16.9《財務會計實務》教案

PAGE2PAGE《財務會計實務》教案第一部分大綱說明一、課程性質、目的與任務1.課程性質課程的性質：財務會計實務課程是會計電算化專業(yè)的專業(yè)核心課課程的作用：本課程是對企業(yè)進行了廣泛的調研、對會計人才市場進行了分析的基礎上，探索人才培養(yǎng)的新模式，多次邀請企業(yè)專家及人才培養(yǎng)專家，對本專業(yè)的職業(yè)崗位、工作任務、職業(yè)能力進行分析，最后確立了基于工作過程的新的課程體系。新的課程體系符合高技能人才培養(yǎng)目標和相關能力職業(yè)崗位(群)的任職要求，圍繞會計上崗入門、具體行業(yè)賬務處理、審計、財務管理等多項內(nèi)容。本課程是針對實際工作過程開發(fā)的，主要培養(yǎng)面向企業(yè)會計核算崗位來設置的課程，在整個專業(yè)課程體系中處于核心地位。與其他課程的關系：本課程以《基礎會計學》入門課程為基礎，后續(xù)課程有《審計》、《財務管理》，在整個課程體系中處于承上啟下的作用，對學生職業(yè)能力培養(yǎng)和職業(yè)素質養(yǎng)成起主要支撐作用。通過本課程的學習，是學生熟練掌握會計核算技能，為學習和考取中級會計師、注冊會計師奠定良好的基礎。2.教學目的和要求會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)定位是中小企業(yè)會計核算、會計中介機構助理員。通過對實際工作過程和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的分析，結合國家助理會計師資格考核標準，培養(yǎng)學生能運用會計基本原理和方法，對中小企業(yè)會計業(yè)務進行賬務處理。具體會計核算和相關的成本計算、稅額計算的能力；編制會計憑證、登記賬簿和編制財務報告的能力；通過對情景和崗位的模擬，使學生能勝任出納、材料會計、資金核算等會計崗位的工作，具備良好的職業(yè)素質和職業(yè)意識。3.本課程的基本內(nèi)容本書共十三個教學情境，包括：學習情境一認識財務會計、學習情境二貨幣資金、學習情境三應收及預付款項、學習情境四交易性金融資產(chǎn)、學習情境五存貨、學習情境六非流動資產(chǎn)投資、學習情境七固定資產(chǎn)、學習情境八無形資產(chǎn)、學習情境九流動負債、學習情境十非流動負債、學習情境十一所有者權益、學習情境十二收入、費用和利潤、學習情境十三財務報告。二、課程的教學層次在課程中，對教學內(nèi)容分成了解、掌握、運用三個層次要求。

第二部分教學過程建議一、教學形式建議1．本課程的教學以教師講授、學生學習文字教材的基本內(nèi)容為主，系統(tǒng)全面地學習《財務會計實務》十三個學習情境的基本內(nèi)容。2．幫助學生講解一些習題及關鍵的案例。3.以大量的習題作為熟悉核算的切入點。二、教學媒體（一）教學中使用的媒體手段1．文字教材：《財務會計實務》，呂寶軍、趙景芬任本書主編。2．網(wǎng)上課堂：本資料包中的PPT課件（二）教學環(huán)節(jié)1．學時分配具體分配如下表所列：學習情境理論板塊課時實踐板塊課時認識財務會計20貨幣資金42應收及預付款項64交易性金融資產(chǎn)42存貨86非流動資產(chǎn)投資62固定資產(chǎn)62無形資產(chǎn)22流動負債64非流動負債42所有者權益42收入、費用和利潤66財務報告682．教學研討為保證《財務會計實務》課程授課效果，保證教學質量，應采用多種形式的教研活動，在教研活動中應以研討的形式不僅解決課程中的問題，還要針對學生在學習中普遍存在的問題研討。3．集中輔導每兩周一次集中面授輔導，輔導總時數(shù)原則上不超過課程總學時數(shù)的50%。4．作業(yè)在學習過程中學生應完成至少五次作業(yè)，輔導教師應認真批閱，成績合格者方可參加期末考試，平時成績占期末考試一定比例的分數(shù)（10%）。5．考試考試是對教和學質量的檢查，是不可缺少的教學環(huán)節(jié)?？荚噧?nèi)容應覆蓋全面，符合大綱要求，要體現(xiàn)重點、難度適中、題量合適。期末考試成績占總成績的90%。（注：本資料包中備有測試卷）學習情境一認識財務會計教學要求熟悉財務會計的概念及其特征；掌握會計核算的基本前提，會計信息質量要求的具體內(nèi)容，會計計量屬性；在實現(xiàn)知識目標的基礎上充分理解會計前提的含義及會計信息的質量要求，熟練掌握會計計量屬性。教學重點會計核算的基本前提、會計的要素、會計信息質量要求及會計的計量屬性。教學難點會計的計量屬性課時安排本章安排2課時。教學內(nèi)容模塊一財務會計概述一、財務會計的定義財務會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以及對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務收支進行監(jiān)督，并在此基礎上對經(jīng)濟活動進行分析、預測和控制的一種經(jīng)濟管理活動。二、財務會計特征（1）會計處理的主要依據(jù)，是財政或主管部門所規(guī)定的財務會計制度、稅法和法令規(guī)定，以及公認的會計準則。（2）收集資料的方法，是根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，以貨幣為主要計量單位，按照一定的會計處理程序，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地編制會計憑證，登記賬簿，直至編制會計報表。（3）會計信息的性質是強調組織整體情況，并倚重于歷史性資料。（4）接受信息的對象主要是企業(yè)外部現(xiàn)有的和潛在的信息使用者。三、財務會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的職能主要是核算、監(jiān)督和參與經(jīng)營決策。前兩項是會計的基本職能，第三項職能可以擴展為控制、分析、預測、決策職能。四、財務會計報告的目標根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，我國財務會計報告的目標是向財務報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。模塊二會計核算的前提一、會計主體會計主體又稱經(jīng)濟主體、記賬主體、會計實體或獨立實體，是對企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍所作的限定，這個空間范圍就是會計工作為之服務的一個特定單位。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應以企業(yè)既定的經(jīng)營方針、目標和持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。三、會計分期會計分期是指在持續(xù)經(jīng)營的前提下，人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、間距相等的期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用、利潤，期初期末資產(chǎn)、負債和所有者權益的數(shù)量，據(jù)以定期結算賬目，編制財務會計報告，從而保證及時向各有關部門提供企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計信息。四、貨幣計量貨幣計量是指對所有會計核算的對象都使用貨幣作為統(tǒng)一計量的共同尺度，并將企業(yè)經(jīng)營活動、經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的數(shù)據(jù)轉化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。模塊三會計信息的質量要求一、客觀性客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。二、相關性《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。三、明晰性《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。四、可比性《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。它有兩層含義：一方面是指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應將變更的情況、變更的原因及其對單位的財務狀況和經(jīng)營成果的影響在財務報告附注中說明；另一方面，對于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五、實質重于形式《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)。六、重要性《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。會計在全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，對于影響決策的重要經(jīng)濟業(yè)務，應當分別核算，分項反映，力求翔實、準確；對于較次要的會計事項，應適當簡化，合并反映。七、謹慎性《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。八、及時性《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。模塊四會計計量一、會計計量屬性根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，會計計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。二、會計確認和計量的基本要求根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，會計確認、計量和報告的基礎是權責發(fā)生制，即企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。學習情境二貨幣資金教學要求了解貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容；掌握貨幣資金的核算；明確庫存現(xiàn)金管理與銀行存款管理的主要內(nèi)容；熟練掌握現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設置和登記方法、銀行轉賬結算方式；熟練掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收支業(yè)務的賬務處理，以及銀行存款余額調節(jié)表的編制方法。教學重點貨幣資金的管理、現(xiàn)金的核算、銀行存款的管理教學難點銀行存款余額調節(jié)表課時安排本章安排6課時。