成本計(jì)算方法學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)

成本計(jì)算方法學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)教學(xué)要求掌握完全成本法和變動(dòng)成本法的基本原理；完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算成本和編制損益表的技術(shù)；完全成本法和變動(dòng)成本法之間損益差異的分析方法；作業(yè)成本法的核算程序；理解完全成本法和變動(dòng)成本法的差異及產(chǎn)生的原因；作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)概念；了解完全成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)；完全成本法和變動(dòng)成本法的結(jié)合應(yīng)用；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別。教學(xué)重點(diǎn)完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算成本和編制損益表的技術(shù)，完全成本法和變動(dòng)成本法之間損益差異的分析方法，完全成本法和變動(dòng)成本法的差異及產(chǎn)生的原因，作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)概念，作業(yè)成本法的核算程序。教學(xué)難點(diǎn)完全成本法和變動(dòng)成本法之間損益差異的分析方法，完全成本法和變動(dòng)成本法的差異及產(chǎn)生的原因。課時(shí)安排本章安排3課時(shí)。教學(xué)大綱成本信息是管理會(huì)計(jì)的基本信息，為了向企業(yè)管理人員提供有效的成本信息，需要選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法中，基于對(duì)生產(chǎn)成本構(gòu)成的不同認(rèn)識(shí)，又可以分為完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法。第一節(jié)完全成本計(jì)算法一、完全成本法的概念完全成本法（fullcosting）又稱吸收成本法（absorptioncosting）。完全成本法以成本按經(jīng)濟(jì)職能分類為前提，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本，而把非生產(chǎn)成本（如管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用）作期間費(fèi)用處理，并按傳統(tǒng)損益法計(jì)算損益。由于這種成本計(jì)算法把生產(chǎn)過(guò)程中的全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本和存貨成本處理，故稱為完全成本法。完全成本法下，固定制造費(fèi)用也與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，匯集于生產(chǎn)成本，并隨產(chǎn)品的流動(dòng)而結(jié)轉(zhuǎn)，從而使本期已銷產(chǎn)品和期末存貨具有完全相同的成本組成。而變動(dòng)成本法則是把固定制造費(fèi)用作為期間成本處理，計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，兩種計(jì)算方法對(duì)固定制造費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷時(shí)間并不一致。二、完全成本法的理論依據(jù)1．符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一存貨成本計(jì)價(jià)2．強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性三、完全成本法的過(guò)程完全成本法下的成本構(gòu)成及流轉(zhuǎn)過(guò)程如圖3-1所示。圖3-1完全成本法流程四、完全成本法的評(píng)價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)點(diǎn)1．其成本概念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相符合2．計(jì)算出的成本資料是產(chǎn)品定價(jià)決策的重要基礎(chǔ)3．更適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要（二）完全成本法的缺點(diǎn)1．單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績(jī)2．所確定的分期損益結(jié)果往往難以理解，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)可見，完全成本法下的利潤(rùn)不僅受到銷量、價(jià)格和成本的影響，還會(huì)受到產(chǎn)量的影響。產(chǎn)量的擴(kuò)大會(huì)降低單位產(chǎn)品成本，增加期末存貨成本，提高利潤(rùn)。在完全成本法下，只要簡(jiǎn)單地改變產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨量就可以進(jìn)行利潤(rùn)操縱。第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算法一、變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法（variablecosting）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，在核算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列入損益表的減項(xiàng)。變動(dòng)成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別是產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，不包括固定制造成本（即固定制造費(fèi)用）。二、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)1．產(chǎn)品成本應(yīng)只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本2．固定制造費(fèi)用應(yīng)作期間成本處理與完全成本法不同，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用，而是將其作為期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以保持生產(chǎn)能力而發(fā)生的費(fèi)用。它們與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的增減而增減。三、變動(dòng)成本法的相關(guān)概念1．邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又稱貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤(rùn)、創(chuàng)利額等，是產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)變動(dòng)成本以后的余額。邊際貢獻(xiàn)是變動(dòng)成本法和本量利分析中的一個(gè)重要概念。