《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 任務(wù)9 收款及應(yīng)收款管理

銷售與收款項(xiàng)目六

銷售與收款任務(wù)9收款及應(yīng)收款管理

引入案例——老客戶也會(huì)發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)浙江某服裝進(jìn)出口公司和澳洲一家著名的女裝進(jìn)口批發(fā)商7年來(lái)一直保持著良好的貿(mào)易合作關(guān)系。該澳洲公司在澳洲紡織行業(yè)中具有較高的聲譽(yù)，幾年來(lái)與中國(guó)的貿(mào)易一直處于穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在最近幾年中，由于澳洲公司信譽(yù)良好、付款及時(shí)，浙江公司對(duì)于金額大的訂單仍舊堅(jiān)持即期信用證方式付款，對(duì)于小額訂單則采用20%貨前預(yù)付，80%為貨后90天付款方式。由于浙江公司長(zhǎng)期對(duì)小金額訂單放松監(jiān)督，截止當(dāng)年3月份，澳洲公司累計(jì)有60萬(wàn)美元沒有按時(shí)支付，有些欠款雖然金額只有幾千美元，但拖欠時(shí)間卻達(dá)3年之久。引入案例——老客戶也會(huì)發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于這些逾期賬款，浙江公司的領(lǐng)導(dǎo)很為難，一方面還想保持與客戶的貿(mào)易關(guān)系，另一方面公司又面臨資金周轉(zhuǎn)困難。為此，浙江公司馬上委托資信調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)其展開深入的資信調(diào)查。通過(guò)國(guó)際資信調(diào)查和深入了解，浙江公司信用調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)澳洲公司正在全力變賣固定資產(chǎn)，近期有被收購(gòu)的趨向，公司已經(jīng)處于破產(chǎn)的邊緣。浙江公司領(lǐng)導(dǎo)得到報(bào)告后，立即決定委托律師對(duì)澳洲公司進(jìn)行追討。律師協(xié)同澳洲追賬代理制定了嚴(yán)密的追討策略：首先在澳洲法院提出債權(quán)清償申請(qǐng)；其次，對(duì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人展開強(qiáng)大的追討攻勢(shì)；最后，律師要求浙江公司派員直接去澳洲當(dāng)?shù)貐f(xié)調(diào)處理。由于浙江公司追討及時(shí)，同時(shí)掌握了澳洲公司存貨的所在地，因此挽回了60萬(wàn)美元的經(jīng)濟(jì)損失。浙江公司事后了解到，如果此案晚追討一個(gè)月，追回欠款的可能性幾乎為零。引入案例——老客戶也會(huì)發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)【分析與啟示】企業(yè)的信用管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程，對(duì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的老客戶需要定期對(duì)其進(jìn)行資信評(píng)估，通過(guò)債務(wù)專項(xiàng)資信調(diào)查，可以較為準(zhǔn)確地判斷客戶的真實(shí)施欠原因，如果不是故意拖欠，根據(jù)客戶經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)，可以給予合理的延遲期限。如果發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營(yíng)狀況惡化，正在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，必須立即追討，挽回極有可能產(chǎn)生的壞賬損失。企業(yè)應(yīng)收款管理現(xiàn)狀客戶信用評(píng)估×工作交接×催收管理制度×自身履約×【案例總結(jié)】《現(xiàn)金管理暫行條例》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》銷售事前控制收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)置“應(yīng)收賬款臺(tái)賬”建立與客戶的對(duì)賬制度（函證）建立應(yīng)收賬款逾期催收制度（責(zé)任人）健全壞賬管理制度應(yīng)收票據(jù)到期提示貼現(xiàn)登記備查簿銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

貨幣資金收入及時(shí)入賬不得私設(shè)"小金庫(kù)"不得賬外設(shè)賬不得坐支現(xiàn)金貨幣資金日清月結(jié)支付有申請(qǐng)有審批定期盤點(diǎn)現(xiàn)金及銀行對(duì)賬注意票據(jù)提示付款期《現(xiàn)金管理暫行條例》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

