第六章 其他行業(yè)成本核算

第六章其他行業(yè)成本核算學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握建筑施工企業(yè)工程成本的核算。掌握農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算。掌握商業(yè)企業(yè)的成本核算?！疽龑?dǎo)案例】美國沃爾瑪世界上最大的連鎖零售商。1962年沃爾瑪?shù)膭?chuàng)始人山姆·沃爾頓在美國阿肯色州的羅杰成立了第一家沃爾瑪門店，1990年沃爾瑪成為全美第一大零售企業(yè)，2002年沃爾瑪全球營業(yè)收入高達(dá)2198112億美元，榮登世界500強(qiáng)的冠軍寶座。沃爾瑪每十年上一個(gè)新臺階，最終在其第一家沃爾瑪門店成立40年后，坐上了令世界無數(shù)企業(yè)仰慕的頭把交椅。沃爾瑪能夠取得今日的成就，其中一個(gè)重要原因就是成功地實(shí)施了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。沃爾瑪把節(jié)約開支的經(jīng)營理念作為實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的先決條件，將其物流循環(huán)鏈條作為實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的載體，利用發(fā)達(dá)的高科技信息處理系統(tǒng)作為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)施的基本保障。即：在采購、存貨、銷售和運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)商品流通環(huán)節(jié)想盡一切辦法降低成本，使其流通成本降至行業(yè)最低，商品價(jià)格保持在最低價(jià)格線上，然后利用成本優(yōu)勢打開市場，擴(kuò)大市場份額，最終取得同等市場條件下的超平均利潤，成為零售行業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的經(jīng)營典范。

思考：沃爾瑪?shù)慕?jīng)營活動有何特點(diǎn)？成本核算采用售價(jià)金額核算法還是數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法？建筑施工企業(yè)成本核算1農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算2商業(yè)企業(yè)成本核算32主要內(nèi)容第一節(jié)建筑施工企業(yè)成本核算一、建筑施工企業(yè)工程成本的涵義二、工程成本核算的對象與成本項(xiàng)目三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序四、工程成本的歸集和分配一、建筑施工企業(yè)工程成本的涵義1.建筑施工企業(yè)的涵義建筑施工企業(yè)指主要承攬各類建筑、設(shè)備安裝及其他專業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。2.建筑施工企業(yè)的類別按其生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的性質(zhì)分為建筑工程和安裝工程兩大類別。

建筑工程包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程；

管道、通訊導(dǎo)線等鋪設(shè)工程，石油、天然氣鉆井工程，礦井開鑿工程，鐵路、公路、橋梁、隧道、水利等工程安裝工程主要有生產(chǎn)動力、起重、運(yùn)輸、傳動等安裝設(shè)備的裝配裝置工程。2.工程成本的涵義工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程包修費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用。二、工程成本核算的對象與成本項(xiàng)目1.工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時(shí)選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目標(biāo)。合理確定工程成本核算對象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本。對同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可合并成為一個(gè)成本核算對象。對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個(gè)分部位的工程作為成本核算對象。2.工程成本項(xiàng)目工程成本一般包括以下五個(gè)項(xiàng)目：（1）直接材料。指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件等的實(shí)際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。（2）直接人工。指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。（3）機(jī)械使用費(fèi)用。指在施工過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。（4）其他直接費(fèi)用。指在施工過程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。（5）間接費(fèi)用。指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。包括施工單位管理人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)，以及物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷、水電暖費(fèi)、辦公費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序1.工程成本核算的賬戶設(shè)置