教學內(nèi)容模塊一貨幣資金概述一、貨幣資金的概念及范圍貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點和用途不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制1.嚴格職責分工2.加強現(xiàn)金管理，實行交易分開3.實施內(nèi)部稽核，加強監(jiān)督檢查4.實施定期輪崗制度模塊二庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金概念企業(yè)的庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)，即可直接用于支付各項費用和清償各種債務，也可立即投入流通，隨時購買所需的物品。二、庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容包括使用范圍、使用限額管理、庫存現(xiàn)金收支管理等。庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金收支的憑證企業(yè)各項現(xiàn)金收入與支出必須以合法的原始憑證為依據(jù)，經(jīng)主管人員審核和授權批準人員審批后，才能據(jù)以收支款項。庫存現(xiàn)金收入與支出核算時所依據(jù)的原始憑證是多種多樣的。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，要以現(xiàn)金支票的存根作為原始憑證；將現(xiàn)金送存銀行要填寫送款單，以銀行退回的送款單的回單作為原始憑證；收到轉賬起點以下的小額銷貨款，應以銷售部門開出的發(fā)貨票作為收款證明；支付職工差旅費借款，應以經(jīng)有關授權批準人員批準的借款單作為支付款項的證明等。企業(yè)發(fā)生的每筆庫存現(xiàn)金的收付業(yè)務都必須根據(jù)有關的原始憑證編制現(xiàn)金收款憑證或現(xiàn)金付款憑證，作為登記現(xiàn)金日記賬和總賬的依據(jù)。（二）庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的核算庫存現(xiàn)金收支業(yè)務的核算是通過設置“庫存現(xiàn)金”賬戶進行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化及結存情況。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金的結余額。庫存現(xiàn)金的總分類賬可直接根據(jù)有關的收款憑證、付款憑證逐筆登記，也可定期或于月份終了根據(jù)匯總收、付款憑證或科目匯總表登記。企業(yè)內(nèi)部周轉使用的備用金可以單獨設置“備用金”賬戶核算。四、庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的目的是保證賬實相符，防止現(xiàn)金丟失和收支記賬時發(fā)生差錯，以及貪污盜竊和挪用公款等違法行為的發(fā)生，對庫存現(xiàn)金進行的盤點與核對。庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點，包括出納人員每日的清點核對和組成清查小組進行定期和不定期的盤點與核對。清查小組清查庫存現(xiàn)金時主要檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金及賬實是否相符等。若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應及時查明原因，報請領導處理；對于挪用現(xiàn)金、白條抵庫的情況，應及時予以糾正；對于超庫存限額的現(xiàn)金，應及時送存銀行；對于賬實不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。屬于庫存現(xiàn)金短缺的，應按實際短缺的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。模塊三銀行存款一、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機構的貨幣資金。銀行是企業(yè)貨幣資金的主要存放地點。二、銀行轉賬結算方式結算是指企業(yè)與國家、其他單位或個人之間由經(jīng)濟往來而引起的貨幣收付行為。結算按其支付方式的不同分為現(xiàn)金結算和轉賬結算?，F(xiàn)金結算是指收、付款雙方直接用現(xiàn)金進行貨幣收付的結算業(yè)務；轉賬結算也稱非現(xiàn)金結算，是指收、付款雙方通知銀行，以轉賬劃撥方式進行貨幣收付的結算業(yè)務。三、銀行存款的核算包括銀行存款收支業(yè)務的核算和銀行存款日記賬的設置和登記。四、銀行存款的清查核對為了保證銀行存款核算的真實、準確，及時糾正銀行存款賬目可能發(fā)生的差錯，準確掌握企業(yè)可運用的銀行存款實有數(shù)，保證銀行存款賬實相符，企業(yè)必須做好銀行存款核對工作。模塊四其他貨幣資金一、其他貨幣資金的范圍與性質其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。其他貨幣資金的性質同現(xiàn)金、銀行存款一樣均屬于貨幣資金，從某種意義上說，它也是一種銀行存款，但它是承諾了專門用途的存款，不能像結算戶存款那樣可隨時安排使用，應單獨設置賬戶進行核算。二、其他貨幣資金的核算為了核算和反映企業(yè)各種其他貨幣資金的增減變動和結存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結存數(shù)。為了分別核算和監(jiān)督各種其他貨幣資金的收付和結存情況，還應在“其他貨幣資金”總分類賬戶下，分別設置“外埠存款”“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“存出投資款”等明細賬戶，進行明細核算。學習情境三應收和預付款項教學要求熟悉應收及預付款項的概念和內(nèi)容；掌握應收賬款的概念、確認、計價和核算，應收票據(jù)的概念、分類和計價，預付賬款和其他應收款的概念及核算；熟練掌握應收賬款發(fā)生、收回的賬務處理，存在現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣時的賬務處理方法；掌握應收票據(jù)取得、到期收回票款或客戶無力支付、背書轉讓及貼現(xiàn)的賬務處理；掌握預付賬款和其他應收款的賬務處理。教學重點應收賬款的核算、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣核算，應收票據(jù)的核算等。教學難點應收賬款壞賬準備，應收票據(jù)貼現(xiàn)。課時安排本章安排10課時。教學內(nèi)容模塊一應收及預付款項概述應收及預付款項是企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務已經(jīng)提供，從而取得的向其他企業(yè)或個人收取貨幣、商品或得到勞務補償?shù)恼埱髾啵☉湛铐椇皖A付款項。模塊二應收賬款一、應收賬款的概念及確認應收賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款是因為賒銷業(yè)務產(chǎn)生的，因此應收賬款的確認時間與收入的確認標準密切相關，應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認，即以收入確認日作為入賬時間。二、應收賬款的計價應收賬款的計價就是如何確定應收賬款的入賬價值。企業(yè)因銷售發(fā)生的應收賬款應按實際發(fā)生金額記賬。其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的運雜費等。但是，如果發(fā)生銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售退回與折讓），在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮這些因素：1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進銷售而在商品標價上給予的扣除，通常用百分數(shù)表示，如5%、10%等，扣除后的凈額為實際銷售價格。企業(yè)應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際金額計價入賬，而對商業(yè)折扣不做單獨反映。商業(yè)折扣僅僅是確定實際價格的一種手段，對應收賬款的入賬價值沒有影響。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日付款而給予的價格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。三、應收賬款的核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置應收賬款科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，預收貨款不多的企業(yè)，預收的賬款也可在應收賬款科目核算。企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付運雜費、包裝費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。模塊三應收票據(jù)一、應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。二、應收票據(jù)的分類與計價1.商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。承兌時，購貨企業(yè)應在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應于匯票到期前將票款足額繳存其開戶銀行，以備承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銷貨企業(yè)應在匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行以便轉賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額繳存票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，還要對出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計收罰息。2.商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票是指在商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)，即票據(jù)到期值等于票據(jù)面值加上票據(jù)利息。