設(shè)置“應(yīng)收賬款臺(tái)賬”序號(hào)合同編號(hào)合同簽訂時(shí)間客戶摘要已收金額未收金額約定尾款日期逾期天數(shù)備注12021GXHT000102021-6-15xx公司貨款3200002000002021-9-15（DATEIF函數(shù)）22021FWHT000112021-6-18xx工作室服務(wù)款600002400002021-7-18（DATEIF函數(shù)）...........................銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

建立與客戶對(duì)賬制度健全壞賬管理制度在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行職業(yè)判斷，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，如：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，債務(wù)人違反了合同條款，逾期償付利息或本金等，應(yīng)當(dāng)按備抵法估計(jì)出壞賬金額，并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期信用減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)管理層批準(zhǔn)后將其注銷，并進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。

銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

Tips：需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括：1、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款；2、企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；3、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬戶設(shè)置信用減值損失借貸＋－估計(jì)的各種資產(chǎn)的減值損失(1)價(jià)值恢復(fù)沖回的減值損失(2)期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)“信用減值損失”賬戶屬于損益類賬戶中的“損”，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該賬戶期末無(wú)余額。銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

壞賬準(zhǔn)備借貸＋－①計(jì)提壞賬時(shí)

實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)②確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)

“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，表示已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備但“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額一定為貸方余額，并且等于本年末估計(jì)的壞賬損失。該賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額壞賬準(zhǔn)備賬戶賬面余額＝-計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——計(jì)提

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

備抵法下估計(jì)壞賬損失的方法

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

沖減多提壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬

收回已沖銷的壞賬壞賬準(zhǔn)備核算借：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備【P71例3-10】齊魯公司2020年開始采用備抵法核算壞賬損失，壞賬損失提取率為0.5%。

2020年末應(yīng)收賬款余額為1100000元；

2021年應(yīng)收匯通公司貨款6000元，確認(rèn)為壞賬；年末應(yīng)收賬款余額為1300000元；

2022年收回上年已注銷的匯通公司壞賬2000元，年末應(yīng)收賬款余額1000000元銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

(1)2020年末按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額＝1100000×0.5%＝5500(元)借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500壞賬準(zhǔn)備（1）5500銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

(2)2021年發(fā)生壞賬6000元借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——匯通公司6000壞賬準(zhǔn)備（1）5500（2）6000500銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

(3)2021年末按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額＝1300000×0.5%＝6500(元)借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備7000

貸：壞賬準(zhǔn)備7000壞賬準(zhǔn)備（1）5500（2）600065005007000銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

(4)2022年，收回上年已沖銷的壞賬2000元借：應(yīng)收賬款——匯通公司2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)：

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款——匯通公司2000壞賬準(zhǔn)備6500（4）20008500銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

(5)2022年末，應(yīng)收賬款余額為1000000元壞賬準(zhǔn)備余額=1000000×0.5%＝5000實(shí)際應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=5000-8500=-3500借：壞賬準(zhǔn)備3500

貸：信用減值損失3500壞賬準(zhǔn)備85005000（5）3500銷售與收款流程——收款及應(yīng)收款管理

【不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2023年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為

1000萬(wàn)元（不含稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。練一練（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2020年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，且估計(jì)最有可能給與2%的現(xiàn)金折扣）

要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。練一練

（1）對(duì)業(yè)務(wù)（1）的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.借：銀行存款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

B.借：銀行存款1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）130

C.借：應(yīng)收賬款1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）130

D.借：應(yīng)收賬款1017

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）117練一練『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)收賬款=1000×90%×（1+13%）=1017（萬(wàn)元）（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。練一練（2）對(duì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.借：應(yīng)收賬款40

貸：壞賬準(zhǔn)備40

B.借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

C.借：信用減值損失40

貸：應(yīng)收賬款40

D.借：管理費(fèi)用40

貸：應(yīng)收賬款40『正確答案』B

『答案解析』確認(rèn)壞賬，記入“壞賬準(zhǔn)備”的借方。12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）對(duì)業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

B.借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款10

C.借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

D.借：銀行存款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10練一練『正確答案』ACD12月21日，收到2020年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行（4）對(duì)業(yè)務(wù)（5）的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元銷售商品收入

B.應(yīng)確認(rèn)98萬(wàn)元銷售商品收入

C.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為113萬(wàn)元

D.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為111萬(wàn)元練一練『正確答案』BC12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，且估計(jì)