第六章 內(nèi)部監(jiān)督

第六章內(nèi)部監(jiān)督

第一節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督概述 第二節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的方法 第三節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的程序 本章學習目的與要求本章對內(nèi)部監(jiān)督的定義及內(nèi)部監(jiān)督體系的基本內(nèi)容，實施內(nèi)部的程序，以及主要方法進行了較為詳細的說明。通過本章的學習，掌握內(nèi)部監(jiān)督的定義，掌握內(nèi)部監(jiān)督體系的構成及其各機構的職責，了解內(nèi)部監(jiān)督的意義，了解內(nèi)部監(jiān)督的基本要求，掌握內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法。案例引入：內(nèi)控混亂，形同虛設2006年3月5日出版的《財經(jīng)》雜志報道，中國銀行黑龍江雙鴨山四馬路支行原行長胡偉東及業(yè)務員沈洪澤等5人未經(jīng)任何審批程序，從2005年8月至12月，先后為集賢縣富強糧油貿(mào)易有限公司經(jīng)理朱德全(犯罪嫌疑人)開具空白銀行承兌匯票96張。朱德全在沒有足額保證金的情況下，在山東四家銀行陸續(xù)將45張承兌匯票貼現(xiàn)，票面金額合計4.325億元。2006年2月7日，中國建設銀行山東省萊蕪市鋼城支行在處理一筆兌付期限已到的銀行承兌匯票時，提示出票行中國銀行黑龍江雙鴨山分行四馬路支行付款，中行四馬路支行發(fā)現(xiàn)這五張匯票在其賬上已經(jīng)作廢。96張銀行承兌匯票游離銀行之外的大案被發(fā)現(xiàn)。銀行內(nèi)部的監(jiān)督制約機制形同虛設，導致中國銀行雙鴨山分行四馬路支行有關工作人員集體“下水”。雙鴨山四馬路中行案中承兌匯票的基本操作步驟：(1)胡偉東等人向其上級銀行謊報票據(jù)作廢，截留空白匯票。匯票既然作廢，上級行便不再對其實行監(jiān)督；(2)四馬路中行將空白匯票填上某企業(yè)名稱、金額并蓋章后即可開出，任持票人到其它銀行貼現(xiàn)。這些匯票從此不再被銀行監(jiān)控，并成為四馬路中行的賬外賬；(3)當貼現(xiàn)行遠程復核時，確認匯票真?zhèn)蔚恼撬鸟R路中行這些“內(nèi)鬼”；(4)匯票到期承兌時，則由相應企業(yè)出面予以償還，從而完成體外循環(huán)。商業(yè)銀行有關制度規(guī)定，涉及票證的章證要分管、領導審批、會計復核。本案中，涉案的5名銀行工作人員，趙偉澤是憑證管理員、沈洪澤管章、楊曉平負責復核，胡偉東或者王林負責審批。從支行領導到經(jīng)辦員都是“內(nèi)鬼”，各級人員共同參與作假，必然使內(nèi)部監(jiān)督制約機制形同虛設。任何嚴密的規(guī)章都隱含這樣一個前提：管理崗位上的人員是可信并盡責的。但本案證明，銀行的管理者有的并不可信。總體上來看，我國商業(yè)銀行對業(yè)務經(jīng)辦人員的內(nèi)控制度比較健全，但對各級銀行管理者，特別是銀行基層機構負責人，則有不少控制盲點。對銀行基層機構負責人的制約不嚴、監(jiān)督失控是本案發(fā)生的主要原因。第一節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督概述內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責一、內(nèi)部監(jiān)督的定義按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進。其他觀點：公司的內(nèi)部監(jiān)督，是指股東自己直接進行監(jiān)督或者推舉專司監(jiān)督職能的人對公司經(jīng)營者實施監(jiān)督，例如獨立董事的監(jiān)督和監(jiān)事會的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責二、內(nèi)部監(jiān)督的意義

