第六章 (2)成本計算分批法

第六章成本計算的基本方法第二節(jié)成本計算的分批法第二節(jié)結構框圖第二節(jié)成本計算分批法一、分批法的涵義二、分批法的特點三、分批法的成本計算程序

第二節(jié)成本計算的分批法一、分批法的概述1、分批法的概念

分批法：它是以產品的批別（或定單）為計算對象，歸集費用，計算產品成本的一種方法。

2、分批法亦稱定單法3、分批法的適用范圍

分批法一般適用于單件小批生產類型的企業(yè)。第二節(jié)成本計算的分批法二、分批法的主要特點以產品的批別（或定單）作為成本計算對象

間接費用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當月分配法”或“累計分配法”

成本計算期與會計報告期不一致，與生產周期一致

在完工產品與月末在產品之間分配生產費用1、以產品的批別作為成本計算對象

批別的確定通常是以購買者定單為依據(jù)，進行適當?shù)姆纸饣蚝喜泶_定（1）一張定單為一批產品（2）一張定單分為幾批產品：A、定單為多種產品：B、定單批量較大：C、定單為生產周期長的大型復雜產品：（3）幾張定單合并為一批產品：同一時期幾張定單生產同一產品且數(shù)量不多（4）有些小批生產企業(yè)也有根據(jù)企業(yè)事先規(guī)定產品種類、規(guī)格，小批量組織生產，各批產品種類規(guī)格不同，也必須分批計算成本由此可見，分批法的成本計算對象是購買者定單或企業(yè)規(guī)定的產品批別。即使相同的產品，由于批別不同，費用也要劃分清楚2、成本計算期是每批產品的生產周期

分批法的成本計算期：是從該批產品投產月份至加工完成驗收入庫的月份。當產品的生產周期短，月份內投產月份內完工時，成本計算期與會計報告期相一致；當生產周期長，跨月份時，兩者就不一致，此時成本明細賬不僅包括本月份發(fā)生的費用，還包括以前月份所發(fā)生的成本費用。

3、生產費用一般不需要在完工產品與在產品之間分配通常不存在完工產品與月末在產品之間分配生產費用問題。但在特定情況下，也需在完工產品和在產品之間采用適當?shù)姆椒ǚ峙滟M用

三、分批法的成本計算程序

1.按產品的批別開設產品成本計算單

例：企業(yè)于5月6日根據(jù)用戶訂單，通知車間生產A產品50件，工作令號502號；20日，又通知生產A產品80件，工作令號509。

（1）采用品種法：則以A產品為成本計算對象來計算產品成本，而不要分批計算；

（2）采用分批法：則成本計算對象則是502號、509號兩個批別的產品，費用要在兩個批別產品之間分配，分別計算兩個批別產品的成本

2.根據(jù)各項費用發(fā)生的原始憑證等資料，編制要素費用分配表。對某批別或定單發(fā)生的材料費用和工資費用，直接記入其成本計算單的“直接材料”和“直接工資”項目中3.期末，分配輔助生產費用

4.分配基本車間制造費用。根據(jù)投產的批別或定單的完成情況，選擇采用“當月分配法”或“累計分配法”分配制造費用。接上頁接下頁（1）當月分配法A、特點：不論各批次產品是否完工，當月發(fā)生的直接工資、制造費用，按當月分配率全部分配給當月生產的各批產品。B、適用性：

投產批別多數(shù)完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況（2）累計分配法A、特點：根據(jù)累計分配率對已完工批別的產品分配工費成本，對未完工批別應負擔的工費成本暫時保留在基本生產成本二級賬中，待其完工后連同新發(fā)生的費用一并分配。B、計算公式：

