǎn)為逾期貸款，會計分錄為：借：貸款——逾期貸款借：貸款——個人住房貸款——××借款人戶二．教育助學(xué)貸款的核算教育助學(xué)貸款指商業(yè)銀行對借款人發(fā)放的，幫助借款人或其直系親屬、監(jiān)護對象完成高等教育或進一步學(xué)習(xí)深造的貸款。助學(xué)貸款包括國家助學(xué)貸款、經(jīng)營性助學(xué)貸款、再學(xué)習(xí)貸款和留學(xué)貸款。國家助學(xué)貸款是指根據(jù)國家有關(guān)政策，對經(jīng)濟困難的高校學(xué)生發(fā)放的用于支付學(xué)費和生活費的財政貼息貸款。貸款額度的起點是5000元，最高不超過5萬元。貸款期限通常在5年以內(nèi)，最長不超過10年。學(xué)生在校期間由國家負擔(dān)貸款的全部利息，學(xué)生畢業(yè)參加工作后由借款人承擔(dān)貸款的全部利息。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江二．教育助學(xué)貸款的核算（一）貸款發(fā)放的核算學(xué)費：借：貸款——個人消費貸款——國家助學(xué)貸款××戶貸：吸收存款——單位活期存款或活期存款——學(xué)校存款戶生活費：借：貸款——個人消費貸款——國家助學(xué)貸款××戶貸：吸收存款——個人活期存款或活期儲蓄存款——××申請人戶（二）貸款收回的核算借：吸收存款——個人活期存款或活期儲蓄存款——××申請人戶貸：貸款——個人消費貸款——國家助學(xué)貸款×戶利息收入——貸款利息收入戶2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江個人小額質(zhì)押貸款借款人以商業(yè)銀行開出的未到期本、外幣定期儲蓄存單和憑證式國債為質(zhì)押從商業(yè)銀行取得一定比例金額的貸款，到期歸還貸款本息的一種存貸結(jié)合業(yè)務(wù)。以本、外幣存單質(zhì)押，貸款額度按存單面額的80％掌握，單筆貸款起點金額為1000元人民幣；以憑證式國債質(zhì)押，貸款額度最高為國債面額的90％，單筆貸款起點金額為5000元人民幣。貸款期限最長為一年，且不得超過質(zhì)押憑證的到期日。以多張憑證質(zhì)押的，接到期日最近者確定。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江個人貸款的其他規(guī)定①個人消費貸款的對象是具有完全民事行為能力的中國公民。②發(fā)放個人貸款堅持的原則除個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款堅持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則外，其他各品種的個人貸款均堅持“有效擔(dān)保，?？顚Ｓ茫雌趦斶€”的原則。③辦理個人貸款所提供的有效身份證件必須是居民身份證、軍人證或戶口簿等。④可用于辦理個人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時需辦理保險）。⑤可用于辦理個人貸款的質(zhì)押物包括實物國庫券及銀行代理發(fā)行的憑證式國庫券（國家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外）、金融債券、AAA級企業(yè)債券、銀行出具的定期儲蓄存單。⑥個人消費貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人。⑦各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點每季與借款人至少核對一次貸款賬。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江（一）貸款發(fā)放的核算借：貸款——個人質(zhì)押貸款——××戶貸：庫存現(xiàn)金或：吸收存款——個人活期存款或活期儲蓄存款——××戶收入：擔(dān)保物——××借款人戶（二）貸款收回的核算1．正常還款借：庫存現(xiàn)金貸：貸款——個人質(zhì)押貸款——××戶利息收入——個人質(zhì)押貸款利息收入戶同時，銷記表外科目和“擔(dān)保物登記簿”：付出：擔(dān)保物——××借款人戶2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江2．逾期還款以質(zhì)押權(quán)利憑證抵償貸款本息一是質(zhì)押權(quán)利憑證尚未到期權(quán)利憑證為存單時，變現(xiàn)權(quán)利憑證，歸還貸款本息：借：吸收存款——個人活定期存款或定期儲蓄存款——××存款戶（舊戶）利息支出——定期儲蓄存款利息支出戶貸：貸款——個人質(zhì)押貸款××戶利息收入吸收存款——個人活定期存款或定期儲蓄存款——××存款戶（新戶）第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)定義（二）票據(jù)貼現(xiàn)的特點二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算（一）受理貼現(xiàn)的核算（二）貼現(xiàn)到期收回的核算2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江貼現(xiàn)：是指商業(yè)匯票的收款人或持票人，在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為.貸款與貼現(xiàn)雖都屬于融資業(yè)務(wù)，但二者是有所區(qū)別的。1.資金流動性不同2.利息收取時間不同3.利率不同4.資金限制不同5.債務(wù)債權(quán)的關(guān)系人不同6.資金規(guī)模和期限有限不同2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江（一）受理貼現(xiàn)的核算1．貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額的計算按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，其計算方法如下：貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額=貼現(xiàn)金額—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。如承兌人在異地，貼現(xiàn)期應(yīng)另加3天的劃款期。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江[例]A廠6月5日持10月2日到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額為10萬元，向銀行申請貼現(xiàn)，假設(shè)貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)利息=100000×119×（6%÷360）=1983.33（元）實付貼現(xiàn)金額=100000－1983.33=98016.67（元）2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江2．