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（面值）向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)，即票據(jù)到期值等于票據(jù)面值。在我國，應收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按票據(jù)的面值入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末（中期期末和年度終了）按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面余額，并同時計入當期損益。應收票據(jù)到期不能收回時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。三、應收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)的取得、收回等業(yè)務，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記取得的應收票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息，貸方登記到期收回票款或因未能收回票款而轉作應收賬款、背書轉讓、到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)票面金額，期末借方余額反映企業(yè)持有的應收票據(jù)的面值和應計利息。該賬戶應按商業(yè)匯票的種類設置明細賬，進行明細核算。同時，為了加強對應收票據(jù)的管理，企業(yè)應當設置應收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日和貼現(xiàn)凈額，以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿中逐筆注銷。模塊四預付賬款和其他應收款一、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。預付賬款與應收賬款都屬于企業(yè)的短期債權，但兩者又有區(qū)別，應分別進行核算。應收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應向購貨方收取的款項；而預付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預先付給供貨方的款項。二、其他應收款企業(yè)應設置“其他應收款”科目對其他應收款進行核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記發(fā)生的各種其他應收款，貸方登記企業(yè)收到的款項和結轉情況，余額一般在借方，表示應收未收的其他應收款項。企業(yè)應在“其他應收款”科目下，按債務人設置明細科目，進行明細核算。模塊五應收款項減值一、應收款項減值概述應收款項減值是指企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值，應當將應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并將減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。二、應收款項減值的核算為了核算企業(yè)應收款項減值的情況，應當設置“壞賬準備”科目。該科目屬資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。該科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金；借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)計提但尚未轉銷的壞賬準備，在期末資產(chǎn)負債表上列作應收款項的減項。學習情境四交易性金融資產(chǎn)教學要求熟悉金融資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；掌握交易性金融資產(chǎn)的概念和特點，交易性金融資產(chǎn)的確認條件，交易性金融資產(chǎn)的計量；在實現(xiàn)知識目標的基礎上熟練掌握交易性金融資產(chǎn)的入賬價值，交易性金融資產(chǎn)的期末計價方法，以及交易性金融資產(chǎn)取得、持有、期末計價、處置的賬務處理方法。教學重點交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計價、股利及處置的核算。教學難點交易性金融資產(chǎn)期末計價、處置。課時安排本章安排6課時。教學內(nèi)容模塊一金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容金融資產(chǎn)是實物資產(chǎn)的對稱，指的是單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的無形權利。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。二、交易性金融資產(chǎn)的概念和特點交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一部分，屬于流動資產(chǎn)。它是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取價差而購入的股票、債券、基金、期貨等。交易性金融資產(chǎn)一般具有以下幾個特點：（1）具有很強的變現(xiàn)能力。交易性金融資產(chǎn)是現(xiàn)金的暫時存放形式，其流動性僅次于現(xiàn)金，很容易變現(xiàn)。（2）持有的主要目的通常是為了利用閑置資金獲利。企業(yè)通常為充分利用閑置資金而購入股票、債券、基金，從價格短期波動中賺取差價；買賣期貨合約等，從交易商保證金的短期波動中獲利。企業(yè)擁有交易性金融資產(chǎn)主要是為了獲利，而不以控制被投資單位。（3）持有期限較短。交易性金融資產(chǎn)中的交易通常是指活躍和頻繁的買賣行為。因此，交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)利用暫時閑置資金謀求短期獲利所形成的，往往計劃在短期內(nèi)（通常不超過1年）出售。三、交易性金融資產(chǎn)的確認企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時滿足以下條件時，才能確認為交易性金融資產(chǎn)：（1）符合交易性金融資產(chǎn)的定義。（2）企業(yè)為了獲利等目的而計劃近期出售。（3）屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，或將其視作資產(chǎn)類衍生工具但不作為有效套期保值工具（套期保值通常是買進或賣出現(xiàn)貨的同時，在期貨市場上賣出或買進同等數(shù)量的期貨合同）。四、交易性金融資產(chǎn)的計量交易性金融資產(chǎn)在初始確認和后續(xù)計量時都要按照公允價值進行。交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要指在資產(chǎn)負債表日按照公允價值調整其賬面余額。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。模塊二交易性金融資產(chǎn)的取得一、交易性金融資產(chǎn)取得的計量在取得交易性金融資產(chǎn)時，交易性金融資產(chǎn)要按照公允價值進行計量?，F(xiàn)行會計準則把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！苯灰纂p方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，交易雙方都不打算清算，也不打算大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模，而且雙方都不是在不利的條件下進行交易。如果一項交易是在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的基礎上發(fā)生的，其交易價格往往會受到其他因素的影響，不能完全反映該項交易中的資產(chǎn)或負債的真實的價值，無法反映金融工具的信用質量。二、核算取得交易性金融資產(chǎn)的科目設置（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目（二）“投資收益”科目（三）“應收利息”科目（四）“應收股利”科目三、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應按公允價值作為其初始確認價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。在實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息屬于墊付資金，應單獨作為應收項目核算，即可計入“應收股利”或“應收利息”科目，不作為投資收益處理。發(fā)生的相關交易費用如支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金及其他必要支出，應在發(fā)生時計入“投資收益”科目的借方。模塊三交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理一、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)與其他在初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)具有相同的后續(xù)計量原則，即在持有和處置這些金融資產(chǎn)時，要按照以下幾項原則計量：（1）持有和處置金融資產(chǎn)要按照公允價值計量。（2）由于公允價值變動所形成的利得或損失要計入當期損益。（3）持有金融資產(chǎn)期間獲得的股利或利息要確認為投資收益。二、核算持有交易性金融資產(chǎn)的科目設置核算持有交易性金融資產(chǎn)時，應設置“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應收利息”“應收股利”“公允價值變動損益”等科目。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息的賬務處理在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和分期付息且一次還本的債券利息在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的日期或債券投資的應付息日記入“應收股利”或“應收利息”科目，同時記入“投資收益”科目。持有交易性金融資產(chǎn)期間應該得到的股票股利，不做賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。