煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告2025

稅務(wù)合規(guī)報(bào)告華稅律師事務(wù)所二○二五年一月煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告(2025)2024年，隨著新增產(chǎn)能逐步釋放，我國(guó)煤炭產(chǎn)量保持增長(zhǎng)且進(jìn)2024年以來(lái)，八部門(mén)聯(lián)合常態(tài)化打擊涉稅違法犯罪以及嚴(yán)查違性愈發(fā)凸顯。在《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2024〕4號(hào))新聞易企業(yè)向其采購(gòu)煤炭時(shí)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前列支的憑證。另外，自2010年國(guó)家發(fā)改委發(fā)布企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式，利用掛靠、代開(kāi)等方式取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但因模式的多樣性、復(fù)雜性及稅企對(duì)業(yè)務(wù)模式的理解差異，存在較大的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。除虛開(kāi)問(wèn)題外，近年來(lái)煤炭行業(yè)曝出多起開(kāi)采環(huán)節(jié)偷逃資源稅、加工環(huán)節(jié)偷逃消費(fèi)稅，以及股權(quán)變動(dòng)過(guò)程偷逃所得稅的案件，煤炭行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多環(huán)節(jié)、多稅種的特點(diǎn)。基于此，為使廣大煤炭行業(yè)企業(yè)在今后的經(jīng)營(yíng)中，合規(guī)合法地進(jìn)行稅務(wù)管理、加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控與外部風(fēng)險(xiǎn)隔離，有效應(yīng)對(duì)和化解涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，華稅基于對(duì)煤炭行業(yè)的深入觀(guān)察以及煤炭企業(yè)涉稅案件代理經(jīng)驗(yàn)撰寫(xiě)本報(bào)告，深入分析稅收征管新形勢(shì)下煤炭行業(yè)的稅收環(huán)境，匯總2024年最新的煤炭企業(yè)涉稅刑事、行政案件，揭示煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及最新變化，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)管理合規(guī)建議，以期為煤炭企業(yè)防控涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)提供參考。一、2024年我國(guó)煤炭行業(yè)發(fā)展情況二、2024年煤炭行業(yè)涉稅案件觀(guān)察三、2024年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析四、煤炭行業(yè)各環(huán)節(jié)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)五、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)及案例分享六、2025年煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議第1頁(yè)共27頁(yè)一、2024年我國(guó)煤炭行業(yè)發(fā)展情況歷經(jīng)“十三五”時(shí)期的供給側(cè)改革，煤炭行業(yè)正逐步進(jìn)入成熟發(fā)展階段，行業(yè)集中度隨著市場(chǎng)出清與兼并重組持續(xù)提升，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局日趨穩(wěn)定。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)向好，煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯改善，在國(guó)家發(fā)改委出臺(tái)指導(dǎo)價(jià)格及長(zhǎng)協(xié)簽約率與履約率提升的背景下，煤炭?jī)r(jià)格趨于穩(wěn)定。在綠色發(fā)展理念的引領(lǐng)下，我國(guó)能源行業(yè)持續(xù)發(fā)展，能源結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，煤炭?jī)?yōu)質(zhì)產(chǎn)能加快釋放、清潔高效利用率不斷提升，煤電結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，能效水平大幅提高。同時(shí)，新型煤化工得到大力發(fā)展，預(yù)計(jì)化工行業(yè)對(duì)煤炭的需求增速將保持較高水平，全國(guó)煤炭產(chǎn)量和市場(chǎng)供應(yīng)量整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年我國(guó)能源消費(fèi)總量為57.2億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，煤炭消費(fèi)量占能源消費(fèi)總量的55.3%,占比超能源消費(fèi)總量的半數(shù)；全國(guó)原煤產(chǎn)量32.17億噸，比2022年同比增長(zhǎng)12.8%,原煤生產(chǎn)增速再次提升；全國(guó)規(guī)模以上煤炭開(kāi)采和洗選企業(yè)營(yíng)業(yè)收入3.50萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)12.9%。煤炭生產(chǎn)重心持續(xù)向資源稟賦好、開(kāi)采條件好的地區(qū)集中。