2003會計(jì)綜合練習(xí)-鄭慶華

/鄭慶華注師《會計(jì)》綜合練習(xí)題2003年出題點(diǎn)預(yù)測一、大方向1、重要出題點(diǎn)：（1）長期股權(quán)投資（權(quán)益法）（2）會計(jì)政策變更（追溯調(diào)整法）；（3）會計(jì)過錯更正（重大會計(jì)過錯更正）；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）；（5）合并會計(jì)報(bào)表（合并抵銷分錄）。以上5個考點(diǎn)是全書最關(guān)鍵的考點(diǎn)，在2002年考試中涉及這5個考點(diǎn)的分?jǐn)?shù)在50分以上，2003年考試中也不例外。2．次重要的出題點(diǎn)：收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系確實(shí)定與關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會計(jì)的納稅影響會計(jì)法；利潤的形成與分配；或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；借款費(fèi)用的會計(jì)處理；承租人融資租賃的會計(jì)處理；債務(wù)重組的會計(jì)處理；非貨幣性交易的會計(jì)處理；現(xiàn)流表正表工程的計(jì)算；外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理；壞帳準(zhǔn)備；長期債權(quán)投資核算；增值稅的核算。以上出題點(diǎn)指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點(diǎn)，所花時(shí)間越多，效果越好。二、關(guān)于計(jì)算分析題和綜合題的預(yù)測計(jì)算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計(jì)算分析題的分?jǐn)?shù)分別是5分、7分和8分；2道綜合題分?jǐn)?shù)分別是20分和22分。2003年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與2002年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合社會熱點(diǎn)，計(jì)算分析題和綜合題出題思路是：1．投資與合并報(bào)表組合這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比方，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按本錢法核算；隨后，由于加大投資（通過購置股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例到達(dá)50%以上，由本錢法改為權(quán)益法，并要求編制合并會計(jì)報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承當(dāng)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。2．會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)制度》，要求股份有限公司從2001年1月1日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實(shí)施；要求大中型國有企業(yè)在2005年前實(shí)施。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從2002年1月1日起在企業(yè)中實(shí)施。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計(jì)政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時(shí)采用本錢法核算，新制度要求到達(dá)20%比例且有重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算等。對這些會計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生答復(fù)，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。比較典型的政策變更包括：（1）長期股權(quán)投資由本錢法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。（2）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。（3）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。（4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)改為本錢與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（5）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由本錢計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。（6）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。（7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。此外，為了便于編制合并會計(jì)報(bào)表，納入合并會計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計(jì)制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司的個別會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，而其局部子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的子公司的會計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的其他子公司的個別會計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計(jì)報(bào)表。由于會計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價(jià)值，因此，會計(jì)政策變更幾乎每年必考。3．會計(jì)過錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注冊會計(jì)師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會計(jì)過錯進(jìn)行更正是注冊會計(jì)師的一個根本業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的根本素質(zhì)，會計(jì)過錯的更正就是一個試金石，因此，用會計(jì)過錯的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。會計(jì)過錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的過錯到收入、費(fèi)用、利潤確認(rèn)、計(jì)量的過錯；從濫用會計(jì)政策及其變更到濫用會計(jì)估計(jì)及其變更，都應(yīng)該作為過錯進(jìn)行更正。比方，企業(yè)2002年1月1日執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)工程。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計(jì)提折舊后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且2003年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會計(jì)過錯，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將過錯更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強(qiáng)。4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理（1）存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時(shí)，可通過購置、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價(jià)值確實(shí)定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計(jì)價(jià)，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等新的知識點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。（2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。在增加階段，可通過購置、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支出和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點(diǎn)是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識點(diǎn)，這種思路也易于出計(jì)算分析或綜合題。（3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個階段。