單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本（3-1）邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)成本＝息稅前利潤(rùn)＋固定成本＝銷量×單位邊際貢獻(xiàn)（3-2）2．邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比。對(duì)于單一產(chǎn)品：邊際貢獻(xiàn)率＝＝（3-3）對(duì)于多種產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝＝（3-4）3．變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念，即變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分比。變動(dòng)成本率＝＝（3-5）由于銷售收入被分為變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi)，后者是為企業(yè)所作的貢獻(xiàn)，兩者關(guān)系可表示為：變動(dòng)成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝＋＝1（3-6）四、變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．體現(xiàn)了收益與費(fèi)用相配比的原則2．能提供有用的管理信息，有利于進(jìn)行正確的短期決策3．促使企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目擴(kuò)大生產(chǎn)4．便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（二）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．在成本劃分上存在一定的假定性2．不符合傳統(tǒng)成本概念，不能滿足對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的要求3．在先進(jìn)制造環(huán)境下將失去實(shí)際意義第三節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本法最主要的創(chuàng)新是引入“成本動(dòng)因”作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，而不是傳統(tǒng)的數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)。這種分配方法將產(chǎn)品同其所消耗的資源之間建立起一種更準(zhǔn)確的因果關(guān)系，因而對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的成本核算及管理具有重大意義。一、作業(yè)成本法概述（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法的局限性1．產(chǎn)品多樣化對(duì)成本的影響2．高新技術(shù)應(yīng)用對(duì)成本的影響（二）作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法（activitybasedcosting，ABC）是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)跟蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本、評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。圖3-3作業(yè)成本法的成本分配兩階段二、作業(yè)成本法的基本概念（一）資源資源是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需要花費(fèi)的代價(jià)，它是支持作業(yè)的成本費(fèi)用來(lái)源。（二）作業(yè)作業(yè)是在一個(gè)組織為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的各項(xiàng)具體活動(dòng)，它是作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的核心。分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和管理作業(yè)。1．單位作業(yè)單位作業(yè)是指每生產(chǎn)一件產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)，它對(duì)資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成比例。單位作業(yè)成本隨產(chǎn)量改變，其受益對(duì)象是單位產(chǎn)品。2．批次作業(yè)批次作業(yè)是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)，它與單位作業(yè)的不同之處在于完成一個(gè)批次作業(yè)所需的資源與該批次所包含的產(chǎn)品單位無(wú)關(guān)。典型的批次作業(yè)成本包括訂貨成本、材料整理成本、包裝發(fā)運(yùn)成本等。3．產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)是指針對(duì)不同種類產(chǎn)品進(jìn)行的作業(yè)，它們以產(chǎn)品種數(shù)來(lái)計(jì)量。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品功能改進(jìn)成本等都是典型的產(chǎn)品作業(yè)成本。4．管理作業(yè)管理作業(yè)是指那些維持工廠一般制造過(guò)程的作業(yè)，沒(méi)有任何特定產(chǎn)品可以從中受益。事實(shí)上，這些成本是固定成本，不隨產(chǎn)量、批次、品種等的變動(dòng)而變動(dòng)。在這四大層次作業(yè)中，前三種(單位作業(yè)、批次作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè))屬于與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)。對(duì)這三種層次的作業(yè)，都可以計(jì)量個(gè)體產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求。（三）作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)窍嚓P(guān)的一系列作業(yè)的總稱，它是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等作業(yè)的有序集合體。作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)與建立以顧客為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)作業(yè)鏈分析有助于消除不增加企業(yè)價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。（四）成本動(dòng)因和成本庫(kù)成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指促使相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。成本動(dòng)因可能與數(shù)量相關(guān)（如機(jī)器小時(shí)），也可能與營(yíng)運(yùn)活動(dòng)有關(guān)（如機(jī)器維修次數(shù)）。