（1）“工程施工”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利借方：登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利貸方：登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。本賬戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”、“間接費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。借方：登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用貸方：登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。（3）“機(jī)械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方：登記發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用貸方：登記月末分配計(jì)入“工程施工—合同成本”的機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工機(jī)械作為成本核算對象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶。對大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶；對小型施工機(jī)械，可按類別設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備”等。（4）“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。借方：登記合同完工時(shí)，與“工程施工”賬戶對沖的金額。貸方：登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價(jià)款結(jié)算的金額本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。2.工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：①歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，如職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用，按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本費(fèi)用賬戶中。②分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。期末，將“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用向各受益對象分配，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。③分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶的費(fèi)用向各受益對象分配，計(jì)入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。④分配施工間接費(fèi)用。期末，歸集在“間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用向各工程分配，計(jì)入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶。⑤計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。四、工程成本的歸集和分配1.直接材料費(fèi)的歸集和分配企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計(jì)處理。①凡領(lǐng)用時(shí)能點(diǎn)清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對象的，能直接用于工程的材料，如鋼材水泥等應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對象，將其成本直接計(jì)入該成本核算對象。②領(lǐng)用時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對象。③領(lǐng)料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對象。④周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對象的實(shí)際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計(jì)算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的租賃費(fèi)計(jì)入各成本核算對象。⑤施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價(jià)入賬，并沖減工程成本。⑥按月計(jì)算工程成本時(shí)，月末對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。⑦工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，沖減工程成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費(fèi)用分配表”，作為各工程材料費(fèi)核算的依據(jù)?！纠?】龍達(dá)建筑公司2015年3月份材料費(fèi)用分配表見表1。表1材料費(fèi)用分配表單位：元根據(jù)以上材料費(fèi)用分配匯總表，編制以下會計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程186765——乙工程221435輔助生產(chǎn)成本——供電8500——機(jī)修12000機(jī)械作業(yè)32000工程施工——間接費(fèi)用——工程一處2500貸：原材料463200

2.人工成本的歸集和分配工程施工企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。建筑安裝工人的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入“工程施工—合同成本”輔助生產(chǎn)部門人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”施工現(xiàn)場管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“工程施工—間接費(fèi)用”企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項(xiàng)薪酬，分別計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出”等公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。

【例2】龍達(dá)建筑公司2015年3月計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬元，供電車間6萬元，機(jī)修車間8萬元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬元。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，其他職工薪酬提取比例為40%計(jì)提。

根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配表見表2。表2

職工薪酬分配表單位：元根據(jù)上述職工薪酬分配表編制會計(jì)分錄如下：借：工程施工——合同成本——甲工程434000——乙工程490000輔助生產(chǎn)成本——供電車間84000——機(jī)修車間112000機(jī)械作業(yè)84000工程施工——間接費(fèi)用140000管理費(fèi)用252000貸：應(yīng)付職工薪酬15960003.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配施工企業(yè)如果設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用帳戶進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集到各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬中。分配方法有：

直接分配法、一次交互分配法和計(jì)劃成本分配法等。

機(jī)修車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶及其所屬明細(xì)賬的“修理費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶?！纠?】龍達(dá)建筑公司2015年3月供電車間本期發(fā)生的費(fèi)用為394100元，本期工程用電640000度，企業(yè)管理部門用電148200度。本期機(jī)修車間共發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用154025元。服務(wù)對象是管理部門設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機(jī)械。根據(jù)修理記錄，為管理部門發(fā)生修理工時(shí)80.5工時(shí)，修理工程機(jī)械3000工時(shí)。按現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)單位和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。供電費(fèi)用采用直接分配法。根據(jù)上述資料，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表3。表3輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位：元

根據(jù)以上分配表編制會計(jì)分錄如下：

借：工程施工—間接費(fèi)用320000

管理費(fèi)用228125

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間394100

——機(jī)修車間1540254.機(jī)械使用費(fèi)用的歸集與分配（1）租入機(jī)械使用費(fèi)的核算租入機(jī)械使用費(fèi)是指從外單位租入的機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，也包括從企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的單位租入機(jī)械發(fā)生使用費(fèi)。租入機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，如果租入機(jī)械只服務(wù)于一個(gè)成本核算對象，那么，應(yīng)根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，直接將租賃費(fèi)計(jì)入該項(xiàng)工程的成本；如果租入機(jī)械為兩個(gè)或兩個(gè)以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機(jī)械的臺班數(shù)，將租賃費(fèi)用分配計(jì)入各成本計(jì)算對象。【例4】龍達(dá)建筑公司2015年3月租用租賃公司推土機(jī)和挖掘機(jī)，本月使用推土機(jī)16個(gè)臺班，甲工程10個(gè)臺班，乙工程6個(gè)臺班，推土機(jī)每臺班租賃費(fèi)1000元；使用挖掘機(jī)24個(gè)臺班，其中甲工程14個(gè)臺班，乙工程10個(gè)臺班，挖掘機(jī)每臺班租賃費(fèi)1500元。企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票，向租賃公司支付租賃費(fèi)共計(jì)26000元。根據(jù)以上資料，編制機(jī)械租賃費(fèi)用分配表如下表4。表4機(jī)械租賃費(fèi)用分配表單位：元根據(jù)上述機(jī)械租賃費(fèi)用分配表，編制以下會計(jì)分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程31000——乙工程21000貸：銀行存款520002）自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配企業(yè)使用的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各受益對象的成本中。