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年，全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量超億噸省份共7個(gè)，原煤產(chǎn)量超10億噸省份2個(gè)，分別為山西(13.78億噸)和內(nèi)蒙古(12.42億噸);其余為陜西(7.62億噸),新疆(4.60億噸),貴州(1.33億噸),安徽(1.12億噸),河南(1.03億噸),上述7省份產(chǎn)量合計(jì)41.90億噸，同比增長(zhǎng)8.0%,占全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量的88.7%,比2022年提高2個(gè)百分點(diǎn)。年產(chǎn)量在5000萬(wàn)噸至億噸省份5個(gè)，寧夏(9900萬(wàn)噸),山東(8700萬(wàn)噸),黑龍江(7000萬(wàn)噸),云南(7500萬(wàn)噸)、甘肅(6000萬(wàn)噸),合計(jì)產(chǎn)量為3.91億噸，占全國(guó)產(chǎn)量的9.3%。第2頁(yè)共27頁(yè)2023年各省原煤產(chǎn)量2023年各省原煤產(chǎn)量■山西■內(nèi)蒙■陜西■新疆■貴州■安徽■河南■寧夏■山東■黑龍江■云南■甘肅其他2023年我國(guó)各省原煤產(chǎn)量分布2025年是我國(guó)“十四五”規(guī)劃的收官之年，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，也是推動(dòng)國(guó)家能源綠色低碳發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，煤炭行業(yè)在有關(guān)部門(mén)的關(guān)注和政策的扶持下，將迎來(lái)新的發(fā)展契機(jī)。二、2024年煤炭行業(yè)涉稅案件觀(guān)察(一)2024年煤炭行業(yè)涉稅行政案件觀(guān)察通過(guò)對(duì)煤炭行業(yè)涉稅行政案件進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)涵蓋多個(gè)稅種。一方面，由于配額制政策的延續(xù)，煤炭貿(mào)易企業(yè)難以取得合法憑證用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款及進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，通過(guò)代開(kāi)、財(cái)政返還等模式解決發(fā)票問(wèn)題存在較大的虛開(kāi)及偷稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，由于煤炭企業(yè)股權(quán)價(jià)值難以估量，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)存在所得稅風(fēng)險(xiǎn)；此外，煤炭的開(kāi)采、加工等環(huán)節(jié)涉及資源稅、消費(fèi)稅等多個(gè)稅種，稅收風(fēng)險(xiǎn)居高不下。本報(bào)告摘錄三類(lèi)煤炭行業(yè)典型案例：1.取得虛開(kāi)發(fā)票被認(rèn)定為偷稅并以虛開(kāi)移送司法機(jī)關(guān)中國(guó)泛InnerMongolia中國(guó)泛InnerMongoliaAutonomo國(guó)家稅務(wù)總局|內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府 本站熱詞：減稅降費(fèi)個(gè)稅增值稅小微企業(yè)發(fā)票Q首頁(yè)>盟市頻道>哪爾多斯市>通知公告國(guó)家稅務(wù)總局鄂爾多斯市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)處理決定書(shū)發(fā)布時(shí)間：2024-01-10來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局鄂爾多斯市稅務(wù)局第二稽查局字號(hào)：[大][中][小分享到O02011-2012年度，鄂爾多斯市某煤炭企業(yè)取得包頭市A礦業(yè)有限公司、包頭市B礦業(yè)有限公司和包頭市C礦業(yè)有限公司三家公司開(kāi)具的共263份增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，該煤炭企業(yè)存在以下違法事實(shí)：與包頭市B礦業(yè)有限公司之間存在資金回流，取得173份發(fā)票為虛開(kāi)行為，價(jià)稅合計(jì)20,064,456.00元；與包頭市C礦業(yè)有限公司之間存在資金回流，取得70份發(fā)票為虛開(kāi)行為，價(jià)稅合計(jì)8,173,336.00元；根據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)包頭市中級(jí)人民法院刑事判決書(shū)之筆錄，其取得包頭市A礦業(yè)有限公司開(kāi)具的20份增值稅專(zhuān)用發(fā)票為虛開(kāi)的發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2,300,000.00元。根據(jù)上述違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出如下處理：取得的263份虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅做轉(zhuǎn)出處理并補(bǔ)繳增值稅共計(jì)4,437,123.02元；補(bǔ)繳2011-2012年度少繳附加稅費(fèi)共計(jì)443,712.3元；取得虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行的稅前列支進(jìn)行調(diào)增并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅共計(jì)6,414,239.17元；對(duì)上述應(yīng)繳未繳稅款加收滯納金。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該煤炭企業(yè)的行為作出如下定性：取得263份虛開(kāi)發(fā)票的行為定性為虛開(kāi)增值稅發(fā)票；取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于在帳簿上多列支出，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，擬處不繳、少繳稅款11,073,218.34元以1倍的罰款，但由于以虛開(kāi)發(fā)票移送司法機(jī)關(guān)，暫不作出行政簡(jiǎn)體|繁疆|無(wú)障礙閱讀國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局請(qǐng)輸入關(guān)鍵字請(qǐng)輸入關(guān)鍵字本站熱詞：減稅降費(fèi)個(gè)稅增值稅小微企業(yè)發(fā)票青島市稅務(wù)局稽查局依法查處一起虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件發(fā)布時(shí)間：2024-05-31來(lái)源：青島市稅務(wù)局字號(hào)[大][中][小】打印本頁(yè)文章下載第4頁(yè)共27頁(yè)2024年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局稽查局查處了一起虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件。