期初各批在產品累計費用+本期各批產品發(fā)生費用累計分配率=——————————————

各批產品累計分配標準之和某批完工產品該批完工產品累計

應負擔配費用=累計分配標準×分配率5.完工產品與在產品成本的計算：當某批產品批量較大，又存在跨月陸續(xù)完工或分次交貨情況時，應在批內計算完工產品成本和月末在產品成本。計算方法一般有兩類：（1）先計算出完工產品成本，將生產費用減去完工產品成本，擠出月末在產品成本的方法。（2）采用適當?shù)姆椒ǎ峙溆嬎愠雠鷥韧旯ぎa品成本和月末在產品成本。一般可選擇采用約當產量法和定額比例法等具體方法。6.結轉完工批次產品成本：四、一般分批法舉例工費成本當月分配法的實例P123-125五、簡化的分批法

1、適用性：投產批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)2、特點（1）不分批計算在產品工費成本：當一批產品沒有完工時，該批產品成本明細賬上只記錄耗用的直接材料和工時，而不記錄應負擔的工費成本。(2)必須設立基本生產成本二級帳：反映全部批次產品耗用材料；累計工費成本和累計工時

每月發(fā)生的工費成本通過基本生產成本二級賬累計起來，到一批產品完工時，才按完工產品累計工時的比例分配。即每月發(fā)生的各項間接計入費用不是按月分配.3、簡化分批法應用要點(1)每月同時登記：基本生產二級賬：全部批次產品全部生產費用、工時總數(shù)產品成本明細賬：該批產品直接材料和工時（2）月末，計算工、費成本累計分配率。月末根據(jù)基本生產成本二級賬中的累計的工、費成本和累計工時，分別計算工費成本的累計分配率（3）計算各批完工產品的總成本和單位成本。根據(jù)累計分配率和各批完工產品的累計工時計算出各完工批次產品應負擔的工費成本，連同材料從基本生產成本二級賬轉出，計入各成本明細賬，計算出各批完工產品的總成本和單位成本（4）基本生產成本二級賬月末余額即為各批在產品成本。全部未完工批次產品應負擔的工費成本，仍以總數(shù)反映在基本生產成本二級賬中，不進行分配，即不分批計算在產品工費成本

注意：基本生產成本二級賬數(shù)額=各成本明細賬之和4、簡化分批法舉例：P127-130

基本生產成本二級賬（各批產品總成本）

簡化分批法

計算要點：

（1）直接材料和工時

7月31日在產品：

801A802B803C

原材料9000=1000+3000+5000

工時2000=400+800+800

8月31日本月發(fā)生：

原材料5600=5600（903C）工時3800=600+1200+1000+1000（2）直接人工直接人工累計分配率=6000/5800=1.03元/小時完工801A產品應負擔人工=1000×1.03=1030完工802B產品應負擔人工=2000×1.03=2060803C完工80件應負擔人工=1600×1.03=1648完工轉出直接人工合計=1030+2060+1648=4738

（3）制造費用制造費用累計分配率=9600/5800=1.66完工801A產品應負擔制造費用=1000×1.66=1660完工802B產品應負擔制造費用=2000×1.66=3320803C完工80件應負擔制造費用=1600×1.66=2656完工轉出制造費用合計=1660+3320+2656=7636

完工轉出直接材料:8000=1000+3000+4000工時:4600=1000+2000+1600產品成本明細賬產品批號及名稱：802B批量:50件投產日期:7月完工日期:8月

5、簡化分批法的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：可簡化核算

缺點：（1）不能反映各批未完工產品的全部成本：未完工前，產品成本明細賬中只有直接材料和累計工時；（2）如果各月份工費成本發(fā)生變動較大，則分配的費用可能不符合實際情況（分配趨于平均化）企業(yè)概況成本方法選擇概況企業(yè)5月份產品的生產情況成本項目的設置成本方法選擇概況某單件小批生產企業(yè)設有兩個基本生產車間和一個輔助生產車間。成本核算采用分散核算的組織方式，即實行廠部財會部門和車間分別核算成本的兩級核算體制。由于產品生產是按“生產任務通知單”分批投產，而且投產批次不是很多，所以成本計算采用分批法，制造費用分配采用“當月分配法”。