在增加階段，有短期投資初始本錢確實(shí)定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定（按本錢法核算）；隨后通過增加投資，使投資由本錢法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資、本錢法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好題型。（4）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對收入進(jìn)行合理確實(shí)認(rèn)與計(jì)量。5．特殊業(yè)務(wù)的處理（1）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入實(shí)收資本和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。這種思路，可用于出計(jì)算分析題。（2）現(xiàn)流表工程的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要工程。（3）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計(jì)算、各種時(shí)間性差異影響額的計(jì)算、所得稅費(fèi)用的核算。（4）外幣業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計(jì)算；在核算外幣負(fù)債時(shí)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理。（5）或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量與披露，這一事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合日后事項(xiàng)來考，今年對擔(dān)保事項(xiàng)如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可形成計(jì)算分析題。以上是對計(jì)算分析題和綜合題出題思路的根本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來的考生們前言：近年來，注冊會計(jì)師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強(qiáng)，許多考生平時(shí)訓(xùn)練不夠，往往無從下手。下面是難度較大，考點(diǎn)較多的23道綜合練習(xí)題，希望考生通過有效的訓(xùn)練，臨場能夠沉著應(yīng)對。一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn)（一）資料：甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議：乙公司目前正上馬一新工程，預(yù)計(jì)效益不錯，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。乙企業(yè)于4月5日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。甲公司對此筆應(yīng)收帳款計(jì)提了150000元的壞帳準(zhǔn)備。2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，歸還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值500000元，票面利率6%（年息），1個月期限。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17%），甲公司收到丁公司開出的期限為2個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達(dá)成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款，到期后歸還欠款2500000元。4．8月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項(xiàng)未收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款工程中。10月5日兩公司達(dá)成協(xié)議：（1）戊公司用銀行存款200000元?dú)w還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行。（2）戊公司將其擁有的對c公司10%的長期股權(quán)投資（帳面余額為1200000元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作為長期投資管理。（3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊500000元，抵債金額450000元。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。（4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起，二年后歸還。同時(shí)約定，如果2002年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。2002年戊公司未實(shí)現(xiàn)贏利，2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。要求：1。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。2．如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。3．對債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。（二）答案1、上述業(yè)務(wù)1屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)2不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù)3屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件（延期還款）的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)4屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組。2、業(yè)務(wù)1的債務(wù)重組日為2002年4月5日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù)3的債務(wù)重組日為2002年9月6日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù)4的債務(wù)重組日為2002年10月15日，因?yàn)?，收到存款日?0月8日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為10月15日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為10月10日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10月6日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為10月15日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期10月15日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。3、帳務(wù)處理業(yè)務(wù)1（1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理借：應(yīng)付帳款1000000貸：實(shí)收資本（200萬×40%）800000資本公積—資本溢價(jià)200000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資本錢）850000壞帳準(zhǔn)備150000貸：應(yīng)收帳款1000000（注：甲公司擁有乙公司的份額為注冊資本200萬元與所占股權(quán)比例40%的乘積；甲公司的股權(quán)比例為40%，應(yīng)采用權(quán)益法核算）業(yè)務(wù)3（1）債務(wù)人（丁公司）的帳務(wù)處理丁公司開出商業(yè)匯票，計(jì)入了應(yīng)付票據(jù)，9月1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值為2379000元（2340000*（1+10%/12*2），到期沒有歸還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。債務(wù)重組日，應(yīng)付帳款的帳面價(jià)值為2379000元，將來應(yīng)付金額2500000元，大于重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時(shí)：借：應(yīng)付帳款2379000財(cái)務(wù)費(fèi)用121000貸：銀行存款2500000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為2379000元，票據(jù)到期后，貨款沒有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為2379000元，將來應(yīng)收帳款為2500000元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值，甲公司不作帳務(wù)處理。