【例5】龍達(dá)建筑公司2015年3月機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬戶歸集的費(fèi)用總額為121600元。其中甲工程使用施工機(jī)械780臺班，乙工程使用620臺班。編制“機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表”如下表5。表5機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表單位：元根據(jù)上述分配表，編制以下會計(jì)分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程66300——乙工程52700貸：機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械1190005.間接費(fèi)用的歸集和分配

1）間接費(fèi)用的歸集

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的各施工單位為組織和管理工程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生時(shí)，先在“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入所管理的各工程項(xiàng)目的成本。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種：直接費(fèi)用比例法、人工費(fèi)用比例法等。如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費(fèi)用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費(fèi)用分配給類內(nèi)每一成本計(jì)算對象?！纠?】龍達(dá)建筑公司2015年3月發(fā)生的間接費(fèi)用總額為471925元，甲工程發(fā)生的直接人工費(fèi)為434000元,乙工程490000元。采用直接人工費(fèi)比例法進(jìn)行分配。根據(jù)上述資料，編制間接費(fèi)用分配表如下表6。表6間接費(fèi)用分配表單位：元根據(jù)上述分配表，編制以下會計(jì)分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程347200——乙工程392000貸：工程施工——間接費(fèi)用739200

6.工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)1）未完工工程成本的計(jì)算未完工工程成本主要有兩種計(jì)算方法：①按預(yù)算成本計(jì)算由統(tǒng)計(jì)人員月末到施工現(xiàn)場實(shí)地丈量盤點(diǎn)未完工工程實(shí)物量，并按完工程度折算為已完工程成本，再根據(jù)預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完工工程成本。未完工工程成本=預(yù)算單價(jià)×未完工工程實(shí)物量×完工程度②按預(yù)算成本比例計(jì)算2）已完工工程成本的計(jì)算本月已完工工程成本=月初未完工工程成本+本月發(fā)生工程費(fèi)用-月末未完工工程成本工程施工成本結(jié)轉(zhuǎn)，是指在工程竣工后，將工程的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)到工程結(jié)算賬戶。【例7】龍達(dá)建筑公司2015年3月上述管理的甲工程已竣工，屬于在工程竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款的工程。甲工程月初未完工工程成本：直接材料95000

元，直接人工106000元，機(jī)械使用費(fèi)43000元、間接費(fèi)用50000元。甲工程建造合同的總收入為180萬元。乙工程本月開始施工尚未完工，不能按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本。表7龍達(dá)建筑公司工程成本計(jì)算單工程名稱：甲工程2015年3月單位：元表8龍達(dá)建筑公司工程成本計(jì)算單工程名稱：乙工程2015年3月單位：元竣工時(shí)確認(rèn)甲工程收入和費(fèi)用：借：主營業(yè)務(wù)成本1359265工程施工——合同毛利404735貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000進(jìn)行工程結(jié)算時(shí):