企業(yè)購入一次還本付息的持有至到期投資在持有期間確認的利息收入在“持有至到期投資”科目中進行核算，不在“應收利息”科目核算；企業(yè)買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入在“買入返售金融資產(chǎn)”科目中進行核算，不在“應收利息”科目中進行核算。模塊四交易性金融資產(chǎn)的期末計量及其處置一、交易性金融資產(chǎn)的期末計量及其賬務處理在資產(chǎn)負債表日，持有交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量，公允價值與賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，同時貸記或借記“公允價值變動損益”科目。交易性金融資產(chǎn)在期末不提減值準備。二、交易性金融資產(chǎn)處置的計量及其賬務處理處置金融資產(chǎn)時，處置的公允價值與其初始入賬金額之間的差額要確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。出售交易性金融資產(chǎn)時，如果出售該項交易性金融資產(chǎn)的全部，則實際收到的款項與該項交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額貸記或借記“投資收益”，并按照該項交易性金融資產(chǎn)賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”；如果出售該項交易性金融資產(chǎn)的一部分，則該項交易性金融資產(chǎn)賬面余額乘以出售比例的積與實際收到款項的差額貸記或借記“投資收益”科目，并按照該項交易性金融資產(chǎn)賬面余額乘以出售比例的積貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目。學習情境五存貨教學要求熟悉存貨的概念、確認與分類；掌握實際成本法下存貨的確認、計價和核算；掌握計劃成本法下和實際成本法下存貨科目的區(qū)別，以及如何采用計劃成本法核算材料成本差異率；熟練掌握存貨成本的構成，原材料等存貨購進、發(fā)出、盤盈、盤虧的核算，并能夠合理運用存貨發(fā)出時的各種計價方法；掌握低值易耗品、包裝物攤銷的各種方法；對存貨減值跡象能夠進行合理判斷，對存貨跌價準備能夠熟練計提與轉回，并做出相關賬務處理。教學重點存貨的計價、存貨核算的實際成本法、計劃成本法、期末計價等。教學難點存貨的計價、存貨核算的實際成本法、計劃成本法、期末計價等。課時安排本章安排14課時。教學內(nèi)容模塊一存貨概述一、存貨的概念、確認及分類（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。在大多數(shù)企業(yè)里，存貨占的比重很大，是流動資產(chǎn)的重要組成部分。（二）存貨的確認存貨在同時滿足以下兩個條件時才能加以確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該存貨的成本能夠可靠計量。（三）存貨的分類1.原材料2.在產(chǎn)品3.半成品4.產(chǎn)成品5.商品6.周轉材料7.委托代銷商品二、存貨的計量（一）存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。1.存貨的采購成本存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額，以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在加工存貨的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨的后續(xù)計量存貨的偶徐計量是指發(fā)出存貨成本的計量方法。在存貨發(fā)出的計量中，工業(yè)企業(yè)常用兩種方法，即實際成本法和計劃成本法。此外，商品流通企業(yè)還經(jīng)常采用毛利率法和零售價法計量存貨成本。模塊二原材料的核算一、原材料的概念與分類原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。實際成本核算通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。在實際工作中，對材料收發(fā)業(yè)務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。二、按實際成本計價的原材料的核算按實際成本核算時，材料的收發(fā)及結存無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價，使用的會計科目有“原材料”“在途物資”等?！霸牧稀笨颇坑糜诤怂銕齑娓鞣N原材料的收發(fā)與結存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算，以及核算貨款已付但尚未驗收入庫的各種物資（在途物資）的采購成本。本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。“在途物質”科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本；貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。三、按計劃成本計價的原材料的核算“材料采購”科目用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料實際采購成本；貸方登記轉出的已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的材料的實際采購成本，應向供應單位、運輸單位收回的材料物資短缺或其他增減采購成本的索賠款項，需要報經(jīng)批準或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，以及由于意外事故造成的非常損失；期末借方余額反映企業(yè)已收到發(fā)票賬單但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。該科目應按供應單位和物資品種設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)購入原材料收到發(fā)票賬單時，按應計入材料采購成本的金額，借記“材料采購”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他貨幣資金”“應付賬款”“應付票據(jù)”“預付賬款”等科目。“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料的實際成本與計劃成本之間的差異，借方登記材料實際成本大于計劃成本的差異（超支差）和結轉的材料的實際成本小于計劃成本的差異，以及調整庫存材料計劃成本時調整減少的計劃成本；貸方登記材料實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差）和結轉的各種材料的成本差異，以及調整庫存材料計劃成本時調整增加的計劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。模塊三低值易耗品一、低值易耗品概述低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。由于其價值較低、易損壞，為便于核算和管理，在會計上把低值易耗品歸入存貨類，視同存貨進行實物管理。二、低值易耗品的核算為了加強對低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應設置“周轉材料——低值易耗品”科目。該科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實際成本或計劃成本，借方登記低值易耗品的增加；貸方登記低值易耗品的減少；期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。模塊四包裝物一、包裝物概述包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。按具體用途的不同，包裝物可分為以下幾種：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物。（3）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物。（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。需要注意的是企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等，應在“原材料”科目內(nèi)核算。用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應按其價值的大小和使用年限的長短分別在“固定資產(chǎn)”“周轉材料”或單獨設置的“包裝物”科目進行核算。二、包裝物的核算為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。模塊五委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及負擔的運雜費等，支付的稅金包括委托加工物資所負擔的消費稅等。為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目。本科目借方登記發(fā)出加工物資的實際成本及支付的加工費和往返運雜費、保險費，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本及退回剩余材料的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本（包括原發(fā)出的材料價值，已發(fā)生的加工費和運雜費等。）委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算。一、發(fā)出委托物資發(fā)給外單位加工的物資按實際成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”等科目；按計劃成本（或售價）核算的，同時還應當結轉成本差異（或商品進銷差價），借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”或“商品進銷差價”科目，如果實際成本小于計劃成本的差異，則編制相反的會計分錄。二、支付加工費、運雜費、消費稅等企業(yè)支付加工費用、應承擔的運雜費等，借記“委托加工物資”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費稅，按以下情況處理：收回后直接用于銷售的，應將委托方代收代繳的消費稅記入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準予扣除的，按委托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。