一年后收到時(shí)，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，將多收的金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：銀行存款2500000貸：應(yīng)收帳款2379000財(cái)務(wù)費(fèi)用121000業(yè)務(wù)4（1）債務(wù)人（戊公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日將來應(yīng)付的金額＝1000000+1000000*6%+1000000*8%＝1140000借：固定資產(chǎn)清理500000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)1000000借：其他應(yīng)付款3000000營業(yè)外支出40000貸：銀行存款200000長期股權(quán)投資——c公司1200000固定資產(chǎn)清理500000其他應(yīng)付款11400002003年10月6日，按規(guī)定支付第一年利息時(shí)，因2002年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計(jì)入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積：借：其他應(yīng)付款60000貸：營業(yè)外收入40000資本公積——其他資本公積200002004年10月6日支付本金和第二年利息時(shí)借：其他應(yīng)付款1080000貸：銀行存款1080000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日借：銀行存款200000長期股權(quán)投資——c公司1300000固定資產(chǎn)450000其他應(yīng)收款1000000營業(yè)外支出50000貸：其他應(yīng)收款3000000在2004年10月6日收回欠款時(shí)，按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入：借：銀行存款1080000貸：其他應(yīng)收款1000000營業(yè)外收入80000點(diǎn)評：此題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日確實(shí)定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組。并將本章的三個重要考點(diǎn)，即混合重組的清償順序，多種資產(chǎn)入帳價(jià)值確實(shí)定，或有支出和或有收益的處理包括了進(jìn)來，是本章難度最大的題型。二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn)資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。土地使用權(quán)的帳面余值為2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2200萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬元。因材料價(jià)值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。2、6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，帳面本錢為800萬元，市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)本錢仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。3、8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：A、用銀行存款歸還欠款50萬元B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬元C、用所持股票80萬股歸還欠款，股票的帳面價(jià)值為240萬元，作為短期投資反映在帳中，沒有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。4、12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)本錢600萬元；原材料的帳面本錢為400萬元，市場購置價(jià)格為380萬元。要求：對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理對甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理答案：對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理判斷是否屬于非貨幣性交易收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＝300萬/2500萬＝12%＜25%屬于非貨幣性交易。收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1—2000/2500）*300—（300/2500*2500*5%）＝45（萬元）會計(jì)分錄如下：借：銀行存款300原材料1496應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)2000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬*5%）125營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益45（注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；原材料的入帳價(jià)值是在其他工程確定之后推算出來的。）2、對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝950-15＝935產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢970萬元，即材料價(jià)格下降說明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于本錢，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值原材料的可變現(xiàn)凈值＝＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的本錢—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝950-170-15＝＝765（萬元）原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，本錢為800萬元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元。借：管理費(fèi)用35貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備358月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下借：應(yīng)付帳款1000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（35萬*50%）17.5貸：銀行存款50原材料（800萬*50%）400應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（350萬*17%）59.5短期投資240資本公積—其他資本公積268（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價(jià)估計(jì)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝700—20＝680（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)本錢600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)本錢，則該材料應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。年末時(shí)，原材料的本錢為400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17。5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5貸：管理費(fèi)用17.5點(diǎn)評：此題的主要考點(diǎn)是非貨幣性交易中存在補(bǔ)價(jià)的情形，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易的損益，而非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)算公式今年作了變動，要加以注意。此題通過中期期末和年末計(jì)提二種不同情況下的跌價(jià)準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組則考了混合重組的情形。同時(shí)設(shè)置了局部干擾項(xiàng)，以提高考生的識別能力。三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤形成和利潤分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、重大會計(jì)過錯更正、會計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整等考點(diǎn)資料京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤采用表結(jié)法核算（以元為單位，保存小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。2002年11月末京華公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表見下表（表3-1，3-2）。