《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 8融資租賃業(yè)務(wù)

融資租賃業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)理解融資租賃（長期租賃）的概念及流程掌握的新租賃準(zhǔn)則下承租方的財稅處理能力目標(biāo)能夠正確核算承租方租賃業(yè)務(wù)素質(zhì)目標(biāo)守法誠信、遵守準(zhǔn)則、愛崗敬業(yè)、團隊協(xié)作租賃

是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

能夠識別承租資產(chǎn)，承租人在租賃期內(nèi)可以主導(dǎo)該資產(chǎn)使用，并獲得因使用產(chǎn)生的全部經(jīng)濟利益。租賃

租賃合同明確了標(biāo)的資產(chǎn)，即特定位置、特定面積的門面房，該門面房與其他建筑物在物理上可以區(qū)分。因此存在明確的已識別資產(chǎn)。

承租人有權(quán)按自己的意愿使用門面，即有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

承租人可以將門面用于自身經(jīng)營，并獲得全部經(jīng)營收益。

綜上所述，該合同屬于租賃。適用新租賃準(zhǔn)則，即使不屬于融資性質(zhì)的租賃，也應(yīng)按照新租賃準(zhǔn)則進行相關(guān)處理。租賃的分類經(jīng)營性租賃融資租賃出租人角度短期租賃/低價值租賃(一年以內(nèi)租期/全新40000元以下)長期租賃承租人角度~短期租賃一定不是融資租賃，長期租賃不一定是融資租賃~租賃經(jīng)營性租賃融資租賃出租人角度短期租賃/低價值租賃長期租賃承租人角度具有融資性質(zhì)的長期租賃

短期或低價值租賃的核算出租方承租方確認租金收入時：借：銀行存款/預(yù)收賬款貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【想一想】增值稅稅率？短期或低價值租賃支付租金時：借：成本費用類

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/預(yù)付賬款Tips：承租方的其他租賃適用新租賃準(zhǔn)則計提折舊時：借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊維護時：借：管理費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

一、具有融資性質(zhì)的租賃概述（融資租賃）商業(yè)模式承租人自籌10－30％（租賃保證金和首付款），租賃公司墊資購買企業(yè)指定的設(shè)備（指定設(shè)備的規(guī)格型號，制造和銷售廠商，價格）交承租人使用，承租人按月或按季付清租金后，設(shè)備一般歸承租人所有。融物為形，融資為本。租賃物一般為專用設(shè)備，由承租人決定供應(yīng)商，出租人不對租賃物的質(zhì)量及技術(shù)條件做出擔(dān)保；出租人保留租賃物所有權(quán)，承租人在租賃期享有使用權(quán)，并自行負責(zé)維修保養(yǎng)等；租賃期較長，租金較高；租賃期滿，承租人優(yōu)先以低成本獲得租賃物所有權(quán)。一、具有融資性質(zhì)的租賃概述修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入門檻低手續(xù)便捷形成生產(chǎn)能力快限制條款少優(yōu)點資金成本比銀行借款高(平均10.7%)籌資彈性小缺點0102融資租賃方式進行融資的優(yōu)缺點修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入二、長期租賃（融資性質(zhì)）的核算使用權(quán)資產(chǎn)指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。租賃負債——未確認融資費用融資租入資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)支付的租金總和，超過其資產(chǎn)現(xiàn)值的部分，這部分可以理解為利息費用，但不能一次性確認，而是暫時記入“未確認融資費用”，然后在租賃期內(nèi)分攤。租賃負債——租賃付款額租入資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)支付的租金總和。修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用(運輸裝卸中介費等)?！咀馊牍潭ㄙY產(chǎn)時】借：使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)交稅費——增（進）租賃負債——未確認融資費用貸：租賃負債——租賃付款額（按最低租賃付款額）銀行存款（按發(fā)生的稅費及初始直接費用）修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入最低租賃付款額修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入某公司長期租入一臺設(shè)備。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金10萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為2萬元。【思考】以上合同金額哪些構(gòu)成最低租賃付款額？修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入每期確認的融資費用=期初剩余本金*利率=租賃負債期初余額*利率【每年末支付融資租賃費】借：租賃負債——租賃付款額貸：銀行存款

【每年末攤銷未確認融資費用】——實際利率法借：財務(wù)費用/在建工程貸：租賃負債——未確認融資費用【每期末計提折舊時】

借：制造費用/管理費用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入【業(yè)務(wù)1-4-6】2022-12-28寧佳公司因資金問題，采用融資租賃方式向輝銀租賃公司租入十臺數(shù)控機床，租賃合同主要條款：（1）租期：三年，自2023-1-1至2025-12-31。（2）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（3）租賃合同規(guī)定的利率為8%。（4）機床為全新設(shè)備無需安裝，估計使用期為5年，直線法計提折舊。（5）該機床在2023-1-1的公允價值為2500000元。（6）在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費等直接費用9800元（不考慮增值稅）由承租方A公司承擔(dān)。（7）2024年和2025年，A公司每年按機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入（可借記銷售費用，貸記其他應(yīng)付款）。（8）2025年12月1日，B公司將該機床所有權(quán)轉(zhuǎn)給A公司（核算差異）?！淌褂脵?quán)資產(chǎn)的價值=2

319

390

+

9

800=2329190（元）最低租賃付款額=各期租金之和+優(yōu)惠購買額

=900000×3+0=2700000元最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（p/A,8%,3）=900000×2.5771=2319390元最低租賃付款額現(xiàn)值＜租賃資產(chǎn)公允價值2500000元修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入【融資租入時】借：使用權(quán)資產(chǎn)——數(shù)控機床

2329190

租賃負債——未確認融資費用

380610

貸：租賃負債——租賃付款額(B公司)

2700000

銀行存款

9800修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入【每年末支付租賃費】三年

借：租賃負債——租賃付款額900000

貸：銀行存款900000修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入【每年末計提折舊】借：制造費用776396.67

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊776396.67【說明】合同約定租賃期滿承租人取得所有權(quán)，則以資產(chǎn)使用壽命為折舊期；合同未約定租賃期滿承租人取得所有權(quán)，則以資產(chǎn)使用壽命和租賃期二者較短的為折舊期。修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入租賃負債——租賃付款額2700000租賃負債——未確認融資費用3806102023年應(yīng)確認的融資費用=（2700000-380610）×8%=185551.2（元）【2023年末攤銷未確認融資費用】借：財務(wù)費用185551.2

貸：租賃負債——未確認融資費用185551.2修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入租賃負債——租賃付款額27000000租賃負債——未確認融資費用3806102024年應(yīng)確認的融資費用=（1800000-195058.8）×8%=128395.3（元）90000018000000185551.2195058.8

【2024年末攤銷未確認融資費用】借：財務(wù)費用128395.3

貸：租賃負債——未確認融資費用128395.3修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入2025年應(yīng)確認的融資費用=380610-185551.2-128395.3=66663.5（元）【2025年末攤銷未確認融資費用】借：財務(wù)費用66663.5

貸：租賃負債——未確認融資費用66663.5

修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入

若合同約定租賃期滿承租方可以取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，則還需將使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

累計折舊修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入修正答疑展示點評任務(wù)實施任務(wù)描述知識準(zhǔn)備場景導(dǎo)入1.融資租賃概述（長期租賃的一種，融資實質(zhì)）

無需抵押、門檻低、速度快、資本成本較高2.融資租賃的財務(wù)處理租賃開始日借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費用）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

租賃負