經(jīng)查，某能源公司在沒(méi)有真實(shí)貨物交易情況下，虛構(gòu)煤炭銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，通過(guò)偽造銷(xiāo)售合同、票貨分離、資金回流等方式對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1046份，價(jià)稅合計(jì)金額1億元。目前，稅務(wù)部門(mén)已將該案移送公安機(jī)關(guān)。3.收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)未計(jì)征增值稅、煤炭貨權(quán)轉(zhuǎn)移少計(jì)增值稅被定性偷稅處罰類(lèi)別罰款2024年7月，國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局公布一起稅務(wù)行政處罰案件。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，同江市某經(jīng)貿(mào)有限公司存在以下違法事實(shí)：2022-2023年供暖季銷(xiāo)售黑龍江省內(nèi)煤炭8,932.44噸，收到政府補(bǔ)貼446,622元，應(yīng)計(jì)征增值稅而少計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額51,381.29元；2024年2月償還某貿(mào)易有限公司的借款，將19,179.8噸煤炭貨權(quán)轉(zhuǎn)移給該貿(mào)易有限公司，貨款價(jià)稅合計(jì)13,118,983.20元，少計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1,509,263.55元；2024年2月，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅7,272.23元；2022年簽訂煤炭購(gòu)入合同2份、銷(xiāo)售合同1份、煤炭倉(cāng)儲(chǔ)合同1份，2023年簽訂煤炭購(gòu)入合同27份，銷(xiāo)售合同32份，少繳印花稅共計(jì)28,648.90元。根據(jù)上述違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將某經(jīng)貿(mào)有限公司不繳少繳稅款的行為定性為偷稅，處不繳少繳稅款以0.5倍罰款，共計(jì)121,849.62元。(二)2024年煤炭行業(yè)涉稅刑事案件觀(guān)察2024年2月27日，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家外匯管理局在北京召開(kāi)全國(guó)八部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)議，明確要持續(xù)深化完善聯(lián)合第5頁(yè)共27頁(yè)打擊工作機(jī)制，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。在《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2024)4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩高涉稅司法解釋”)新聞發(fā)布會(huì)上，最高人民檢察院法律政策研究室副主任余雙彪指出，煤炭等行業(yè)仍是虛開(kāi)騙稅犯罪高發(fā)領(lǐng)域，要聚焦涉稅犯罪高發(fā)多發(fā)等重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)群體，堅(jiān)持全鏈條一體化打擊，從嚴(yán)懲治虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、騙取留抵退稅等犯罪，持續(xù)保持刑事打擊的高壓態(tài)勢(shì)。以下為選取的三起國(guó)家稅務(wù)總局公告、裁判文書(shū)網(wǎng)等披露的煤炭領(lǐng)域涉稅刑事案件：1.山西臨縣破獲一起虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案：鋁錠變煤炭，暴力虛開(kāi)12.4億元中國(guó)新用綢中國(guó)新用綢山西山西臨縣破獲一起虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案2024年9月，山西臨縣公安局經(jīng)偵大隊(duì)破獲一起涉案金額12.4億元的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案。據(jù)悉，2024年夏，臨縣公安局經(jīng)偵大隊(duì)在日常工作巡查中發(fā)現(xiàn)呂梁市某能源公司涉嫌大量虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)拓展線(xiàn)索發(fā)現(xiàn)一個(gè)以暴力虛開(kāi)煤炭、運(yùn)輸發(fā)票為主的犯罪集團(tuán)。經(jīng)查，該案涉及安徽、河北、河南、江西、內(nèi)蒙古、山東、山西、陜西、天津、重慶10個(gè)省、直轄市、自治區(qū)97家企業(yè)，涉及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1萬(wàn)余份，票面金額10.98億元，稅額1.42億元，價(jià)稅合計(jì)12.4億元。目前，該案已抓獲犯罪嫌疑人6人。本案中，以犯罪嫌疑人張某、弓某、高某為骨干的犯罪團(tuán)伙在山西呂梁、山東、安徽等地利用他人身份注冊(cè)數(shù)家企業(yè)，利用上游公司虛開(kāi)鋁錠增值稅專(zhuān)用發(fā)票，再由呂梁市某能源有限公司變更品名對(duì)外虛開(kāi)煤炭增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相關(guān)公司虛開(kāi)大量增值稅專(zhuān)用發(fā)票后將公司注銷(xiāo)或者逃匿，屬于典型的暴力虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件。