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）1800000

貸：工程結(jié)算1800000

結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本時(shí)：

借：工程結(jié)算1800000

貸：工程施工——合同成本——甲工程1359265

工程施工——合同毛利404735第二節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算一、農(nóng)業(yè)企業(yè)概述二、種植業(yè)成本核算的特點(diǎn)三、種植業(yè)的成本項(xiàng)目四、種植業(yè)成本核算一、農(nóng)業(yè)企業(yè)概述1.農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念廣義的農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)組織。狹義的農(nóng)業(yè)企業(yè)是指種植業(yè)中的糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物、飼料作物和蔬菜栽培等生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)組織。2.生物資產(chǎn)（1）生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。（2）生物資產(chǎn)的分類1）生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn)，如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)，如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木等。2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指那些進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)（服務(wù)）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。對于同時(shí)具有生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；對于暫時(shí)無法區(qū)分生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，待能夠明確確定為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)時(shí)，再將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。（2）種植業(yè)生物資產(chǎn)種植業(yè)生物資產(chǎn)是指種植業(yè)活動所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械姆N植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。1．種植業(yè)成本核算的組織二、種植業(yè)成本核算的特點(diǎn)賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計(jì)算賬戶，并在明細(xì)賬內(nèi)按成本計(jì)算對象設(shè)置明細(xì)賬戶。所有生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，都必須通過總賬和明細(xì)賬記錄反映，期末根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄計(jì)算生產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算。要求在分類賬中核算物料費(fèi)用，人工費(fèi)用則是根據(jù)賬外專設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進(jìn)行計(jì)算，然后分別成本計(jì)算對象，將其賬內(nèi)核算的物料費(fèi)用與賬外核算的人工費(fèi)用加總，并結(jié)合其他分配費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計(jì)算賬戶，一切費(fèi)用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過加工整理進(jìn)而計(jì)算生產(chǎn)成本。2.種植業(yè)成本核算的對象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算的重點(diǎn)和對象，按照“主要從細(xì)，次要從簡”的原則確定種植業(yè)成本核算對象。主要產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3.種植業(yè)成本計(jì)算期確定種植業(yè)成本計(jì)算期的原則，應(yīng)因種植業(yè)成本計(jì)算的截止時(shí)間的農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)而異。在確定種植業(yè)各成本計(jì)算期時(shí)，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)產(chǎn)品，是確定農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算期的根據(jù)。種植業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的截止時(shí)間因農(nóng)作物產(chǎn)品特點(diǎn)而異三、種植業(yè)的成本項(xiàng)目根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理的要求，需設(shè)置以下成本項(xiàng)目:（1）直接材料。指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥等費(fèi)用。（2）直接人工。指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。（3）機(jī)械作業(yè)費(fèi)。指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機(jī)械進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。（4）其他直接費(fèi)用：指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用。（5）制造費(fèi)用。指分配計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，包括為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。四、種植業(yè)成本核算1.生物資產(chǎn)成本的核算（1）消耗性生物資產(chǎn)成本的核算消耗性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本通過“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行歸集。1）農(nóng)作物耗用的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2）機(jī)械作業(yè)發(fā)生的機(jī)械折舊費(fèi)，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。3）年末尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品，預(yù)提脫離費(fèi)用時(shí)，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。5）收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本從“消耗性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品“科目的借方?！纠?】新華農(nóng)場本年種植小麥4000畝，收獲入庫2500噸；種植玉米5000畝，收獲入庫4600噸。本年發(fā)生的費(fèi)用如下：領(lǐng)用種子300000元，其中小麥50000元，玉米250000元；領(lǐng)用肥料170000元，其中小麥70000元，玉米100000元；以銀行存款支付拖拉機(jī)、播種機(jī)、脫粒機(jī)等農(nóng)業(yè)機(jī)械油料費(fèi)50000元，其中小麥20000元，玉米30000元；應(yīng)付職工薪酬62000元，其中小麥30000元，玉米32000元；農(nóng)業(yè)機(jī)械應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用25000元，其中小麥10000元，玉米15000元；以銀行存款支付灌溉費(fèi)9000元，按照本年種植面積分?jǐn)偂１?新華農(nóng)場產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表單位：元領(lǐng)用種子借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥50000

——玉米250000

貸：原材料——玉米種子250000

——小麥種子50000領(lǐng)用肥料借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥70000

——玉米100000

貸：原材料170000支付農(nóng)業(yè)機(jī)械油料費(fèi)借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥20000

——玉米30000

貸：銀行存款50000支付工人工資借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥30000

——玉米32000

貸：應(yīng)付職工薪酬62000計(jì)提折舊借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥10000

——玉米15000

貸：累計(jì)折舊25000支付灌溉費(fèi)借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥4000

——玉米5000

貸：銀行存款9000借：農(nóng)產(chǎn)品616000

貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥184000

——玉米432000【例9】甲企業(yè)2015年3月使用一臺拖拉機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40

頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為60300元，預(yù)計(jì)凈殘值為300元，按照工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)可以翻耕土地6000公頃。

有關(guān)計(jì)算如下：

應(yīng)計(jì)提的拖拉機(jī)折舊＝(60300-300)÷6000×100＝1000(元)

玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)＝1000÷(60+40)×60＝600(元)

小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)＝1000÷(60+40)×40＝400(元)

借：消耗性生物資產(chǎn)——玉米

600

——小麥

400

貸：累計(jì)折舊

10002）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的核算農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---農(nóng)產(chǎn)品“科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等科目。農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的間接費(fèi)用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---共同費(fèi)用”科目或單設(shè)“制造費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等科目在會計(jì)期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---農(nóng)產(chǎn)品“科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---共同費(fèi)用”科目。常用的間接費(fèi)用分配方法直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)，其公式為：間接費(fèi)用分配率＝間接費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)(即直接費(fèi)用總額或直接人工總額)×100％某項(xiàng)生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的直接費(fèi)用或直接人工×間接費(fèi)用分配率還可以直接材料、生產(chǎn)工時(shí)等為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，實(shí)際工作中，可以根據(jù)實(shí)際情況加以選用。例如蔬菜的溫床費(fèi)用分配計(jì)算公式如下：蔬菜應(yīng)分配的溫床(溫室)費(fèi)用＝[溫床(溫室)費(fèi)用總額÷實(shí)際使用的格日(平方米日)總數(shù)]×該種蔬菜占用的格日(平方米日)數(shù)其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生產(chǎn)日數(shù)的乘積，溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積?！纠?0】甲農(nóng)場利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗，溫床費(fèi)用為3200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長期為30天；西紅柿占用溫床10格，生長期為40

。秧苗育成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費(fèi)用15200元，其中絲瓜占用溫室1000平方米，生長期為70天；西紅柿占用溫室1500平方米，生長期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用為3000元，其中絲瓜1360元，西紅柿1640元。應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用共計(jì)4500元，采用直接費(fèi)用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38000千克和29000千克。有關(guān)計(jì)算如下：絲瓜應(yīng)分配的溫床費(fèi)用＝3200÷(40×30+10×40)×40×30＝2400(元)絲瓜應(yīng)分配的溫室費(fèi)用＝15200÷(1000×70+1500×80)×l000×70＝5600(元)絲瓜應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4500÷(1360+1640)×1360＝2040(元)西紅柿應(yīng)分配的溫床費(fèi)用＝3200÷(40×30+10×40)×l0×40＝800(元)西紅柿應(yīng)分配的溫室費(fèi)用＝15200÷(1000×70+1500×80)×1500×80＝9600(元)西紅柿應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4500÷(1360+1640)×l640＝2460(元)2.農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算1)當(dāng)年生大田作物成本的計(jì)算當(dāng)年生大田作物屬于消耗性生物資產(chǎn)。需要計(jì)算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。計(jì)算大田作物主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)采用品種法，以主要產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象，并按其設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶，匯集各項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用，但是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算要在產(chǎn)品產(chǎn)出月份進(jìn)行，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。某作物單位面積成本=某作物生產(chǎn)費(fèi)用總額/某作物播種面積某作物單位產(chǎn)量成本=(某作物生產(chǎn)費(fèi)用總額-副產(chǎn)品價(jià)值)/某作物產(chǎn)品產(chǎn)量【例11】某農(nóng)業(yè)企業(yè)本年收獲小麥50000千克，麥秸60000千克。當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用總額100000元。麥秸的市場價(jià)格為每千克0.5元。計(jì)算小麥的單位成本。2）多年生作物的產(chǎn)品成本計(jì)算多年生作物是指人參、甘蔗、劍麻、胡椒等經(jīng)濟(jì)作物，其特點(diǎn)是生長期限長。分為連續(xù)培育幾年、一次收獲產(chǎn)品的作物（如人參）和連續(xù)培育幾年、多次收獲產(chǎn)品的作物（如甘蔗、劍麻、胡椒）兩種情況。前者屬于消耗性生物資產(chǎn)，后者屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。由于收獲次數(shù)不同，其成本計(jì)算方法也不同。（1）一次收獲的多年生作物應(yīng)按生長期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算成本，其成本計(jì)算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總成本。總成本扣除副產(chǎn)品價(jià)值，被主產(chǎn)品產(chǎn)量除之，即為單位成本。主產(chǎn)品單位成本的計(jì)算公式如下:

