《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 2交易性金融資產(chǎn)

任務(wù)3投資業(yè)務(wù)財(cái)稅處理

（金融資產(chǎn)）

識(shí)別對(duì)外間接投資（證券投資）形成的金融資產(chǎn)類別，并對(duì)投入資金及投后業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)稅處理。任務(wù)描述一、金融資產(chǎn)概念投資方籌資方開(kāi)戶②③委托成交清算和交割①④金融資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù)流程一、金融資產(chǎn)概念（FinancialAssets）

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金（廣義現(xiàn)金）、其他方的權(quán)益工具，以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

如企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)。預(yù)付賬款因其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是商品或者服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，因而預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)。

一、金融資產(chǎn)概念

（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。如企業(yè)持有的別的公司的看漲或看跌期權(quán)等。（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)（自身）權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的（自身）權(quán)益工具。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)（自身）權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

一、金融資產(chǎn)概念

由此可見(jiàn)，金融資產(chǎn)范圍廣泛。

本課中金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是特指企業(yè)持有的一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具（產(chǎn)品），主要包括持有的股票和債券。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）3以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）2金融資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類“其他權(quán)益工具”（少數(shù)指定的股權(quán)或股票）其他類型的現(xiàn)金流量（大部分股權(quán)或股票，也可以是債券）（債券）（債券）（AMC）（FVOCI）（FVTPL）

交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資其他債權(quán)投資*其他權(quán)益工具投資*任務(wù)3-1交易性金融資產(chǎn)的財(cái)稅處理一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)購(gòu)入的股票、債券等，企業(yè)持有這類金融資產(chǎn)的目的主要是短期內(nèi)出售而獲取差價(jià)，而非獲取合同現(xiàn)金流量。

買入成交價(jià)格交易費(fèi)用

收到股利或利息月末公允價(jià)值變動(dòng)④出售成交價(jià)格交易稅費(fèi)確定收益二、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)成本核算交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值。核算資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額?？傎~明細(xì)賬戶公允價(jià)值變動(dòng)（一）賬戶設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)的核算“交易性金融資產(chǎn)”賬戶交易性金融資產(chǎn)的明細(xì)：“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”

（一）賬戶的設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)的核算取得成本公允價(jià)值上升出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值下跌公允價(jià)值下降出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值上升期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值

資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額（損失）

結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的收益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額（收益）結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的損失

二、交易性金融資產(chǎn)的核算“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金——存出投資款注意：1.按金融工具公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。2.買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入成本。3.交易費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益，沖減“投資收益”，不計(jì)入成本。4.發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。(一)交易性金融資產(chǎn)的取得1月1日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票，支付價(jià)款1640萬(wàn)元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.24萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬(wàn)元。A、1640

B、1600

C、1604

D、1644.24隨堂練習(xí)（二）交易性金融資產(chǎn)持有期業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益（2）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）浪潮信息中興通訊（二）資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理1.

公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6月30日，年初買入的乙公司股票的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元（成交價(jià)1600萬(wàn)元），同日乙公司宣告發(fā)放上半年股利40萬(wàn)元。隨堂練習(xí)下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A、借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目200萬(wàn)元B、貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目160萬(wàn)元C、借記“應(yīng)收股利”科目40萬(wàn)元D、貸記“投資收益”科目40萬(wàn)元（三）交易性金融資產(chǎn)的處置1、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）投資收益（差額，也可能在借方）2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)(不需要扣除已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的差額為增值額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，本期不交增值稅，還可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。（三）交易性金融資產(chǎn)的處置應(yīng)交增值稅=（賣出價(jià)-買入價(jià)）/（1+6%)*6%（1）賣出價(jià)-買入價(jià)>0

產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅②繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（三）交易性金融資產(chǎn)的處置（2）賣出價(jià)-買入價(jià)<0①產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益②年末“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”仍為負(fù)數(shù)，不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，需沖回，不交也不抵了：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（三）交易性金融資產(chǎn)的處置12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售（買入價(jià)1640萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元），售價(jià)為2100萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為6%，款項(xiàng)已存入銀行。

甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的金額為（）萬(wàn)元。

A、26.04

B、28.30

C、108

D、126【解析】應(yīng)交增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬(wàn)元）隨堂練習(xí)【初會(huì)考點(diǎn)鏈接】影響證券投資業(yè)務(wù)收益的因素交易費(fèi)用買賣差價(jià)收到的持有期現(xiàn)金股利/利息增值稅注意：收益包含投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益。從購(gòu)入到出售該持有交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）萬(wàn)元。

A、309.96

B、336

C、300

D、349.96從購(gòu)入到出售該持有交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的收益金額為（）萬(wàn)元。

A、509.96

B、336

C、300

D、349.96隨堂練習(xí)12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售（買入價(jià)1640萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元），售價(jià)為2100萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為6%，款項(xiàng)已存入銀行。

AA收益/投資收益

交易性金融資產(chǎn)帶來(lái)的收益=（賣出價(jià)－買入價(jià)）+現(xiàn)金股利/利息－交易費(fèi)用－增值稅+（最近一次公允價(jià)值-買入價(jià)）*未售出部分股票數(shù)量

交易性金融資產(chǎn)帶來(lái)的投資收益

=（賣出價(jià)－最近一次公允價(jià)）+現(xiàn)金股利/利息－交易費(fèi)用－增值稅

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的投資收益=（賣出價(jià)－最近一次公允價(jià)）－出售時(shí)交易費(fèi)用－增值稅另：2023年10月31日三孚科技股份有限公司股票收盤(pán)價(jià)為23.87元/股；

2023年11月30日三孚科技股份有限公司股票收盤(pán)價(jià)為23.07元/股?！舅伎肌繉幖压就顿Y的三孚科技股票掙錢了嗎？這項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的收益是多少？投資收益是多少？出售時(shí)投資收益是多少？收益=(23-22.66)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72+(23.07-22.66)*60000=38,366.08（元）投資收益=(23-23.07)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72=-10,833.92（元）出售時(shí)投資收益=(23-23.07)*60000-1380-1380-1154.72=-8,114.72（元）【復(fù)盤(pán)】金融資產(chǎn)分類按管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征交易性金融資產(chǎn)概念：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)持有這類金融資產(chǎn)的目的主要是短期內(nèi)出售而獲取差價(jià)，而非獲取