模塊六自制半成品和庫存商品一、自制半成品（一）自制半成品概述一般來說，企業(yè)應設置“自制半成品”科目核算自制半成品的收發(fā)業(yè)務。自制半成品僅限于驗收合格交付半成品庫的尚未制造完成、仍需繼續(xù)加工的半成品（或中間產(chǎn)品），不包括外購的半成品（外購半成品一般作為原材料核算），以及直接從一個車間轉給另一個車間繼續(xù)加工而不經(jīng)過半成品庫收發(fā)的自制半成品等。如果企業(yè)自制半成品收發(fā)業(yè)務較少，可以不設置“自制半成品”科目。所有發(fā)生的自制半成品業(yè)務包括企業(yè)各基本生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間與其成品庫之間的自制成品轉移業(yè)務，以及委托外單位加工自制半成品的收發(fā)業(yè)務等，均在“生產(chǎn)成本”科目內(nèi)核算，并對自制半成品的收發(fā)業(yè)務進行備查登記。（二）自制半成品的核算自制半成品一般按實際成本進行核算。已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品按實際成本借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。從半成品庫領用自制半成品繼續(xù)加工時，按實際成本借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。二、庫存商品（一）庫存商品概述庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品等，還包括工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后視同企業(yè)的產(chǎn)成品?？梢越祪r出售的不合格品也屬于庫存商品，但是應與合格商品分開記賬。（二）庫存商品的核算企業(yè)應設置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。該科目的借方登記驗收入庫的庫存商品成本；貸方登記發(fā)出的庫存商品成本；期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。模塊七存貨的減值同所有資產(chǎn)一樣，年底需要對存貨進行減值測試。由于存貨種類繁多、數(shù)量大，存貨的減值測試是一項十分重要繁重的工作，需要多個部門的配合。下面詳細介紹存貨減值的有關知識。一、存貨減值概述我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法作為期末存貨的計價方法。當期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，應按成本計量；當期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計量，按存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。所謂成本，就是期末的實際成本（歷史成本），即采用先進先出法、加權平均法等存貨計價方法確定的期末存貨的實際成本。如果存貨的日常核算采用計劃成本法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)過調整后的實際成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又幸源尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關稅費后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。二、存貨跌價準備的核算資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。“存貨跌價準備”科目核算企業(yè)存貨的跌價準備，貸方登記計提的存貨跌價準備金額；借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。三、存貨清查存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，由于其種類繁多、收發(fā)頻繁，因而在收發(fā)過程中很容易因人為原因發(fā)生計量或計算差錯。有些存貨還會發(fā)生自然損耗、丟失、毀損、被盜和被貪污等情況，造成賬實不符的現(xiàn)象。企業(yè)必須建立健全各種規(guī)章制度，采取清查盤點的方法保證存貨的真實、完整。企業(yè)在編制年度財務報告之前，應當對存貨進行一次全面的清查盤點。學習情境六非流動資產(chǎn)投資教學要求了解非流動資產(chǎn)投資的內(nèi)容；了解長期股權投資的類型；掌握長期股權投資權益法及持有至到期投資的核算；熟悉非流動資產(chǎn)的分類及分類的依據(jù)；掌握長期股權投資的含義，產(chǎn)期股權投資權益法的核算；掌握持有至到期投資的會計處理。教學重點非流動資產(chǎn)投資核算教學難點成本法、權益法課時安排本章安排8課時。教學內(nèi)容模塊一非流動資產(chǎn)投資概述同流動資產(chǎn)相比，非流動資產(chǎn)投資期限較長、金額較大，對企業(yè)的財務影響很大，因此非流動資產(chǎn)的核算非常重要。一、非流動資產(chǎn)投資的概念廣義的投資包括對其他企業(yè)投出的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等對外投資，也包括企業(yè)為自身購買固定資產(chǎn)等對內(nèi)投資。狹義的投資僅指對外投資，是企業(yè)通過投資來獲得被投資企業(yè)分配的利潤，從而增加財富，或者為了謀求其他利益，把資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)。會計所核算的投資通常是指狹義的投資。非流動資產(chǎn)投資是指企業(yè)不準備在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對外投資。二、非流動資產(chǎn)投資的分類按照投資目的和變現(xiàn)能力可以將投資劃分為流動資產(chǎn)投資和非流動資產(chǎn)投資。流動資產(chǎn)投資是企業(yè)利用暫時閑置的資金，為獲取短期利益，準備在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對外投資，如交易性金融資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)投資可以分為四類，即長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。模塊二長期股權投資長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。一、長期股權投資的類型按照對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，長期股權投資可以劃分為四種類型，即控制型股權投資，共同控制型股權投資，重大影響型股權投資，無控制、無共同控制且無重大影響型股權投資。二、長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始投資成本要按照企業(yè)合并形成的長期股權投資和企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權投資兩種情況進行確定。其中，企業(yè)合并形成的長期股權投資又要按照同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資兩種情況進行確定。不論在何種情況下，為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢、法律服務等費用均應直接計入當期損益，而不計入長期股權投資的初始投資成本，對實際支付的價款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利作為應收項目，而不應計入長期股權投資的初始投資成本。三、長期股權投資持有期間的核算企業(yè)持有不同類型的長期股權投資，在取得收益時要采用不同的核算方法。投資企業(yè)的控制型股權投資及無控制、無共同控制且無重大影響型股權投資要采用成本法核算；投資企業(yè)共同控制型股權投資及重大影響型股權投資要采用權益法核算。四、長期股權投資減值的核算長期股權投資的減值是指長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值所形成的損失。可收回金額是根據(jù)該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額，與該項資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高值來確定的。為了符合穩(wěn)健性原則，使資產(chǎn)負債表上反映的長期股權投資真實、公允，投資企業(yè)要定期逐項地把長期股權投資的可收回金額與其賬面價值進行比較，至少在資產(chǎn)負債表日要比較一次。如果長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，要按照二者的差額計提長期股權投資減值準備。五、長期股權投資處置的核算企業(yè)由于現(xiàn)金流量方面的考慮、投資戰(zhàn)略的變化、投資環(huán)境的變化等，可能處置其持有的長期股權投資。長期股權投資處置可以通過證券市場售出股權、抵償債務轉出股權、非貨幣性資產(chǎn)交換轉出股權、因被投資單位破產(chǎn)清算而被迫清算股權等形式實現(xiàn)轉讓或清算長期股權投資。處置長期股權投資時，要以實際取得的價款與該項長期股權投資的賬面價值，以及已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額作為當期損益，貸記“投資收益”科目，按其賬面余額貸記“長期股權投資”的各明細科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤貸記“應收股利”，按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目。長期股權投資的賬面價值包括減值準備，已計提減值準備的長期股權投資，處置時要同時轉銷已計提的長期股權投資減值準備，貸記“長期股權投資減值準備”科目。在采用權益法核算時，除了作上述會計處理外，對被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”的金額，在處置該項投資時轉入“投資收益”科目。模塊三持有至到期投資同長期股權投資相比，持有至到期投資的期限固定，投資利息固定，因此風險比長期股權投資要小，同時在核算上也有很多不同。下面介紹持有至到期投資的核算。