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。首先，內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎，并與內(nèi)部環(huán)境有極強的互動關系。其次，內(nèi)部監(jiān)督與風險評估、控制活動形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。最后，內(nèi)部監(jiān)督離不開信息與溝通的支持。

案例

安然公司破產(chǎn)原因及啟示

安然公司曾是美國、一度也是全球的頭號能源交易商。它擁有遍布全球的發(fā)電廠和輸油管線，在美國電力和天然氣市場具有呼風喚雨的實力。安然公司以高達700億美元的市值和1000億美元的年收入，讓IBM和AT&T都黯然失色。在《財富》雜志2000年全球500大公司排名中，安然曾位列第7，并被該雜志評為美國最有創(chuàng)新精神的公司。

曾經(jīng)有評論說，安然這個神話是如此炫目和風光，以致讓人難以置信。事情果真被不幸而言中。就是這樣一個看起來堅不可摧的公司，在2001年12月2日向紐約破產(chǎn)法院申請了破產(chǎn)保護。

安然公司在申請文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元，超過德士古公司在1987年時提出破產(chǎn)申請的359億美元，由此創(chuàng)下了美國有史以來最大宗的破產(chǎn)申請紀錄。

安然公司創(chuàng)下的紀錄遠不止如此。11月28日，安然股價在一天之內(nèi)猛跌超過75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來單日下跌幅度之最。11月30日，該公司股票又跌至每股0.26美元，不到一年前安然股價曾上探90.75美元的高度，相比之下，安然股價已經(jīng)縮水將近350倍！由此，安然又創(chuàng)下了美國有史以來公司破產(chǎn)速度之最。這意味著，上一年度從安然退休的員工獲得的50000美金的公司股票，已經(jīng)值不了150美元。

安然事件將做為財務舞弊和審計失敗的經(jīng)典案例載入企業(yè)發(fā)展史。安然公司破產(chǎn)的原因非常復雜，可以說美國資本市場的各有關方面均有不可推卸的責任。審視安然公司內(nèi)部，除了公司治理結(jié)構的缺陷、獨立董事不獨立；過分強調(diào)管理創(chuàng)新、忽視內(nèi)部風險控制，管理者當局的素質(zhì)和誠信道德的缺失，安然文化的不足外，內(nèi)部監(jiān)督是一個重要原因。

現(xiàn)行美國的公司治理結(jié)構中，上市公司監(jiān)督管理渠道主要有：內(nèi)部控制機制和外部監(jiān)督機制兩方面。內(nèi)部層次有董事會、管理當局、審計委員會、監(jiān)事會、職工；外部有證券市場投資者、債權人、新聞媒體、證券分析師與評級師，證監(jiān)會、審計師、法律法規(guī)及法庭訴訟。內(nèi)部監(jiān)督的成本相對低于外部監(jiān)管，有效性也應當更高。美國公司內(nèi)部監(jiān)督主要職能部門是董事會設立的審計委員會。

安然事件中，審計委員會大多由退休人員擔任，這些人與公司高層建立有良好的關系，獨立性較差。安然公司利用美國財務會計法規(guī)的漏洞編制優(yōu)于實績的報表業(yè)績，內(nèi)幕交易行為，公司的審計委員會未能控制這種明顯的鉆空子的行為而倍受指責。內(nèi)部監(jiān)事會也未能做好事前防范和預警，特別是對公司業(yè)務中的金融期貨等高風險項目，未采取措施予以規(guī)范引導以避免最后的巨大損失。

內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責三、內(nèi)部監(jiān)督體系的構成及其各機構的職責（一）內(nèi)部監(jiān)督體系的構成內(nèi)部監(jiān)督體系專職的內(nèi)部監(jiān)督機構其他機構內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責（二）各內(nèi)部監(jiān)督機構的具體職責1審計委員會的監(jiān)督職責