（表3-1）資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司2002年度11月30日單位：元工程11月30日工程11月30日流動資產(chǎn)：流動負(fù)債貨幣資金4,363,147.73短期借款6,000,000.00短期投資3,359,663.24應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)收票據(jù)0.00應(yīng)付賬款6,751,465.35應(yīng)收股利0.00預(yù)收賬款10,000.00應(yīng)收利息0.00-應(yīng)收帳款11,347,928.28應(yīng)付工資-其他應(yīng)收款12,000.00應(yīng)付福利費(fèi)731,556.41預(yù)付帳款500,000.00未交稅金923,003.14應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)付股利3,195,391.49存貨8,476,786.11其他應(yīng)交款7,643.19待攤費(fèi)用16,000.00其他應(yīng)付款531,024.51一年內(nèi)到期的長期債券投資預(yù)提費(fèi)用12,698.53流動資產(chǎn)合計(jì)28,075,525.36預(yù)計(jì)負(fù)債長期投資：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債-長期投資13,052,582.03流動負(fù)債合計(jì)18,162,782.62固定資產(chǎn)：長期借款固定資產(chǎn)原價(jià)27,219,092.40應(yīng)付債券減：累計(jì)折舊7,387,666.29長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)凈值19,831,426.11長期負(fù)債合計(jì)-固定資產(chǎn)清理遞延稅款貸項(xiàng)工程物資負(fù)債合計(jì)18,162,782.62在建工程182,600.00股本15,000,000.00固定資產(chǎn)合計(jì)20,014,026.11資本公積-無形資產(chǎn)盈余公積18,001,889.07長期待攤費(fèi)用736,443.73未分配利潤10,713,905.54無形及其他資產(chǎn)合計(jì)736,443.73外幣報(bào)表折算差額遞延稅款借項(xiàng)所有者權(quán)益合計(jì)43,715,794.61資產(chǎn)合計(jì)61,878,577.23負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)61,878,577.23(表3-2)利潤及利潤分配表編制單位：京華公司2002年度單位：元工程1-11月份一、主營業(yè)務(wù)收入75,666,777.76減：折扣與折讓-二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666,777.76減：(一)主營業(yè)務(wù)本錢57,361,630.83(二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,170.70三、主營業(yè)務(wù)利潤17,667,976.23加：其他業(yè)務(wù)利潤減：(一)營業(yè)費(fèi)用6,236,523.24(二)管理費(fèi)用5,874,004.94(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用529,176.49四、營業(yè)利潤5,028,271.56加：(一)投資收益-(二)期貨收益-(三)補(bǔ)貼收入-(四)營業(yè)外收入-減：營業(yè)外支出-五、利潤總額5,028,271.56減：所得稅*少數(shù)股東損益*加：未確認(rèn)的投資損失-六、凈利潤5,028,271.56加：(一)年初未分配利潤5,685,633.98（二）盈余公積補(bǔ)虧-(三)其他調(diào)整因素-七、當(dāng)年可供分配利潤10,713,905.54減：(一)提取盈余公積(二)應(yīng)付投資者利潤(股利)(三)其他八、未分配利潤10,713,905.542002年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理）：（1）1日銷售產(chǎn)品1000000元（如無特別說明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（3/10，1/20，n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的本錢為800000元。貨款已于12日收到。（2）3日接受某公司委托代銷售商品500件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價(jià)，待售出后按每件8000元結(jié)算。京華公司至20日以每件10000元售出上述委托代銷商品，款項(xiàng)已存銀行。向委托方開出代銷清單后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為4000000元，增值稅680000元，代銷款尚未支付。（3）5日用銀行存款1560000元購入股票150000股，不準(zhǔn)備長期持有，其中每股買價(jià)10元，支付相關(guān)的稅費(fèi)15000元，代墊已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利45000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。12月29日每股收盤價(jià)為8.7元。30日和31日股市因周末休市。（4）“長期債權(quán)投資——債券投資（國庫券）〞所屬的明細(xì)帳“面值〞和“應(yīng)計(jì)利息〞的年初余額分別為200000元和40000元，反映的是三年前按面值購入的年利率為10%，到期一次還本付息的國庫券200000元。該債券于10日到期，本息合計(jì)260000元已存銀行。（5）上月購進(jìn)的一臺管理用設(shè)備原價(jià)7800000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)使用年限8年。企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。（6）京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應(yīng)收賬款共計(jì)3800000元，一直未能收回。20日雙方協(xié)商解決方法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還300000元，用股票50000股按市價(jià)每股20元作價(jià)，歸還1000000元，（京華公司接到股票后，不準(zhǔn)備長期持有），剩余債務(wù)局部以一塊土地歸還。土地在甲企業(yè)的原賬面價(jià)值是1800000元。京華公司已對此債權(quán)提取了600000元的壞帳準(zhǔn)備。雙方在年底前已辦妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（7）29日，以上述土地使用權(quán)（公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2000000元），換入了二輛汽車（其中汽車1公允價(jià)值為320000元，汽車2公允價(jià)值為550000元）和一批庫存商品（公允價(jià)值為1000000元），收到庫存商品的同時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票，注明稅款為170000元。在交換中，京華公司還收到了補(bǔ)價(jià)（銀行存款）130000元。在換出土地時(shí)，按5%的稅率提取了營業(yè)稅。（8）30日京華公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書中稱，該公司從京華公司所定制的一個特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償3000000元。京華公司在工程師、律師商討后認(rèn)為，乙公司的指控根本領(lǐng)實(shí)存在，本訴訟勝訴的可能性僅為20%，估計(jì)賠償金額在2000000——2300000元之間。同時(shí)注意到，因該設(shè)備已投保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品質(zhì)量險(xiǎn)，可以根本確定獲得500000元的保險(xiǎn)補(bǔ)償。（假設(shè)此損失可在稅前扣除）。（9）“長期股權(quán)投資——C企業(yè)（投資本錢）〞年初余額5000000元，反映的是上年末對C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有C企業(yè)40%的股份；9月1日，京華公司再次投資3000000元，擁有C公司20%的股份，使京華公司擁有的股份到達(dá)60%，在本次投資中，產(chǎn)生了股權(quán)投資差額250000元（借差），（假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年在年末時(shí)進(jìn)行攤銷）。C企業(yè)本年度虧損1200000元（假設(shè)虧損為全年均勻發(fā)生）。（根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對外投資的本錢不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。（10）31日按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，對所得稅按債務(wù)法進(jìn)行核算。并將本年實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤。（在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，假設(shè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備為時(shí)間性差異，并假定1—11月無納稅調(diào)整事項(xiàng)，也未計(jì)提所得稅費(fèi)用。）