一次性收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本=（往年費(fèi)用+收獲年份截至收獲月份的累計(jì)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/本年主產(chǎn)品總產(chǎn)量（2）多次收獲的多年生作物在未提供產(chǎn)品以前的累計(jì)費(fèi)用，視同長期待攤銷費(fèi)用處理，按計(jì)劃總產(chǎn)量與每年產(chǎn)量的比例，攤?cè)送懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。投產(chǎn)后各年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，由當(dāng)年產(chǎn)出的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其成本計(jì)算方法亦可采用分批法或品種法。多次收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本的計(jì)算公式如下:

3）蔬菜生產(chǎn)成本的計(jì)算蔬菜按其栽培方式，有露大栽培和保護(hù)地栽培兩種。①露地蔬菜栽培的成本計(jì)算露地蔬菜栽培是指未加任何保護(hù)，在露天土地上所進(jìn)行的蔬菜栽培。對大宗的和主要的露大栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細(xì)賬戶，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費(fèi)用匯集、成本計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方法與大田作物相同。對于小量的和次要的露大栽培蔬菜，可采用分類法計(jì)算其生產(chǎn)成本，即按蔬菜類別設(shè)置明細(xì)賬戶，先計(jì)算每類蔬菜的總成本，再計(jì)算類內(nèi)每種蔬菜的總成本和單位產(chǎn)量成本，采用計(jì)劃成本比率法分別計(jì)算各種蔬菜的單位成本。計(jì)算公式為：計(jì)劃成本分配率=該類蔬菜實(shí)際總成本/該類蔬菜計(jì)劃總成本×100%該類蔬菜中某種蔬菜的成本=該種蔬菜的計(jì)劃成本×計(jì)劃成本分配率【例12】某農(nóng)業(yè)企業(yè)本年收獲了下列各種蔬菜：菜花40000千克，每千克計(jì)劃成本1.2元；油菜30000千克，每千克計(jì)劃成本0.8元；。當(dāng)年兩種蔬菜的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用總額為69120元。用計(jì)劃成本分配率計(jì)算茄子、白菜和胡蘿卜的實(shí)際單位成本。菜花的計(jì)劃成本=1.2

40000=48000（元）油菜的計(jì)劃成本=0.8

30000=24000（元）計(jì)劃成本總額=48000+24000=72000（元）計(jì)劃成本分配率=69120/72000

100%=96%每千克花菜的實(shí)際成本=（48000

96%）/40000=1.152（元）每千克油菜的實(shí)際成本=（24000

96%）/30000=0.768（元）②保護(hù)地蔬菜栽培的成本計(jì)算保護(hù)地蔬菜栽培是指在溫床和溫室等防寒設(shè)備的特殊環(huán)境下進(jìn)行育苗和種植蔬菜。某種溫床蔬菜應(yīng)分配的某項(xiàng)共同費(fèi)用=（該項(xiàng)共同性費(fèi)用總額/溫床全年實(shí)際使用的溫床格日數(shù)）×該種蔬菜占溫床格日數(shù)某種溫室蔬菜應(yīng)分配的某項(xiàng)共同費(fèi)用=（該項(xiàng)共同性費(fèi)用總額/溫室全年實(shí)際使用的平方米日數(shù)）×該種蔬菜占溫室平方米日數(shù)當(dāng)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用合并核算時(shí)，可按每溫床格日成本和每溫室平方米日成本來計(jì)算各種溫床或溫室蔬菜的成本。【例13】某農(nóng)業(yè)企業(yè)的溫室栽培芹菜和白蘿卜兩種蔬菜。芹菜占地500平方米，生長期40天，收獲40000千克。白蘿卜占地400平方米，生長期50天，收獲50000千克。生產(chǎn)費(fèi)用總額為40000元。計(jì)算芹菜和白蘿卜的單位成本。第三節(jié)商業(yè)企業(yè)成本核算一、商業(yè)零售企業(yè)的成本核算二、商品批發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算一、商業(yè)零售企業(yè)的成本核算（一）商業(yè)零售的經(jīng)營特點(diǎn)