作業(yè)成本法中，根據(jù)作用階段的不同，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。1．資源動(dòng)因2．作業(yè)動(dòng)因3．成本庫(kù)根據(jù)其與發(fā)生的費(fèi)用總額之間相關(guān)程度高低的不同，成本動(dòng)因又可以分為業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。三、作業(yè)成本法的核算程序作業(yè)成本法的程序可概括表示為兩階段模型（見圖3-3）。第一階段，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮黜?xiàng)作業(yè)；第二階段，再以成本對(duì)象所耗用的作業(yè)為基礎(chǔ)（作業(yè)動(dòng)因），將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。具體來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法可以分為以下四個(gè)步驟，核算過(guò)程如圖3-4所示。圖3-4作業(yè)成本法核算過(guò)程1．作業(yè)的確認(rèn)和分類需要對(duì)每項(xiàng)消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，。2．分析作業(yè)動(dòng)因，建立同質(zhì)成本庫(kù)分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的具體作業(yè)動(dòng)因，建立同質(zhì)成本庫(kù)。3．按成本庫(kù)歸集作業(yè)成本，并計(jì)算作業(yè)成本分配率按追溯到成本對(duì)象的方式不同，成本可分為直接成本和間接成本。作業(yè)成本庫(kù)歸集分配的對(duì)象就是不能直接追溯其產(chǎn)生來(lái)源的間接成本。4．計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本根據(jù)每種產(chǎn)品或服務(wù)消耗的成本動(dòng)因和成本庫(kù)分配率，將作業(yè)成本庫(kù)歸集的作業(yè)成本分配于產(chǎn)品或服務(wù)。進(jìn)行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品分配和單位成本的計(jì)算，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒(méi)有區(qū)別。第四節(jié)成本計(jì)算法的差異一、變動(dòng)成本法與完全成本法的差異變動(dòng)成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別在于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方法不同。（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同（二）對(duì)存貨的估價(jià)不同（三）損益表計(jì)算程序及格式不同（四）損益計(jì)算結(jié)果不同事實(shí)上，固定制造費(fèi)用對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響程度取決于產(chǎn)銷量的均衡程度，產(chǎn)銷量越均衡，兩種方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差異就越?。环粗畡t越大。完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的差額計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異額＝期末存貨包含的固定制造費(fèi)用－期初存貨包含的固定制造費(fèi)用（3-14）規(guī)律：（1）若產(chǎn)量＞銷量，則期末存貨中包含的固定制造費(fèi)用大于期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用，完全成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)所扣除的固定制造費(fèi)用要小于變動(dòng)成本法所扣除的固定制造費(fèi)用。因此，按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，其差額等于期末存貨中所含的固定制造費(fèi)用減去期初存貨中所含的固定制造費(fèi)用。（2）若產(chǎn)量＜銷量，則期末存貨中包含的固定制造費(fèi)用小于期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用，完全成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)所扣除的固定制造費(fèi)用要大于變動(dòng)成本法所扣除的固定制造費(fèi)用。因此，按完全成本法算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要小于按變動(dòng)成本法算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，其差額等于期初存貨中所含的固定制造費(fèi)用減去期末存貨中所含的固定制造費(fèi)用。（3）若產(chǎn)量＝銷量，則期末存貨中包含的固定制造費(fèi)用等于期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用，兩種方法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)扣除的固定制造費(fèi)用相等。因此，兩種成本法計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相等。（二）作業(yè)成本法的特點(diǎn)1．提供了更為精確的成本信息，這是作業(yè)成本法最基本的優(yōu)點(diǎn)2．為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供了更有效的支持3．加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)間接成本的控制４．實(shí)施成本較高第五節(jié)變動(dòng)成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合通常有以下兩種途徑：1．雙軌制2．單軌制在單軌制下，首先應(yīng)該把全部的制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，生產(chǎn)成本和庫(kù)存商品等賬戶平時(shí)只核算直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用平時(shí)則不計(jì)入生產(chǎn)成本，期末按比例在已銷產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配，將已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分直接結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品銷售成本，繼而計(jì)入損益表。固定制造費(fèi)用的期末余額應(yīng)由在產(chǎn)品和產(chǎn)成品共同負(fù)擔(dān)，期末應(yīng)與在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶的余額合計(jì)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目。通過(guò)上述措施，使得損益表的銷售成本或營(yíng)業(yè)成本，以及資產(chǎn)負(fù)債表的