京華公司2002年的年度會計(jì)報(bào)表在2003年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出。在2003年1—4月京華公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：（1）1月18日法院宣判,鑒于京華公司生產(chǎn)的設(shè)備存在質(zhì)量問題給乙公司造成損失,要求京華公司賠償乙公司2500000元。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華公司已于1月25日將賠款2500000元支付給乙公司。同時(shí)保險(xiǎn)公司根據(jù)法院認(rèn)定的事實(shí)，支付給了京華公司保險(xiǎn)賠款800000元。（2）2月15日董事會對2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作出了利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，按20%向投資者分配現(xiàn)金股利，按30%向投資者分配股票股利。（3）3月1日京華公司在年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2002年8月購入的一臺管理用設(shè)備本錢560000元，當(dāng)時(shí)企業(yè)考慮到利潤較大，故一次性計(jì)入管理費(fèi)用，作為費(fèi)用性支出。注冊會計(jì)師指出，根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法按5年計(jì)提折舊，通常凈殘值率為3%。企業(yè)接受注冊會計(jì)師的建議，已對這一重大過錯進(jìn)行了更正。要求：對京華公司2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；編制京華公司2002年利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表（填入調(diào)整前欄目）；對京華公司2003年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理；重編京華公司2002年會計(jì)報(bào)表(填入調(diào)整后欄目)。答案對2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理1日銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）170000借：主營業(yè)務(wù)本錢800000貸：庫存商品80000012日收到貨款時(shí)：借：銀行存款1158300財(cái)務(wù)費(fèi)用（1170000*1%）11700貸：應(yīng)收賬款1170000（我國制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價(jià)法核算。在11——20天之間付款，按1%折扣）3日接受委托銷售時(shí)：借：受托代銷商品4000000貸：代銷商品款4000000(500*800)實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)：借：銀行存款5850000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000(500*10000)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000借：主營業(yè)務(wù)本錢4000000貸：受托代銷商品4000000開出代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票：借：代銷商品款4000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000貸：應(yīng)付賬款46800005日購入股票時(shí)：借：短期投資——股票投資1515000應(yīng)收股利45000貸：銀行存款156000025日收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款45000貸：應(yīng)收股利4500031日會計(jì)期末按規(guī)定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益210000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備210000（注：期末市價(jià)為150000*8.7＝1305000元,賬面本錢為1515000元，應(yīng)計(jì)提210000元跌價(jià)準(zhǔn)備）10日長期債權(quán)投資國庫券到期，收回本息時(shí)借：銀行存款260000貸：長期債權(quán)投資——債券投資（國庫券）（面值）200000——債券投資（國庫券））（應(yīng)計(jì)利息）40000投資收益20000計(jì)提折舊按年數(shù)總和法，第一年每月應(yīng)計(jì)提的折舊額＝[（7800000*97%）*8/36]/12＝140111.11元借：管理費(fèi)用140111.11貸：累計(jì)折舊140111.11（注：稅收按直線法每月折舊額為（7800000*97%）/（8*12）＝78812.50元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異為61298.61元）此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，在債務(wù)重組日，京華公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款300000短期投資1000000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1900000壞賬準(zhǔn)備600000貸：應(yīng)收賬款3800000（注：由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了股票以1000000元作價(jià)，京華公司應(yīng)以規(guī)定的價(jià)值入帳。剩余應(yīng)收賬款賬面價(jià)值局部，作為無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值。）（7）此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易（補(bǔ)價(jià)為交易總額的6.5%，即130000/2000000）借：銀行存款130000固定資產(chǎn)——汽車1[1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）]290909.09固定資產(chǎn)—汽車2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）]500000.00庫存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1900000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（2000000*5%）100000營業(yè)外收入0（注：應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）*補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）＝[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]＝6500-6500＝0汽車1，汽車2和庫存商品的入帳價(jià)值總額為1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它們各自公允價(jià)值所占比例確定入帳價(jià)值）此事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，符合確認(rèn)為負(fù)債的三個條件借：營業(yè)外支出2150000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟2150000根本確定從保險(xiǎn)公司獲得補(bǔ)償，應(yīng)作會計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司500000貸：營業(yè)外支出500000按權(quán)益法核算對C企業(yè)的投資攤銷股權(quán)投資差額本次應(yīng)攤銷的金額＝250000/10/12*4＝8333.33借：投資收益8333.33貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)（股權(quán)投資差額）8333.33確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝800000*40%+400000*60%＝560000元（注：由于持股比例發(fā)生變化，應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)計(jì)算；由于均勻發(fā)生了虧損，每月虧損額為100000元）借：投資收益560000貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)（損益調(diào)整）560000按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤12月份發(fā)生的損益：主營業(yè)務(wù)收入＝1000000+5000000＝6000000主營業(yè)務(wù)本錢＝800000+4000000＝4800000管理費(fèi)用＝140111.11財(cái)務(wù)費(fèi)用＝11700投資收益＝-210000+20000-8333.33-560000＝-758333