（1）直接為廣大消費(fèi)者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。（2）交易方式主要包括一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易和集中收款，貨款分管方式。（3）零售業(yè)的庫存商品一部分存放于倉庫，另一部分存放于柜組。柜臺與倉庫的商品一般由同一實(shí)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)營。零售經(jīng)營銷售的商品，一般采用售價(jià)金額核算法。（二）售價(jià)金額核算法下成本的核算售價(jià)金額核算法是指商品零售企業(yè)采購商品的入庫和銷售商品的發(fā)出，都按售價(jià)進(jìn)行核算。將售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行核算。在商品銷售以后，再按進(jìn)銷差價(jià)率將進(jìn)銷差價(jià)分配給已銷商品，從而將已銷商品的售價(jià)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。最后計(jì)算出損益的一種核算方法。售價(jià)金額是在采購成本或采購價(jià)格的基礎(chǔ)上加上一定的毛利，再加上銷售商品的增值稅銷項(xiàng)稅額所形成的銷售價(jià)格。1.賬戶設(shè)置商業(yè)零售業(yè)采用售價(jià)金額核算，需要設(shè)置如下會計(jì)賬戶。（1）“商品采購”或賬戶該賬戶用來核算商品流通企業(yè)商品采購中發(fā)生的采購成本。商品流通企業(yè)的采購成本包括了采購價(jià)款和進(jìn)貨費(fèi)用兩部分，但如果將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集或?qū)⑦M(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用的情況下，商品采購賬戶核算的采購成本只包括商品的買價(jià)，而不包括進(jìn)貨費(fèi)用。該賬戶借方登記商品的采購成本，貸方登記到達(dá)并驗(yàn)收入庫商品的采購成本。期末借方余額反映的是企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫在途商品的實(shí)際成本。該賬戶可按商品品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“庫存商品”賬戶該賬戶借方登記入庫商品的銷售金額。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售商品的含增值稅售價(jià)金額。期末借方余額反映的是庫存商品（包括庫房存和柜臺存）含應(yīng)收取的增值稅在內(nèi)的售價(jià)金額。該賬戶應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）分戶，設(shè)置明細(xì)賬?？傎~與明細(xì)賬都只記金額，通過金額控制，而不需登記實(shí)物數(shù)量。（3）“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。其貸方登記購進(jìn)商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如對庫存商品調(diào)高價(jià)格，調(diào)高部分的價(jià)款也登記在貸方。借方登記已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。如對庫存商品調(diào)低價(jià)格，調(diào)低部分的價(jià)款也登記在借方。（4）“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶。借方登記本期發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，貸方登記期末已銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，即向主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)貨費(fèi)用，期末借方余額反映的是期末庫存商品應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用。2.商品采購的核算【例14】本月16日從異地購入一批百貨，價(jià)款23.5萬元，增值稅率17%，購貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元。運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，貨款尚未支付。（1）將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購成本收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購244440

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40510

貸：應(yīng)付賬款284950以上分錄“商品采購”金額包括：商品采購成本=235000+8000元-8000×7%+2000=244440元應(yīng)交增值稅＝235000×17%＋8000×7%＝40510元（2）將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集需要單獨(dú)設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶，將進(jìn)貨的買價(jià)計(jì)入“商品采購”賬戶。期末再將進(jìn)貨費(fèi)用在已銷商品和期末庫存商品之間進(jìn)行分配。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購235000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40510

進(jìn)貨費(fèi)用9440

貸：應(yīng)付賬款284950上述分錄“商品采購”賬戶的金額只登記買價(jià)。應(yīng)交增值稅＝235000×17%＋8000×7%＝40510元進(jìn)貨費(fèi)用＝8000－8000×7%＋2000＝9440元（3）將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：