企業(yè)5月份產品的生產情況（1）307批次甲產品，3月份投產1臺，5月份完工，由第一基本生產車間負責生產；（2）406批次乙產品，4月份投產10臺，5月份完工4臺，在產品6臺，由第二基本生產車間負責生產；（3）408批次丙產品，4月份投產6臺，5月份尚無一臺完工，由第一基本生產車間負責生產；（4）501批次丁產品，5月份投產5臺，當月全部完工，由第二基本生產車間負責生產；成本項目的設置企業(yè)各批次產品的生產，都是在工序加工過程中陸續(xù)投料，在產品完工程度為50%。完工產品和在產品之間的費用分配采用約當產量法。輔助生產車間的間接費用要求通過“制造費用”進行歸集。各車間設置“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”三個成本項目。

成本計算程序

1.確立成本核算的賬簿體系即成本計算對象

2.根據(jù)費用發(fā)生的原始憑證，編制要素費用分配表，并作相應的賬務處理（本例略），廠部和車間分別據(jù)以登記有關明細賬和成本計算單。登記方法為各車間、各批次的直接費用直接記入，發(fā)生的間接費用按其地點歸集記入到制造費用明細賬中。

接下頁3.歸集和分配輔助生產費用。月末，先匯總修理車間的“制造費用明細賬”（見表11-10），將發(fā)生的費用8620元轉入修理車間的“輔助生產成本明細賬”中的“制造費用”專欄（見表11-7）。然后，再對“輔助生產成本明細賬”中歸集的費用，按各受益對象耗用的修理工時進行分配。修理車間提供的修理工時資料，直接列示于編制的“輔助生產成本分配明細表”（見表11-17）。根據(jù)輔助生產成本的分配情況作相應的賬務處理，據(jù)以登記到基本生產車間的制造費用明細賬的修理費專欄（見表11-8和11-9）及管理費用明細賬（略）中。接下頁接上頁4.歸集和分配基本生產車間“制造費用明細賬”。將一車間、二車間發(fā)生的制造費用匯總，分別按照各車間生產各批產品的本月實際工時比例進行分配，編制一車間、二車間“制造費用分配明細表”（見表11-18和11-19），據(jù)以分別轉入一車間、二車間“基本生產成本明細賬”及各批次“產品成本計算單”的“制造費用”專欄中。廠部也需同時平行結轉。接下頁接上頁5.計算、結轉車間完工產品成本。 307批次甲產品1臺和501批次丁產品5臺本月完工，將其產品成本計算單中登記的費用匯總，即可求得307批和501批產品的完工總成本；408批次丙產品由于全部為在產品，所以成本計算單匯集的費用即為月末在產品成本，無需作完工產品和在產品成本的分配計算；只有406批次乙產品本月存在批內陸續(xù)完工情況，應采用約當產量法計算4臺完工產品和6臺在產品成本，計算結果直接填列在其產品成本計算單中。接下頁接上頁6.廠部財會部門匯總一車間和二車間的“完工產品車間成本匯總表”，編制“產品成本匯總計算表”(見表11-4)，據(jù)以作產成品驗收入庫的賬務處理，并從“廠部基本生產成本明細賬”中轉出全廠完工產品的總成本350938元。接上頁確立成本核算的賬簿體系廠部組織成本核算應設置如下明細賬：車間組織成本核算應設置如下賬簿體系：①廠部基本生產成本明細賬（見表11-1）；②廠部輔助生產成本明細賬（見表11-2）;③廠部制造費用明細賬（見表11-3）；④產品成本匯總計算表（見表11-4）；①車間成本明細賬。本例應設置“—車間基本生產成本明細賬”（見表11-5）、“二車間基本生產成本明細賬”（見表11-6）以及“修理車間輔助生產成本明細賬”（見表11-7）；②制造費用明細賬。包括第一基本生產車間、第二基本生產車間以及修理車間制造費用明細賬，分別見表11-8、11-9和11-10；接下頁③按產品批次設置307批、408批、406批和501批四張“產品成本計算單”，分別見表11-11、11-12、11-14和11-15；④按車間別設置—車間和二車間“完工產品車間成本匯總表”，見表11-13和11-16。接上頁廠部基本生產成本明細賬表11-1200x年5月 摘要車間月初在產品成本本月費用轉出完工產品成本月末在產品成本直接材料直接工資制造費用—車間208100396002380031744180360122884二車間12300069160537001182917057887111合計3311001087607750043573350938209995廠部輔助生產成本明細賬表11-2200x年5月 摘要車間月初在產品成本本月費用費用合計本月轉出月初在產品成本直接費用制造費用修理車間08180862016800168000合計08180862016800168000廠部制造費用明細賬表11-3200x年5月摘要車間工資及福利費辦公費折舊費勞動保護費機物料修理費其它合計轉出基本生產—車間428429803600382026601050039003174431744二車間210019301800750122732627601182911829修理車間175042001600107086208620合計638466609600617038871376257305219352193產品成本匯總計算表表11-4200x年5月項目產品批次產量（臺）直接材料直接工資制造費用合計307批甲產品總成本1835004710049760180360單位成本835004710049760180360406批乙產品總成本4563203840021428116148單位成本140809600535729037501批丁產品總成本52860022500333054430單位成本5720450066610886總成本合計16842010800074518350938—車間基本生產成本明細賬表11-5200x年5月摘要直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