一、持有至到期投資的初始計量企業(yè)的投資只有在同時滿足以下條件時，才能確認為持有至到期投資：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定，投資期限往往長于1年。（2）企業(yè)有能力持有至到期。（3）企業(yè)有明確的意圖持有至到期。二、持有至到期投資的核算持有至到期投資在持有期間往往按照實際利率法計算確認利息收入并計入投資收益，所使用的實際利率要在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別很小時，也可以按照票面利率計算利息收入，并計入投資收益。三、持有至到期投資減值的核算持有至到期投資在資產(chǎn)負債表中通常按照其攤余成本價值列示，但是如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值時，要根據(jù)其攤余成本價值和其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。在確定持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，要按照該項投資的原定實際利率折現(xiàn)。原定實際利率就是初始確認該持有至到期投資時計算確定的實際利率或合同規(guī)定的實際利率。四、持有至到期投資重分類、處置和到期收回的核算(一）持有至到期投資重分類的核算投資企業(yè)因為持有意圖或能力發(fā)生改變，使得某項投資不再適合劃分為持有至到期投資時，要將該項持有至到期投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且要以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該項投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，然后在該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出并計入當期損益。持有至到期投資處置的核算投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，在持有期間可能會因為各種原因在未到期時就進行處置，處置的具體形式有出售、轉讓等。對持有至到期投資進行處置時，要將處置投資所取得的價款與該投資賬面價值的差額計入投資收益（該項投資的賬面余額減去已經(jīng)計提的減值準備的差額就是該項投資的賬面價值）。實際收到處置持有至到期投資的款項時，借記“銀行存款”科目；按照持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本”科目、“持有至到期投資——應計利息”科目，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目；將實際收到的處置價款；與該項投資的面值、已計未收的利息及尚未攤銷的溢價或折價金額相比較，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目；處置已經(jīng)計提減值準備的投資要同時轉銷減值準備，借記“持有至到期投資減值準備”科目。持有至到期投資收回的核算投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，有一次還本付息的，也有分歧復習到期收回本金的。如果是到期一次還本付息的投資，在持有至到期投資并獲得本金和利息時，企業(yè)要按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按持有至到期投資的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資——成本”科目和“持有至到期投資——應計利息”科目。如果是分期付息到期收回本金的投資，到期收回本金和最后一期利息時，投資企業(yè)可以按照實際收到的款項借記“銀行存款”科目；按照持有至到期投資的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資——成本”科目和“應收利息”科目；對于已經(jīng)計提減值準備的投資，要同時轉銷減值準備，借記“持有至到期投資減值準備”科目。模塊四可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)要按照取得該項金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始投資的金額。如果支付的價款中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，要單獨確認為應收項目，而不應該作為可供出售金融資產(chǎn)的初始投資金額。投資企業(yè)應當設置“可供出售金融資產(chǎn)”科目進行核算。二、可供出售金融資產(chǎn)的持有收益的核算可供出售的金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或股票股利要計入投資收益。如果可供出售金融資產(chǎn)是分期付息，到期一次還本的債券投資，則應在資產(chǎn)負債表日按照債券的面值、票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目；按照該項債券的攤余成本和實際利率（即實際利率法）計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按照應收未收利息與利息收入的差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的核算在資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)要以公允價值計量，當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應將二者的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，則應將二者的差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，借記“資本公積——其他資本公積”科目。四、可供出售金融資產(chǎn)減值的核算可供出售金融資產(chǎn)減值是指可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生持續(xù)下降而形成的損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值強調其公允價值下降的持續(xù)性，并且預計公允價值下降的趨勢不是短期的。而在對可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動核算時，也可能出現(xiàn)公允價值下降的情況，但可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動核算并不強調公允價值下降的持續(xù)性。五、可供出售金融資產(chǎn)處置的核算處置可供出售金融資產(chǎn)的主要形式是出售，在處置可供出售金融資產(chǎn)時所獲得的收益要計入投資收益。所獲得的收益是指實際取得的價款與該項可供出售金融資產(chǎn)處置部分賬面余額的差額。同時，要將該項可供出售金融資產(chǎn)處置部分所對應的已計入“資本公積——其他資本公積”科目的公允價值累計變動額轉出，計入投資收益。學習情境七固定資產(chǎn)教學要求了解固定資產(chǎn)的概念、特征和分類；熟悉固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的內(nèi)容；掌握固定資產(chǎn)折舊的概念和范圍，固定資產(chǎn)的確認條件；熟練掌握固定資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)的期末計價方法；掌握固定資產(chǎn)的取得、折舊、期末計價和處置的賬務處理方法。教學重點固定資產(chǎn)取得、折舊、處置。教學難點固定資產(chǎn)取得、折舊、處置。課時安排本章安排8課時。教學內(nèi)容模塊一固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是企業(yè)中重要的實物資產(chǎn)，它在企業(yè)中是獲取利潤的重要來源。同時，固定資產(chǎn)的價值又比較高，因此固定資產(chǎn)的購置、核算、保管、維修、使用等記錄就非常重要。固定資產(chǎn)的概念、特征和分類（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持實物形態(tài)不變，其價值由于損耗逐漸減少。減少的價值以折舊的形式分期轉移到產(chǎn)品成本或者費用中，并在銷售收入中得到補償。（二）固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)具有以下幾個基本特征：（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征，這是固定資產(chǎn)與企業(yè)的無形資產(chǎn)相區(qū)別的顯著特征。（2）固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度，這是固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)與企業(yè)的流動資產(chǎn)相區(qū)別的顯著特征，并且固定資產(chǎn)在使用過程中保持原來的物質形態(tài)不變。（3）固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動而持有的，而不是為了出售，這是固定資產(chǎn)與企業(yè)存貨相區(qū)別的顯著特征。（4）固定資產(chǎn)具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)必須能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，雖然它不直接產(chǎn)生經(jīng)濟利益，但是這種經(jīng)濟利益能夠加以衡量。這是強調固定資產(chǎn)的效用性和利益的間接性。（三）固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一。為了加強對固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)有必要對固定資產(chǎn)進行合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類。1.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類2.按固定資產(chǎn)的使用情況分類3.按固定資產(chǎn)的所有權分類4.綜合分類二、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進行反映。