.33營業(yè)外支出＝2150000-500000＝1650000將資料中提供的1—11月的累計(jì)損益加上12月發(fā)生的損益即為全年發(fā)生的損益，編制利潤表（見表3-4，調(diào)整前金額）將全年收入轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入81666777.76貸：本年利潤81666777.762)將全年本錢費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤77998650.64貸：主營業(yè)務(wù)本錢62161630.83主營業(yè)務(wù)稅金及附加637170.70營業(yè)費(fèi)用6236523.24管理費(fèi)用6014116.05財(cái)務(wù)費(fèi)用540876.49投資收益758333.33營業(yè)外支出16500003)計(jì)算應(yīng)交所得稅并按債務(wù)法進(jìn)行處理a應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率＝(利潤總額+納稅調(diào)整額)*所得稅稅率＝（利潤總額3668127.12+計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備210000-國庫券利息收入20000+折舊費(fèi)用61298.61+攤銷的股權(quán)投資差額8333.33+按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失560000)*33%＝4487759.06*33%＝1480960.49(元)b計(jì)算時(shí)間性差異影響額本月發(fā)生的時(shí)間性差異如下:計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異210000元計(jì)提折舊產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異61298.61元攤銷股權(quán)投資差額產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異8333.33元按權(quán)益法確認(rèn)投資損失產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異560000元可抵減時(shí)間性差異小計(jì)839631.94元可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額＝839631.94*33%＝277078.54元本期所得稅費(fèi)用＝1480960.49-277078.54＝1203881.95c會計(jì)分錄借：所得稅1203881.95遞延稅款277078.54貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1480960.49d將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤1203881.95貸：所得稅1203881.954）將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：本年利潤2464245.17貸：利潤分配—未分配利潤2464245.172．編制利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表12月份主要報(bào)表工程發(fā)生額如下：應(yīng)收賬款＝117+60＝-3200000短期投資＝1515000-210000+1000000＝2305000存貨＝-800000+400-4000000+4000000+909090.91＝109090.91長期投資＝-200000-40000-8333.33-560000＝808333.33未交稅金＝170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49＝1750960.49將上月末的月末數(shù)加上12月份的發(fā)生額,即為年末余額，編制資產(chǎn)負(fù)債表（見表3-3，調(diào)整前金額）。3．對京華公司2003年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出賬務(wù)處理（1）1月18日訴訟已結(jié)案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理a借：預(yù)計(jì)負(fù)債2150000以前年度損益調(diào)整350000貸：其他應(yīng)付款2500000（調(diào)增營業(yè)外支出350000元）b支付賠款：借：其他應(yīng)付款2500000貸：銀行存款2500000c收到保險(xiǎn)公司賠款借：其他應(yīng)收款300000貸：以前年度損益調(diào)整300000借：銀行存款800000貸：其他應(yīng)收款800000（調(diào)減營業(yè)外支出300000元）d調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（50000*33%）16500貸：以前年度損益調(diào)整16500（營業(yè)外支出增加50000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用16500元）e將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤33500貸：以前年度損益調(diào)整335002002年可供分配利潤減少了33500元，因利潤未作分配，可暫不作利潤分配的賬務(wù)處理。（2）2月15日董事會對2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作出利潤分配方案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝2464245.17-33500＝.17(元)a進(jìn)行利潤分配借：利潤分配—提取盈余公積364611.78貸：盈余公積—法定盈余公積(2430745.17*10%)243074.52—法定公益金（2430745.17*5%）121537.26借：利潤分配—應(yīng)付股利486149.03貸：應(yīng)付股利(2430745.17*20%)486149.03b將利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤850760.81貸：利潤分配—提取盈余公積364611.78—應(yīng)付股利486149.03（注：股票股利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，暫不作帳務(wù)處理）（3）3月1日京華公司對重大過錯更正如下：a將設(shè)備作為固定資產(chǎn)入帳借：固定資產(chǎn)560000貸：以前年度資產(chǎn)調(diào)整560000（調(diào)減管理費(fèi)用560000元）b補(bǔ)提2002年折舊，共計(jì)4個月2002年應(yīng)提折舊額＝560000*97%*4/60＝36213.33(元)借：以前年度損益調(diào)整36213.33貸：累計(jì)折舊36213.33（調(diào)增管理費(fèi)用36213.33元）c調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整172849.60貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅172849.60(管理費(fèi)用減少523786.67元，調(diào)增所得稅費(fèi)用172849.60元)d將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整350937.07貸：利潤分配—未分配利潤350937.07e按利潤分配政策提取盈余公積借：利潤分配—未分配利潤52640.56貸：盈余公積(350937.07*15%)52640.56(f補(bǔ)提2003年1—3月的折舊借：管理費(fèi)用27160.00貸：累計(jì)折舊27160.00)4．重編2002年會計(jì)報(bào)表按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)和重大會計(jì)過錯的更正方法調(diào)整2002年的會計(jì)報(bào)表。具體調(diào)整事項(xiàng)見答案3；調(diào)整后結(jié)果見資產(chǎn)負(fù)債表（表3-3）和利潤及利潤分配表（表3-4）的調(diào)整后欄。（表3-3）資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司2002-12-31單位：元工程11月30日年末數(shù)（調(diào)整前）年末數(shù)（調(diào)整后）流動資產(chǎn)：貨幣資金4,363,147.7310,546,447.7310,546,447.73短期投資3,359,663.245,664,663.245,664,663.24應(yīng)收票據(jù)0.000.000.00應(yīng)收股利0.000.000.00應(yīng)收利息0.000.000.00應(yīng)收帳款11,347,928.288,147,928.288,147,928.28其他應(yīng)收款12,000.00512,000.00812,000.00預(yù)付帳款500,000.00500,000.00500,000.00應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨8,476,786.118,585,877.028,585,877.02待攤費(fèi)用16,000.0016,000.0016,000.00一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計(jì)28,075,525.3633,972,916.2734,272,916.27長期投資：長期投資13,052,582.0312,244,248.7012,244,248.70固