本715004110095500208100本月發(fā)生費用39600238003174495144合計11110064900127244303244轉出完工產品成本835004710049760180360月末在產品成本276001780077484122884二車間基本生產成本明細賬表11-6200x年5月摘要直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本580003600029000123000本月發(fā)生費用691605370011829134689合計1271608970040829257689轉出完工產品成本849206090024758170578月末在產品成本42240288001607187111摘要直接材料直接工資制造費用合計分配材料費44304430分配工資及福利費37503750分配制造費用86208620合計44303750862016800轉出44303750862016800修理車間輔助生產成本明細賬表11-7200x年5月制造費用明細賬（第—基本生產車間）表11-8200x年5月摘要工資及福利費辦公費折舊費勞動保護費機物料修理費其它合計合計4284298036003820266010500390031744轉出4284298036003820266010500390031744造費用明細賬（第二基本生產車間）表11-9200x年5月摘要工資及福利費辦公費折舊費勞動保護費機物料修理費其它合計合計2100193018007501227326276011829轉出2100193018007501227326276011829制造費用明細賬（修理車間）表11-10200x年5月摘要辦公費折舊費勞動保護費其它合計合計17504200160010708620轉出17504200160010708620產品成本計算單(307批甲產品)表11-11200x年5月車間別：—車間批量：1臺完工：1臺摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計月初在產品成本5600062003200028000116000分配材料費2750027500分配工資及福利費34001510015100分配制造費用2176021760合計8350096004710049760180360轉出完工產品成本8350096004710049760180360產品成本計算單(408批丙產品)表11-12200x年5月車間別：—車間批量：6臺完工：0臺摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計月初在產品成本15500180091006750092100分配材料費1210012100分配工資及福利費156087008700分配制造費用99849984合計2760033601780077484122884月末在產品成本2760033601780077484122884完工產品車間成本匯總表（—車間）表11-13200x年5月產品批次產量（臺）直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計307批甲產品18350096004710049760180360合計8350096004710049760180360表11-14產品成本計算單(406批乙產品)200x年5月車間別：二車間批量：10臺完工：4臺摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計月初在產品成本5800028003600029000123000分配材料費4056040560分配工資及福利費24503120031200分配制造費用84998499合計9856052506720037499203259約當產量77777單位成本140807509600535729037轉出完工產品成本5632030003840021428116148月末在產品成本422402250288001607187111產品成本計算單(501批丁產品)表11-15200x年5月車間別：二車間批量：5臺完工：5臺摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計分配材料費2860028600分配工資及福利費9602250022500分配制造費用33303330合計2860096022500333054430轉出完工產品成本2860096022500333054430完工產品車間成本匯總表（二車間）表11-16200x年5月產品批次產量（臺）直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計406批乙產品45632030003840021428116148501批丁產品52860096022500333054430合計8492039606090024758170578輔助生產成本分配明細表（修理車間）表11-17200x年5月分配對象實際工時（小時）分配率分配金額基本生產—車間375010500二車間11653262行政管理部門10853038合計60002.816800制造費用分配明細表（第—基本生產車間）表11-18200x年5月分配對象實際工時（小時）分配率分配金額307批甲產品340021760408批丙產品15609984合計49606.431744制造費用分配明細表（第二基本生產車間）表11-19200x年5月分配對象實際工時（小時）分配率分配金額406批乙產品24508499501批丁產品9603330合計34103.46911829第二節(jié)成本計算分批法舉例2.2間接費用累計分配法的實例企業(yè)概況