一般來說，固定資產(chǎn)只有同時具備以下兩個條件時才能加以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這個條件實質上是強調固定資產(chǎn)的所有權和實際控制權問題。自有固定資產(chǎn)一般只要經(jīng)營得當，就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。融資租入固定資產(chǎn)雖然不具有所有權，但視為自有固定資產(chǎn)，按自有固定資產(chǎn)進行管理和核算，也會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量這是所有資產(chǎn)確認的一個基本條件。因為企業(yè)對固定資產(chǎn)擁有所有權和實際控制權，所以對固定資產(chǎn)的價值量的計量一般不會有什么大問題。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行確認時，應當按照固定資產(chǎn)定義和確認條件結合企業(yè)的具體情形加以判斷。三、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額。固定資產(chǎn)在整個資產(chǎn)中占有較大比重。因此，固定資產(chǎn)的計量是否合理，必然關系到企業(yè)的收入與費用能否正確配比，企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況是否能得到真實反映。固定資產(chǎn)的計價一般包括計價方法和價值構成兩個相互關聯(lián)的方面。模塊二固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得按其來源不同，可分為外購、自行建造、投資轉入、租入、債務重組取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、接受捐贈、盤盈等。固定資產(chǎn)的來源不同，其會計核算方法也是不同的。一、購入的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)的歷史成本包括實際支付的買價、相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費等。二、企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應按建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)若為機器設備等屬于增值稅項目的資產(chǎn)，其采購的工程物資如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，那么發(fā)生的增值稅可以單列增值稅進項稅額核算；如果不能取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額應當計入建造的固定資產(chǎn)成本中，而不單列增值稅進項稅額核算；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)若為房屋等建筑物，按照新稅法規(guī)定其工程物資采購過程中支付的增值稅，即使能夠取得增值稅專用發(fā)票，也不允許單列抵扣，而應全部計入所建造的固定資產(chǎn)的成本中。三、投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)有時會收到投資者投資轉入的固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認的價值入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“股本”（股份有限公司使用）或“實收資本”（有限責任公司使用）科目。四、接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)一般應根據(jù)實際情況合理確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)記錄的，應按憑據(jù)所記錄的金額加上支付的相關稅費作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)記錄的，應按下列順序確定其入賬價值：①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上支付的相關稅費作為入賬價值。②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。③如接收捐贈的系舊固定資產(chǎn)，應按照上述方法確定的價值減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。五、租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下授予承租人在約定的期間內(nèi)占有和使用租賃財產(chǎn)權利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風險和報酬是否從出租人轉移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。如果出租人實質上將與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬轉移給承租人，那么這種租賃則為融資租賃；反之，則為經(jīng)營租賃。六、債務重組取得的固定資產(chǎn)債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁決做出讓步的事項。七、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，應以換出資產(chǎn)的公允價值或換入固定資產(chǎn)的公允價值為基礎加以確定。換出資產(chǎn)的賬面價值與確認的公允價值比較的差額作為非貨幣性交易的利得或損失予以確認。換入固定資產(chǎn)是否以公允價值計量。八、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)時，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的差額作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。模塊三固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)在使用的過程中價值會逐漸轉移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，由產(chǎn)品產(chǎn)生的收入來彌補。這種價值轉移在核算中以折舊的形式體現(xiàn)。一、固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值應當在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。這個分攤的過程稱為計提固定資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊的實質是固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構成費用，然后通過產(chǎn)品（商品）的銷售收回貨款，得到補償。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗。無形損耗是指由于科學進步和勞動生產(chǎn)率的提高等引起的固定資產(chǎn)的價值損失。二、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素主要有三個，即原始價值、預計凈殘值和預計使用年限。四、固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法是指將固定資產(chǎn)應計提的折舊總額分攤于各受益期的方法。固定資產(chǎn)計提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以及余額遞減法等。固定資產(chǎn)折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額，繼而影響固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結果，從而影響各年的凈收益和所得稅費用。因此，企業(yè)應合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據(jù)。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊的核算在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡化核算，固定資產(chǎn)計提折舊，應以月初應計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月繼續(xù)計提折舊，從下月起不計提折舊。因此，各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎上對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行分析調整，以確定當月應計提折舊額。模塊四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在取得之后除了正常的使用，可能還面臨維修、改建、擴建等支出，這種支出統(tǒng)一作為后續(xù)支出。后續(xù)支出在會計上要分不同情況做出不同的處理。一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及其處理方法固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關的支出。在核算過程中，首先，應根據(jù)其具體內(nèi)容判斷確認是資本性支出還是收益性支出；其次，應依據(jù)支出效用是否有利于延長固定資產(chǎn)壽命和改善經(jīng)營的原則進行相應的核算。其核算內(nèi)容包括在原有固定資產(chǎn)基礎上進行的改建擴建、改良支出以及修理、裝修支出，核算方法應根據(jù)具體情況分別列入資本性收入的有關科目和當期費用。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算（一）固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出——改、擴建支出當固定資產(chǎn)發(fā)生改擴建即資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應當將該改、擴建固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將該改、擴建固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“在建工程”科目。