借：商品采購235000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40510

銷售費(fèi)用

9440

貸：應(yīng)付賬款2849503.商品入庫的核算在售價(jià)金額核算法下，商品按售價(jià)金額入庫。并將售價(jià)金額與采購成本之間的差額計(jì)入“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。商品的售價(jià)金額＝采購成本÷（1－規(guī)定的毛利率）×（1＋增值稅稅率）上述公示中的毛利率是指銷售毛利占不含稅銷售價(jià)格的比率。毛利率＝毛利÷不含稅銷售價(jià)格（1）將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購成本根據(jù)【例14】，假定企業(yè)規(guī)定的商品毛利率為12%。商品的售價(jià)金額＝244440÷（1－12%）×（1＋17%）＝277773×（1＋17%）＝324994元該批商品入庫時(shí)，應(yīng)做如下分錄：借：庫存商品—某柜組324994

貸：商品采購244440

商品進(jìn)銷差價(jià)80554

（2）將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集根據(jù)【例14】，商品入庫時(shí)，假定毛利率為13%。由于進(jìn)貨費(fèi)用不計(jì)入采購成本，計(jì)算銷售價(jià)格的基數(shù)有所減少，所以可以適當(dāng)提高毛利率，以將進(jìn)貨費(fèi)用加到銷售價(jià)格中去。商品的售價(jià)金額＝235000÷（1－13%）×（1＋17%）＝270114×（1＋17%）＝316033元借：庫存商品316033貸：商品采購235000商品進(jìn)銷差價(jià)81033

（3）將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益根據(jù)【例14】，商品入庫時(shí)，入庫價(jià)格的計(jì)算與將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下的價(jià)格計(jì)算是一樣的。假定毛利率定為13%。商品的售價(jià)金額

＝235000÷（1－13%）×（1＋17%）

＝270114×（1＋17%）＝316033元

借：庫存商品316033

貸：商品采購235000

商品進(jìn)銷差價(jià)

810333.商品銷售成本的核算（1）發(fā)出商品時(shí)先按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本【例15】本月某商場實(shí)現(xiàn)（含稅）銷售收入56.16萬元。結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本561600貸：庫存商品561600（2）計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)在售價(jià)金額核算法下，因?yàn)樯唐蜂N售成本是先按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)的。售價(jià)金額并不是商品銷售的真實(shí)成本，所以必須通過向已銷商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)，來沖減商品的銷售成本。期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分配的進(jìn)銷差價(jià)通過以下程序進(jìn)行。①計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率

【例16】假設(shè)該商業(yè)企業(yè)期初商品進(jìn)銷差價(jià)為56000元，本期購入商品的進(jìn)銷差價(jià)為200000元；期初庫存商品的售價(jià)250000元，本期購入商品的售價(jià)750000元。其商品進(jìn)銷差價(jià)率為：②計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率根據(jù)【例15】，本期商品銷售收入

561600元，應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)為561600×25.6%＝143770（元）已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)就是已銷商品的毛利和銷項(xiàng)稅額。③結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)分錄如下：借：商品進(jìn)銷差價(jià)

143770

貸：主營業(yè)務(wù)成本

143770實(shí)際上是用已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)來沖減當(dāng)期的銷售成本。原來是按銷售收入561600元結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，現(xiàn)在通過結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)，沖減了銷售成本143770元。使銷售成本從561600元減到了

417830元。（3）在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，在計(jì)算商品銷售實(shí)際成本的時(shí)候，不僅要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，而且還要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用。①計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率【例17】假定，期初進(jìn)貨費(fèi)用的借方金額為3800元，本期購入商品的進(jìn)貨費(fèi)用為25200元。期初庫存商品的售價(jià)250000元，本期購入商品的售價(jià)750000元。其商品進(jìn)貨費(fèi)用率為：②計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用＝本期商品銷售收入×進(jìn)貨費(fèi)用率根據(jù)【例15】，本期商品銷售收入561600元，應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用為561600×2.9%＝16286（元）③結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本16286貸：進(jìn)貨費(fèi)用16286二、商品批發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算商品批發(fā)業(yè)務(wù)一般應(yīng)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，就是對庫存商品明細(xì)賬的進(jìn)、銷、存等情況，既要登記數(shù)量，又要登記進(jìn)價(jià)金額。1.商品采購和入庫的核算【例18】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購進(jìn)電冰箱50臺，每臺進(jìn)價(jià)3500元，應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29750元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)。①將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本應(yīng)做以下會計(jì)分錄：借：商品采購175930應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