學(xué)習(xí)資料-電大訓(xùn)練-金融訓(xùn)練-資料-初級(jí)中級(jí)職稱訓(xùn)練00251

四、企業(yè)所得稅（五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額5、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；逾期歸還銀行貸款的罰息，不屬于行政性罰款，允許稅前扣除；第三章稅收法律制度簽發(fā)空頭支票的罰款，屬于行政性罰款，不允許稅前扣除；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。6、虧損彌補(bǔ)：核實(shí)調(diào)整后的年度虧損，可用下一納稅年度所得彌補(bǔ)；不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算，允許稅前扣除；【例】某企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷售收入5000萬(wàn)，銷售成本2200萬(wàn)，銷售費(fèi)用1340萬(wàn)（其中廣告費(fèi)900萬(wàn)），管理費(fèi)用960萬(wàn)（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)），財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)（含通過公益性社團(tuán)向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，支付稅收滯納金12萬(wàn)），計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資300萬(wàn)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)、職工福利費(fèi)46萬(wàn)、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)。試求年度利潤(rùn)總額、廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅稅額。解：利潤(rùn)總額=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340萬(wàn)允許扣減的廣告費(fèi)合理支出=5000×15%=750，故超支150（900-750）調(diào)增應(yīng)稅所得額允許扣減的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合理支出應(yīng)該居于5000×5‰（25萬(wàn)）和30×60%（18萬(wàn)）之間，實(shí)際支出30萬(wàn)，因此調(diào)增應(yīng)稅所得額12萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為300×2%=6萬(wàn)，實(shí)際撥繳6萬(wàn)，無(wú)需調(diào)整職工福利費(fèi)扣除限額為300×14%=42萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生46萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增4萬(wàn)（46－42）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為300×2.5%=7.5萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增2.5萬(wàn)（10－7.5）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)增6.5萬(wàn)（0+4+2.5）合理捐贈(zèng)支出=340×12%=40.8，實(shí)際捐出60，故應(yīng)調(diào)增所得額為19.2（60-40.8）根據(jù)規(guī)定稅收滯納金12萬(wàn)元不得抵扣，所以調(diào)增所得額12萬(wàn)。故應(yīng)納稅所得額=340＋150＋12＋6.5＋19.2＋12=539.7萬(wàn)故應(yīng)納所得稅=539.7×25%=134.925根據(jù)本題也可以得知公式二：應(yīng)納稅所得額=年度利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額【課堂練習(xí)】1、居民企業(yè)納稅人所得稅納稅地點(diǎn)表述正確的有（多）。A、企業(yè)一般以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為納稅地點(diǎn)B、企業(yè)一般以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)C、登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)D、登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)2、在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，（多）不得扣除。A、稅收滯納金B(yǎng)、銀行按規(guī)定加收的罰息C、被沒收財(cái)物的損失D、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出3、納稅人計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得準(zhǔn)予扣除的有（多）。A、消費(fèi)稅B、營(yíng)業(yè)稅C、土地增值稅D、增值稅4、下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（多）。A、銀行存款利息收入B、財(cái)政撥款收入C、國(guó)債利息收入D、符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入5、下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（多）。A、國(guó)有企業(yè)B、集體企業(yè)C、個(gè)體工商戶D、股份有限公司6、非居民企業(yè)僅就其就源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三章稅收法律制度五、個(gè)人所得稅（一）概念：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。（二）個(gè)稅納稅人：居民：有住所+無(wú)住所但居住滿1年，不管源于境內(nèi)還是境外所得都應(yīng)當(dāng)納稅。非居民：無(wú)住所又不居住+無(wú)住所居住不滿1年。只要從中國(guó)境內(nèi)取得所得收入，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)稅。（三）個(gè)人所得稅征收管理1、自行申報(bào)納稅義務(wù)人（符合下列條件之一）（1）年所得12萬(wàn)元以上的；（2）從境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；2、代扣代繳：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)事業(yè)、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳人在向個(gè)人支付下列所得，必須履行扣繳義務(wù)：（1）工資薪金所得；（2）承包企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)所得；（3）勞務(wù)報(bào)酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（5）稿酬所得；（6）利息、股息、紅利所得（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（9）偶然所得；（10）其他（四）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目（1）工資、薪金所得；（任職受雇所得）（2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅）；（3）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（個(gè)人從事非雇傭的各種勞務(wù)）（5）稿酬所得；（個(gè)人出版圖書，或者文章）（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（個(gè)人專利或者著作權(quán)）（7）利息、股息、紅利所得；（個(gè)人擁有股票債券）（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（租房，租車）

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船）（10）偶然所得；（個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩）（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。2、個(gè)人所得稅稅率：實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。（1）工資、薪金所得，適用3-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%；【20%*（1-30%）】（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收；應(yīng)納稅所得額一次超過2萬(wàn)至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬(wàn)元的部分，加征10成（3級(jí)超額累進(jìn)稅率）（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。（五）個(gè)稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額1、工資、薪金所得：每月收入（不含三險(xiǎn)一金）減除3500元（境外所得4800元）后的余額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（月收入-3500元）×稅率-速算扣除數(shù)【例】小張5月取得工資6000元，試求應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。（月應(yīng)納稅所得1500元以下稅率3%；超過1500元不超過4500元稅率10%，速算扣除數(shù)105）解：應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500（元）應(yīng)納稅額=1500×3%＋（2500-1500）×10%=45＋100＝145（元）或：應(yīng)納稅額＝2500×10%－105（速算數(shù)）＝145（元）2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以納稅年度收入總額，扣減稅法允許扣除的成本費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×稅率-速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入不足4000元，減除費(fèi)用800元：應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20%應(yīng)納稅額＝每次收入×（1－20%）×20%如屬同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以月內(nèi)取得的總收入為一次。【例】某人年內(nèi)取得次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3000元，計(jì)算各次應(yīng)繳所得稅稅額。解：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%=（3000-800）×20%=440元5、稿酬所得（1）每次收入不足4000元的，費(fèi)用扣除額為800元：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800元）×14%；（2）每次收入超過4000元的，費(fèi)用扣除額為2