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)27,219,092.4028,010,001.4928,570,001.49減：累計(jì)折舊7,387,666.297,527,777.407,563,990.73固定資產(chǎn)凈值19,831,426.1120,482,224.0921,006,010.76固定資產(chǎn)清理在建工程182,600.00182,600.00182,600.00固定資產(chǎn)合計(jì)20,014,026.1120,664,824.0921,188,610.76無形資產(chǎn)--長期待攤費(fèi)用736,443.73736,443.73736,443.73無形及其他資產(chǎn)合計(jì)736,443.73736,443.73736,443.73遞延稅款借項(xiàng)277,078.54277,078.54資產(chǎn)合計(jì)61,878,577.2367,895,511.3368,719,298.00流動負(fù)債短期借款6,000,000.006,000,000.006,000,000.00應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款6,751,465.3511,431,465.3511,431,465.35預(yù)收賬款10,000.0010,000.0010,000.00應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)731,556.41731,556.41731,556.41未交稅金923,003.142,673,963.632,830,313.23應(yīng)付利潤(股利)3,195,391.493,195,391.493,681,540.52其他應(yīng)交款7,643.197,643.197,643.19其他應(yīng)付款531,024.51531,024.513,031,024.51預(yù)提費(fèi)用12,698.5312,698.5312,698.53預(yù)計(jì)負(fù)債2,150,000.00-一年內(nèi)到期的長期負(fù)債流動負(fù)債合計(jì)18,162,782.6226,743,743.1127,736,241.74長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期負(fù)債合計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)18,162,782.6226,743,743.1127,736,241.74實(shí)收資本(股本)15,000,000.0015,000,000.0015,000,000.00資本公積盈余公積18,001,889.0718,001,889.0718,419,141.41未分配利潤10,713,905.548,149,879.157,563,914.85外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)43,715,794.6141,151,768.2240,983,056.26負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)61,878,577.2367,895,511.3368,719,298.00（表3-4）利潤及利潤分配表編制單位：京華公司2002年度單位：元工程1-11月份本年實(shí)際數(shù)（調(diào)整前）調(diào)整數(shù)本年實(shí)際數(shù)（調(diào)整后）一、主營業(yè)務(wù)收入75,666,777.7681,666,777.7681,666,777.76減：折扣與折讓二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666,777.7681,666,777.76-81,666,777.76減：(一)主營業(yè)務(wù)本錢57,361,630.8362,161,630.8362,161,630.83(二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,170.70637,170.70637,170.70三、主營業(yè)務(wù)利潤17,667,976.2318,867,976.23-18,867,976.23加：其他業(yè)務(wù)利潤-減：(一)營業(yè)費(fèi)用6,236,523.246,236,523.246,236,523.24(二)管理費(fèi)用5,874,004.946,014,116.05-523786.675,490,329.38(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用529,176.49540,876.49540,876.49四、營業(yè)利潤5,028,271.566,076,460.456,600,247.12加：(一)投資收益--758,333.33-758,333.33(二)期貨收益(三)補(bǔ)貼收入(四)營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出-1,650,000.0050000.001,700,000.00五、利潤總額5,028,271.563,668,127.124,141,913.79減：所得稅1,203,881.95156349.61,360,231.55*少數(shù)股東損益-*加：未確認(rèn)的投資損失六、凈利潤5,028,271.562,464,245.172,781,682.24加：(一)年初未分配利潤5,685,633.985,685,633.985,685,633.98（二）盈余公積補(bǔ)虧(三)其他調(diào)整因素七、當(dāng)年可供分配利潤10,713,905.548,149,879.158,467,316.22減：(一)提取盈余公積417252.34417,252.34(二)應(yīng)付投資者利潤(股利)486149.03486,149.03(三)其他-八、未分配利潤10,713,905.548,149,879.157,563,914.85點(diǎn)評：此題涉及到的考點(diǎn)主要包括：收入核算中的現(xiàn)金折扣、受托代銷、短期股票投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資權(quán)益法、固定資產(chǎn)折舊直線法、年數(shù)總和法、債務(wù)重組中的混合重組、非貨幣性交易中的收到補(bǔ)價(jià)和換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情形、或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量、所得稅核算的債務(wù)法、利潤的形成和分配、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)、重大會計(jì)過錯的更正以及會計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整。這些考點(diǎn)一般都是日常核算中較難處理的局部，要求有較強(qiáng)的根本功，同時(shí)因連貫性強(qiáng)，要求對所有考點(diǎn)都做到熟練掌握。通過此題練習(xí)，到達(dá)對日常業(yè)務(wù)處理到會計(jì)報(bào)表編制和調(diào)整有一個較為完整的認(rèn)識。四、練習(xí)目的：串聯(lián)借款費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等考點(diǎn)（一）資料：甲股份有限公司（以下稱甲公司），為建造一棟辦公樓，預(yù)計(jì)總投資2000萬元，于2002年7月1日借入一筆外幣（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次還本付息。甲公司將工程出包給某建筑公司，工程的實(shí)體建造工作在7月1日已經(jīng)開始，按合同規(guī)定，甲公司從7月1日起，每月支付人民幣200萬元。該工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工擾民引起糾紛被迫停工。工程在2003年3月1日恢復(fù)施工后，在2003年8月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司的記帳本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日市場匯率核算，公司按季進(jìn)行借款費(fèi)用處理。7月1日的市場匯率為1美元＝8.00元人民幣，9月30日的市場匯率為1美元＝8.50元人民幣，10月31日的市場匯率為1美元＝8.7元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元＝9.00元人民幣，假設(shè)甲公司的所得稅稅率為33%，盈余公積按15%提取。要求：1．對2002年第三季度、第四季度借款利息作帳務(wù)處理；2．對2002年第三季度、第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理；3．如果2002年會計(jì)報(bào)表在2003年4月1日報(bào)出，對上述會計(jì)事項(xiàng)作出處理（報(bào)表調(diào)整略）。答案：對2002年第三季度借款利息作出處理：第三季度利息總額＝100萬美元×4%/12×3×8.50＝85000（元人民幣）第三季度資本化率＝4%/12×3＝1%第三季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝2000000×3/3+2000000×2/3+20000×1/3＝4000000（元人民幣）（注：假設(shè)外幣借款按借入時(shí)的市場匯率1:8折成人民幣作為本金，即外幣借款折成人民幣本金為800萬元，下同；上述資產(chǎn)支出為600萬元，沒有超過借款本金）第三季度利息資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率＝4000000×1%＝40000（元人民幣）第三季末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理借：在建工程40000財(cái)務(wù)費(fèi)用45000貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息85000對第四季度借款利息作出處理第四季度利息總額＝100萬美元×4%/12×3×9.0＝90000（元人民幣）第四季度資本化率＝4%/12×3＝1%第四季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝6000000×3/3+2000000×3/3＝8000000（元人民幣）（注：季初累計(jì)支出為600萬元應(yīng)計(jì)入本月累計(jì)支出中，因借款本金相當(dāng)于人民幣800萬元，超出借款本金以后的支出不能計(jì)入累計(jì)支出的計(jì)算中去）。