受理貼現(xiàn)的處理持票人或收款人貼現(xiàn)行的信貸部門貼現(xiàn)行的會計部門②審查同意后簽章④借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（票面金額）貸：吸收存款——單位活期存款或活期存款——貼現(xiàn)申請人戶（實付貼現(xiàn)金額）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶①貼現(xiàn)憑證及匯票③貼現(xiàn)憑證及匯票2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江（二）貼現(xiàn)到期收回的核算1．票據(jù)付款人在本行開戶到期日收回貼現(xiàn)：借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——付款人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）2．票據(jù)付款人在他行開戶借：有關(guān)聯(lián)行科目貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江（1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）付款人貼現(xiàn)銀行付款人開戶行①匯票到期前，向付款人開戶行發(fā)出委托收款憑證②委托收款憑證及匯票③受到委托收款憑證后，到期日劃款A(yù)付款人賬上有款借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——承兌人戶貸：清算資金往來④收到劃款后A借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××單位戶④劃款或退票①申請貼現(xiàn)2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江貼現(xiàn)銀行付款人開戶行B付款人賬上無款或不足，退票B受到退票后向貼現(xiàn)申請人收回貼現(xiàn)款a有款借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）商業(yè)承兌匯票戶b不足借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——貼現(xiàn)申請人戶借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票戶c無款借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票戶2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江（2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）承兌申請人（出票人）③委托收款憑證及匯票貼現(xiàn)行承兌銀行②匯票到期前，向付款人開戶行發(fā)出委托收款憑證④A到期日，向出票人收取票款a有款：借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——承兌申請戶貸：應(yīng)解匯款⑤劃款①申請貼現(xiàn)2025年1月16日商學(xué)院：寧學(xué)江持票人（收款人）承兌申請人（出票人）b不足：借：吸收存款——單位活期存款或活期存款——承兌申請戶借：逾期貸款——承兌申請人貸款戶貸：應(yīng)解匯款c無款借：逾期貸款——承兌申請人貸款戶貸：應(yīng)解匯款付出：銀行承兌匯票B收到委托收款憑證后，到期日劃票款借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來⑥收到劃款后借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票戶第五節(jié)貸款減值的核算一、計提貸款損失準(zhǔn)備的規(guī)定1.貸款損失（減值）的客觀證據(jù)2.貸款損失準(zhǔn)備的范圍3.貸款損失準(zhǔn)備的方法二、貸款損失準(zhǔn)備核算三、核銷呆賬貸款的的核算四、資產(chǎn)減值的核算2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江（1）借款人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。（2）借款人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。（3）商業(yè)銀行出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。（4）借款人很可能倒閉或進行財務(wù)重組。(5)無法辨認一組貸款中的某項的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組貸款自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組貸款的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。(6)其他表明貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：提取損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含信用、抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、信用卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進出口押匯及其他拆出資金等。對由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，如國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款等，也要計提損失準(zhǔn)備。金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江貸款損失準(zhǔn)備是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備的方法按照謹慎性原則的要求，商業(yè)銀行應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對貸款進行檢查，當(dāng)貸款的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江貸款損失準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備：是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備專項準(zhǔn)備：按照貸款的五級分類結(jié)果及時、足額計提；按照關(guān)注類貸款2％、次級類貸款20％、可疑類貸款50％、損失類貸款100％的比例計提。