成本計算程序

企業(yè)概況某單件小批生產企業(yè)實行一級成本核算組織方式，由于投產產品批次較多，但完工批次較少，所以，成本計算采用分批法，制造費用采用累計分配法。該企業(yè)20xx年5月份從事8批產品的生產加工，分別是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#。成本項目包括“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”三項。本月只有301#和302#產品完工，其它6批產品均未完工。

成本計算程序1.設置產品成本計算單及有關賬簿體系。本例應按8批產品設8張產品成本計算單，此題只列示了301#、302#、303#和401#產品成本計算單，分別見表11-20、11-21、11-22和11-23。另外還設置了“基本生產成本明細賬”（見表11-24）和“制造費用明細賬”（見表11-25）。為簡化舉例，其它賬表略。

接下頁2.根據(jù)各項費用發(fā)生的原始憑證，編制要素費用分配表，據(jù)以登記有關明細賬和成本計算單?！爸苯硬牧稀?、“直接工資”費用直接計入成本計算單的相應項目中；間接費用先歸集到“制造費用明細賬”中，同時還要按不同批別產品登記其生產工時情況。接下頁接上頁接上頁接下頁3.將“制造費用明細賬”登記的費用匯總，編制“制造費用分配表”（見表11-26），計算累計分配率，對完工各批產品分配制造費用，并計入完工批次產品成本計算單中。未完工各批產品本月不分配制造費用，未完工批次產品發(fā)生的制造費用匯總保留在“制造費用明細賬”或“基本生產成本明細賬”中。4.匯總完工各批產品的成本，編制“完工產品成本匯總計算表”（見表11-27），據(jù)以登記“基本生產成本明細賬”（見表11-24），并辦理完工產品的入庫手續(xù)。接上頁接下頁產品成本計算單（301#）表11-20200x年5月批量：10臺完工：10臺摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本69706580044600110400本月發(fā)生費用2850195001510078560113160合計9820853005970078560223560轉出完工產品成本9820853005970078560223560單位成本98285305970785622356產品成本計算單（302#）表11-21200x年5月批量：5臺完工：5臺摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本3800293002840057700本月發(fā)生費用151016900113004248070680合計5310462003970042480128380轉出完工產品成本5310462003970042480128380單位成本106292407940849625676產品成本計算單（303#）表11-22200x年5月批量：12臺完工：0臺摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本78506780045600113400本月發(fā)生費用3020256002070046300合計108709340066300159700產品成本計算單（401#）表11-23200x年5月批量：3臺完工：0臺摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本1560273001810045400本月發(fā)生費用1640283001610044400合計3200556003420089800基本生產成本明細賬表11-24