對固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化的后續(xù)支出，應通過“在建工程”科目核算。在改、擴建固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。（二）固定資產(chǎn)的費用化支出——修理支出企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應予費用化，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。模塊五固定資產(chǎn)的減值和處置固定資產(chǎn)需要在每年年底進行減值測試，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減損，如果發(fā)生減損，則會計上要予以確認。一、固定資產(chǎn)的減值每年年末，企業(yè)應對固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準備。所謂固定資產(chǎn)的減值，是指固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術陳舊或者由于其他經(jīng)濟原因導致其可收回金額低于其賬面價值。如果固定資產(chǎn)的未來可收回金額低于賬面價值，則應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備，并計入當期損益。固定資產(chǎn)減值是和固定資產(chǎn)計價相關聯(lián)的，是對固定資產(chǎn)計價的一種調整。既然固定資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值高于預期的經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當?shù)模@就是固定資產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質。二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因對固定資產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理。固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產(chǎn)所取得的各項收入與固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費用及應繳納的營業(yè)稅之間的差額來確定。學習情境八無形資產(chǎn)教學要求明確無形資產(chǎn)的概念、特征及確認條件；熟悉無形資產(chǎn)的分類及內(nèi)容；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、期末計價、轉讓的賬務處理方法。教學重點無形資產(chǎn)取得、折舊、處置。教學難點無形資產(chǎn)取得、攤銷出售的核算課時安排本章安排4課時。教學內(nèi)容模塊一無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念和特點無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)一般具有以下幾個特點：1.不具有實物形態(tài)2.能在較長的時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益3.所能提供的未來經(jīng)濟效益的大小具有很大的不確定性4.持有的目的是使用而非出售5.取得的有償性二、無形資產(chǎn)的確認根據(jù)無形資產(chǎn)的上述特征，企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時滿足以下條件時，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）符合無形資產(chǎn)的定義。（2）該項資產(chǎn)為企業(yè)預期帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）取得這項資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、無形資產(chǎn)的分類按照取得的來源不同，無形資產(chǎn)可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。其中，外來無形資產(chǎn)又可以分為外購的無形資產(chǎn)、通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、接受捐贈取得的無形資產(chǎn)、通過債務重組取得的無形資產(chǎn)等；自創(chuàng)的無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研究開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的內(nèi)容1.專利權2.商標權3.土地使用權4.著作權5.經(jīng)營特許權6.非專利技術模塊二無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)核算的科目設置（一）“無形資產(chǎn)”科目（二）“累計攤銷”科目（三）“無形資產(chǎn)減值準備”科目（四）“研發(fā)支出”科目二、無形資產(chǎn)取得的核算企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本計量。外購悟性資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)以非貨幣性交易投入的無形資產(chǎn)接收捐贈的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)攤銷的核算企業(yè)取得的無形資產(chǎn)入賬后，應將其在一定的年限內(nèi)攤銷。自用的無形資產(chǎn)其攤銷價值計入管理費用，同時也應計入累計攤銷；出租的無形資產(chǎn)，相關的攤銷價值應該計入其他業(yè)務支出。無形資產(chǎn)攤銷一般采用直線法按月或按年進行攤銷。無形資產(chǎn)攤銷時，應按計算的攤銷額，借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計攤銷”科目。四、無形資產(chǎn)減值準備的核算企業(yè)應當定期或者至少每年末對企業(yè)的各項無形資產(chǎn)的價值進行檢查，預計各項無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的可能性。期末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)預計可收回金額進行估計，并將無形資產(chǎn)賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。計提時，借記“資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目；無形資產(chǎn)減值準備一旦提取就不允許轉銷或沖回。五、無形資產(chǎn)處置的核算企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉讓。企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：轉讓所有權與轉讓使用權。兩者的會計處理有所不同。企業(yè)對外轉讓、出售無形資產(chǎn)所有權時，應按實際成本取得的轉讓收入借記“銀行存款”科目、“無形資產(chǎn)減值準備”科目、“累計攤銷”科目；按該項無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關稅費貸記“應交稅費”科目；按其差額借記或貸記“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。學習情境九流動負債教學要求了解流動負債的概念及分類；掌握流動負債中短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費等的核算內(nèi)容及科目設置；熟練掌握各項流動負債的核算方法。教學重點各種類型流動負債的核算。教學難點應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費的核算。課時安排本章安排10課時。教學內(nèi)容模塊一流動負債概述流動負債屬于短期需要償付的債務，既包括企業(yè)對銀行的負債，又包括企業(yè)對供貨商的負債，還包括企業(yè)對職工的負債。一、流動負債的概念負債是指由企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，而發(fā)生在未來的交易或者事項形成的義務，則不屬于現(xiàn)時義務，不應確認為負債。負債按償還期限的長短，可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付福利費、應付股利、應交稅費、其他應付款及1年內(nèi)到期的長期借款等。二、流動負債的分類流動負債主要包括商業(yè)信用和銀行信用。“信用”一詞有多種解釋，在商品經(jīng)濟條件下，大部分是指借貸行為，即商品或貨幣的持有者將商品或貨幣暫時讓渡給需求者，雙方約定借貸的期限，并收取利息的行為。信用一般分為商業(yè)信用和銀行信用。模塊二短期借款短期借款的含義短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款一般是為維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。為了反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應設置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記取得的借款金額，借方登記歸還的借款金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的借款。該賬戶應按債權人設置明細賬戶進行明細核算。二、短期借款的賬務處理（一）取得短期借款的處理企業(yè)借入的各種短期借款是將借入的款項存入銀行，應當借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（二）短期借款利息的處理如果短期借款利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預提的辦法，按月預提計入當期損益。預提時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付時，按已經(jīng)預提的利息金額借記“應付利息”科目，按