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20％。具體計提比例由各銀行自定。特種準(zhǔn)備：是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江不同國家提取比例是不同的，如：貸款類型美國（%）香港（%）匈牙利（%）正常貸款0—1.500關(guān)注貸款5—1020—10次級貸款20—352511—30可疑貸款50—757531—70損失貸款10010071—1002025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江二、提取貸款損失準(zhǔn)備1．一般準(zhǔn)備金的核算借：利潤分配——提取一股準(zhǔn)備金貸：一股準(zhǔn)備金2．專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備提取計提的專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備作為當(dāng)期成本支出。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——貸款損失準(zhǔn)備金戶貸：貸款損失準(zhǔn)備2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江例如，某銀行對年末貸款、信用卡透支、信用證墊款等應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)按風(fēng)險進行五級分類：正常50000萬元、關(guān)注10000萬元、次級9000萬元、可疑5000萬元、損失1500萬元。按銀行內(nèi)部規(guī)定，分類計提比例分別為0、2％、25％、50％、100％。年初專項準(zhǔn)備余額為2700萬元。計算本年應(yīng)計提專項準(zhǔn)備=6350—2700=3650（萬元）貸款類別余額風(fēng)險權(quán)重年末余額正常關(guān)注次級可疑損失500001000090005000150002％25％50％100％0100225025001500合計7550063502025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江特種準(zhǔn)備，是指銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，計提比例根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定，并按季計提。例如，承上例，銀行應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)按投放國家和地區(qū)可劃分為：中國74000萬元、香港地區(qū)1000萬元、馬來西亞500萬元。根據(jù)銀行內(nèi)部規(guī)定，特種準(zhǔn)備計提比例分別為0、1％、6％。特種準(zhǔn)備上期余額為25萬元。特種準(zhǔn)備的計算如表所示。本年應(yīng)計提特種準(zhǔn)備=40—25=15（萬元）貸款投放國家和地區(qū)余額風(fēng)險權(quán)重年末余額中國香港地區(qū)馬來西亞7400010005000l%6%01030合計75500402025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江三、核銷呆賬貸款的核算對于確實無法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，分錄：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：非應(yīng)計貸款或逾期貸款銀行應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金，會計分錄為：①借：非應(yīng)計貸款或逾期貸款貸：貸款損失準(zhǔn)備實際收到：②借：吸收存款——活期存款——××單位存款戶貸：非應(yīng)計貸款或逾期貸款2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江一、貸款利息的核算1．貸款結(jié)息的規(guī)定短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息，貸款合同期內(nèi)，如利率調(diào)整不分段計息。短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的二十日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的二十日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由信貸雙方協(xié)商確定。結(jié)息日的利息計算和利息的扣收一般由計算機批量自動完成，列賬日為結(jié)息日的下一個工作日。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江中長期貸款利率實行一年一定貸款（包括貸款合同生效日起一年內(nèi)應(yīng)分筆撥付的所有資金）根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后，再按當(dāng)時相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。中長期貸款應(yīng)按人民銀行規(guī)定按季或按月結(jié)息。貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)日確定的貼現(xiàn)利率一次性收取利息。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江2．貸款利息的核算（1）貸款利息的計算方法①定期計息（定期結(jié)息）：指按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，并采用乙種帳或計息余額表計算累計計息積數(shù)，乘以日利率方法。累計計息積數(shù)=貸款余額×貸款期限（天）計算貸款天數(shù)時，應(yīng)“算頭不算尾”，即從貸出的當(dāng)時算起，至歸還日的上一日止。如在結(jié)息日計算時，應(yīng)包括結(jié)息日。利息計算公式：利息=累計利息積數(shù)×日利率②逐筆計息（利隨本清）：指按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收利息。2025/1/16商學(xué)院：寧學(xué)江［例］某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率9‰。則到6月20日結(jié)息日時，應(yīng)計利息為：