第四季度利息資本化金額＝8000000×1%＝80000（元）（本季僅停工2個月，可將停工期產(chǎn)生的利息進(jìn)行資本化）第四季度末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理借：在建工程80000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息90000對2002年第三季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理本金的外幣借款折算差額＝100萬美元×（8.5-8）＝500000（元）利息的外幣借款折算差額＝10000美元×（8.5-8.5）＝0第三季度外幣借款折算差額＝本金的差額+利息的差額＝500000（元）第三季末作帳務(wù)處理借：在建工程500000貸：長期借款—本金500000(資本化期間產(chǎn)生的外幣借款折算差額全部進(jìn)行資本化)對2002年第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理本金外幣借款折算差額＝100萬美元×（9-8.5）＝500000元利息的外幣借款折算差額＝10000美元×（9-8.5）+10000美元×（9-9）＝5000元人民幣第四季度外幣借款折算差額＝500000+5000＝505000元人民幣第四季末作帳務(wù)處理借：在建工程505000貸：長期借款—本金500000—應(yīng)計(jì)利息5000如果2002年會計(jì)報(bào)表在2003年4月1日報(bào)出，非正常停工期間已連續(xù)超過三個月到達(dá)四個月，故2002年11月1日-12月31日所發(fā)生的利息只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即第四季度的資本化期間只有一個月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理。重新計(jì)算第四季度利息資本化金額第四季度資本化率＝4%/12×3＝1%第四季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝6000000×1/3+2000000×1/3＝2666666.67元人民幣（資本化期間只有一個月，資金占用的月數(shù)也只有一個月）（３）第四季度允許資本化金額＝2666666.67×1%＝26666.67元（４）應(yīng)調(diào)減資本化金額＝80000-26666.67＝53333.33元此外，對非資本化期間發(fā)生的外幣借款折算差額也只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中:第四季最后二個月不能進(jìn)行資本化的外幣借款折算差額＝(100萬美元×（9-8.7）+(13333.33×（9-8.7）+6666.67美元×（9-9)＝300000+4000＝304000元人民幣（即本金的折算差額300000元和利息的折算差額4000元,因?yàn)橹?0月末應(yīng)計(jì)利息為（1000000美元×4%/12×4）13333.33美元，最后二個月的利息（100美元×4%/12×2）6666.67美元）故應(yīng)從在建工程中調(diào)整到財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝利息局部+外幣借款折算差額局部＝53333.33+304000＝357333.33元調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整（財(cái)務(wù)費(fèi)用）357333.33貸：在建工程357333.33借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（357333.33×33%）117920.00貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅）117920.00借：利潤分配—未分配利潤239413.33貸：以前年度損益調(diào)整239413.33借：盈余公積（239413.33×15%）35912.00貸：利潤分配—未分配利潤35912.00（報(bào)表的調(diào)整略）點(diǎn)評：此題涉及到借款費(fèi)用資本化中借款利息資本化金額的計(jì)算和外幣借款折算差額資本化金額的計(jì)算，同時(shí)通過日后事項(xiàng)，把借款費(fèi)用資本化的考點(diǎn)與日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)巧妙的聯(lián)系起來。五、練習(xí)目的：練習(xí)長期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點(diǎn)A股份有限公司為上市公司（下稱A公司）于2002年1月1日用銀行存款購入B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元，并對B公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額為8500萬元，其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。A、B公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2002年B公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：3月5日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案，提取法定盈余公積120萬元，提取法定公益金60萬元，提取任意盈余公積50萬元，分配現(xiàn)金股利150萬元。4月15日B公司支付現(xiàn)金股利。7月5日B公司接受固定資產(chǎn)捐贈，固定資產(chǎn)原值為25萬元，已提折舊5萬元，估計(jì)公允價(jià)值與凈值一致為20萬元。7月20日，B公司發(fā)現(xiàn)2001年11月份漏提折舊240萬元（屬于管理部門使用）已作為重大會計(jì)過錯進(jìn)行了更正。8月1日B公司因使用A公司的資金支付資金使用費(fèi)160萬元，但根據(jù)1年期銀行存款利率計(jì)算，資金使用費(fèi)是130萬元。B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元.。2002年12月31日，A公司對B公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為3500萬元。要求：1。編制B公司上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。.2．編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。.答案：B公司會計(jì)分錄：3月5日B公司分配利潤借：利潤分配—提取法定盈余公積120萬元—提取法定公益金60萬元—提取任意盈余公積50萬元貸：盈余公積230萬元借：利潤分配—應(yīng)付股利150萬元貸：應(yīng)付股利150萬元借：利潤分配—未分配利潤380萬元貸：利潤分配—提取法定盈余公積120萬元—提取法定公益金60萬元—提取任意盈余公積50萬元—應(yīng)付股利150萬元4月15日B公司支付現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利150萬元貸：銀行存款150萬元7月5日B公司接受捐贈借：固定資產(chǎn)20萬元貸：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備13.4萬元遞延稅款（20萬元*33%）6.6萬元7月20日B公司作重大會計(jì)過錯更正補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整240萬元貸：累計(jì)折舊240萬元b.調(diào)整應(yīng)交稅金：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（240萬元*33%）79.20萬元貸：以前年度損益調(diào)整79.20萬元c.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，調(diào)減未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤160.80萬元貸：以前年度損益調(diào)整160.80萬元d.調(diào)減盈余公積借：盈余公積（160.8*15%）24.12萬元貸：利潤分配—未分配利潤24.12萬元8月1日B公司支付資金使用費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用160萬元貸：銀行存款160萬元B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤將所有的收入轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入等（未提供數(shù)據(jù)，略）貸：本年利潤將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢等（未提供數(shù)據(jù)，略）將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：本年利潤