審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實施情況，并向董事會做出報告；指導企業(yè)內(nèi)部審計機構的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計制度及其實施情況；處理有關投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑；審核企業(yè)的財務報告及有關信息披露內(nèi)容；負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責

2監(jiān)事會的監(jiān)督職責

監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。監(jiān)事會有權對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務的行為進行監(jiān)督；當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正。監(jiān)事會有權對董事、高級管理人員提起訴訟。監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會決議事項提出質(zhì)詢或者建議。監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進行調(diào)查；必要時，可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，費用由公司承擔。內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責

3內(nèi)部審計機構的監(jiān)督職責

企業(yè)應當明確內(nèi)部審計機構（或經(jīng)授權的其他監(jiān)督機構）和其他內(nèi)部機構在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。企業(yè)應當保證內(nèi)部審計機構具有相應的獨立性，并配備與履行內(nèi)部審計職能相適應的人員和工作條件。內(nèi)部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公。內(nèi)部審計機構依照法律規(guī)定和企業(yè)授權開展審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲嬑瘑T會或者董事會報告。內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責

4會計機構的監(jiān)督職責

會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其資金運動進行綜合、全面、連續(xù)、及時的監(jiān)督，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

案例8-2向辛西婭庫柏致敬內(nèi)部監(jiān)督的機構及職責（二）內(nèi)部監(jiān)督的基本要求

1監(jiān)督人員應具有勝任能力和獨立性

2關注關鍵控制信息的相關性信息的可靠性信息的充分性案例

美國通用公司（GE）的內(nèi)部審計第二節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的方法內(nèi)部監(jiān)督的方法《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩種方法。內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督專項監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督的方法一、日常監(jiān)督（一）定義：日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。（二）監(jiān)督主體：按照監(jiān)督的主體，一般分為管理層監(jiān)督、單位(機構)監(jiān)督、內(nèi)部控制機構監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等。

內(nèi)部監(jiān)督的方法1管理層監(jiān)督董事會和經(jīng)理層應采取種種措施充分利用內(nèi)部信息與溝通機制，獲取適當?shù)?、足夠的相關信息來驗證內(nèi)部控制是否有效設計和運行，并對日常經(jīng)營管理活動進行持續(xù)監(jiān)督。

主要措施：董事會召開董事會議以獲取來自經(jīng)理層的相關信息；利用內(nèi)外部審計力量，或詢問客戶等，持續(xù)監(jiān)督經(jīng)理層權力行使情況經(jīng)理層召開經(jīng)理辦公會、生產(chǎn)例會等會議；聽取員工的合理化建議董事會(或授權審計委員會)、經(jīng)理層組織實施內(nèi)部控制評價，并積極整改內(nèi)部監(jiān)督的方法2單位(機構)監(jiān)督企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機構應采取種種措施定期對職權范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動實施自我監(jiān)督，向經(jīng)理層直接負責。

主要措施：企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機構召開部門例會或運營分析會等，匯集來自本單位(機構)內(nèi)外部的有關信息，分析并報告存在的問題，對日常經(jīng)營管理活動進行監(jiān)控。企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機構對內(nèi)部控制設計與運行情況，根據(jù)環(huán)境及業(yè)務變化及開展自我測評內(nèi)部監(jiān)督的方法3內(nèi)部控制機構監(jiān)督有條件的企業(yè)，應當設置專門的內(nèi)控機構。內(nèi)部控制機構應采取種種措施，根據(jù)風險評估結(jié)果，對企業(yè)認定的重大風險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督。

主要措施：結(jié)合內(nèi)外部審計力量及其意見，對企業(yè)認定的重大風險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督通過控制自我評估的方法，召集有關管理層和員工就企業(yè)內(nèi)控制度設計和執(zhí)行中存在的特定問題進行面談和討論，同時可以通過開展問卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進行監(jiān)督測試。內(nèi)部監(jiān)督的方法4內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部審計機構接受董事會或經(jīng)理層委托，應該采取種種適當?shù)拇胧θ粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動實施審計檢查。

主要措施：制定內(nèi)部審計計劃，定期組織生產(chǎn)經(jīng)營審計、內(nèi)部控制專項審計和專項調(diào)查對審計中發(fā)現(xiàn)的違反國家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項提出審計建議，作出審計決定，并對審計建議和審計決定的落實情況進行跟蹤監(jiān)定期或應要求向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層報告工作內(nèi)部監(jiān)督的方法（三）日常監(jiān)督的具體方式獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)內(nèi)外信息印證數(shù)據(jù)記錄與實物資產(chǎn)的核對內(nèi)外部審計定期提供建議管理層對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督案例8-4內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實踐內(nèi)部監(jiān)督的方法二

專項監(jiān)督（一）定義：

專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。（二）監(jiān)督主體

企業(yè)內(nèi)部控制(審計)機構、財務機構和其他內(nèi)部機構都有權參與專項監(jiān)督工作，也可以聘請外部中介機構參與其中，但參與專項監(jiān)督的人員必須具備相關專業(yè)知識和一定的工作經(jīng)驗，且不得參與對自身負責的業(yè)務活動的評價。內(nèi)部監(jiān)督的方法（三）監(jiān)督的范圍和頻率專項監(jiān)督的范圍和頻率應根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

影響因素：風險評估的結(jié)果變化發(fā)生的性質(zhì)和程度日常監(jiān)督的有效性內(nèi)部監(jiān)督的方法（四）專項監(jiān)督的重點高風險且重要的項目審計部門依據(jù)日常監(jiān)督的結(jié)果，對風險較高且重要的項目要進行專項監(jiān)督。考慮到成本效益原則，對風險很高但不重要的項目或很重要但是風險很小的項目可以減少個別評估的次數(shù)。應該將高風險且重要的項目作為個別評估對象。內(nèi)控環(huán)境變化當內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化時，要進行專項監(jiān)督，以確定內(nèi)部控制是否還能適應新的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部監(jiān)督的方法（五）專項監(jiān)督的步驟

計劃階段執(zhí)行階段報告和糾正措施階段內(nèi)部監(jiān)督的方法計劃階段

主要任務：

包括規(guī)定監(jiān)督的目標和范圍

確定具有該項監(jiān)督權力的主管部門和人員確定監(jiān)督小組、輔助人員和主要業(yè)務單元聯(lián)系人

規(guī)定監(jiān)督方法、時間、實施步驟

就監(jiān)督計劃達成一致意見內(nèi)部監(jiān)督的方法執(zhí)行階段主要任務：

獲得對業(yè)務單元或業(yè)務流程活動的了解

了解業(yè)務單元或流程的內(nèi)部控制程序是如何設計運作的

應用可比一致的方法評價內(nèi)部控制程序

通過與企業(yè)內(nèi)部審計標準的比較來分析結(jié)果，并在必要時采取后續(xù)措施

記錄內(nèi)部控制缺陷和擬定糾正措施

與適當?shù)娜藛T復核并驗證調(diào)查結(jié)果內(nèi)部監(jiān)督的方法報告和糾正措施階段主要任務：

與業(yè)務單元或業(yè)務流程的管理人員以及其他適當?shù)墓芾砣藛T復核結(jié)果從業(yè)務單元或業(yè)務流程的管理人員處獲得情況說明和糾正措施

將管理反饋寫入最終的評價報告

案例8-5一組來自美國內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)第三節(jié)

內(nèi)部監(jiān)督的程序內(nèi)部監(jiān)督的程序一、內(nèi)部監(jiān)督的程序建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度制定內(nèi)部控制缺陷標準實施監(jiān)督記錄和報告內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷整改內(nèi)部監(jiān)督的程序（一）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

企業(yè)的內(nèi)控制度應該包括：明確監(jiān)督的組織架構、崗位設置、崗位職責、相關