犯罪嫌疑人流竄全國(guó)各地利用手中資源大肆介紹有需求的公司買(mǎi)賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)第6頁(yè)共27頁(yè)票，從中抽成牟利。2.收取“開(kāi)票費(fèi)”虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被判處十年八個(gè)月2017年9月至11月間，被告人龐某與張某2(已判刑)、李某4(已判刑)三人通過(guò)西鄉(xiāng)縣人孫某1、周某1介紹，在西鄉(xiāng)縣雇傭李某1、彭某、孫某2三人為公司法人，分別開(kāi)設(shè)了西鄉(xiāng)縣S煤炭運(yùn)輸有限公司、西鄉(xiāng)縣J煤炭有限公司、西鄉(xiāng)縣F煤炭有限公司用于領(lǐng)取和開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。龐某、張某2、李某4商議，三家公司對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅金額8%左右收取“開(kāi)票費(fèi)”牟利，利潤(rùn)三人平均分配。后三人利用上述三家公司，在無(wú)真實(shí)煤炭交易和運(yùn)輸服務(wù)的情況下，于2017年11月至2018年2月之間，向下游13家公司實(shí)際開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票747份，不含稅價(jià)款74,135,288.86元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額12,602,998.97元，下游公司收到發(fā)票后全部到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了抵扣。為保持三家公司進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額平衡，應(yīng)付稅務(wù)檢查和掩飾對(duì)外虛開(kāi)的事實(shí)，2017年11月至2018年2月之間，龐某等三人利用上述三家公司，在沒(méi)有真實(shí)的煤炭交易和運(yùn)輸服務(wù)的情況下，以開(kāi)票稅額4%-5%的低價(jià)購(gòu)買(mǎi)了上游24家公司開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票612份，不含稅價(jià)款76,813,604.47元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12,580,039.89元，已認(rèn)證抵扣573份，扣除失控發(fā)票已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出11份，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11,757,224.16元。一審法院認(rèn)為被告人龐某違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，伙同同案被告人為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年八個(gè)月，并處罰金人民幣十萬(wàn)元。3.采用變票方式低買(mǎi)高賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被判處十年有期徒刑2011年3月16日，被告張某剛利用其堂弟張某昌名義在河北省邯鄲市永年區(qū)(原永年縣)注冊(cè)成立永年縣某甲貿(mào)易有限公司(某乙公司),法定代表人為張某昌，被告人張某剛為實(shí)際控制人，該公司于2011年6月1日成為一般納稅人。被告人張某剛于2011年6月至2012年3月，在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，利用堂弟張某昌、弟弟張某明、表弟許某陽(yáng)等銀行卡過(guò)賬，主要采取變票方式(其進(jìn)項(xiàng)稅票貨物有煤、柴油、油，而銷(xiāo)項(xiàng)稅票顯示均為煤，進(jìn)銷(xiāo)不符),低買(mǎi)高賣(mài)增值稅票從中獲利25萬(wàn)元。一審法院認(rèn)為，被告人張某剛在沒(méi)有實(shí)際貨物購(gòu)銷(xiāo)的情況下，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值第7頁(yè)共27頁(yè)稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣三十萬(wàn)元。三、2024年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析(一)八部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪持續(xù)推進(jìn)自2018年8月國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行四部委聯(lián)合啟動(dòng)打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”虛開(kāi)發(fā)票、騙取退稅及稅費(fèi)優(yōu)惠專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)以來(lái)，各級(jí)稅警查處了一大批虛開(kāi)騙稅案件。2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,對(duì)深化稅收征管改革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治作出全面部署。為更好應(yīng)對(duì)涉稅違法犯罪形勢(shì)變化，進(jìn)一步強(qiáng)化境外資金分析監(jiān)控、密切執(zhí)法司法機(jī)關(guān)協(xié)作配合、加強(qiáng)執(zhí)法工作法律監(jiān)督，專(zhuān)項(xiàng)打擊行動(dòng)在四部門(mén)聯(lián)合的基礎(chǔ)上，最高人民檢察院、國(guó)家外匯管理局正式加入打擊虛開(kāi)騙稅工作機(jī)制。通過(guò)整合六部門(mén)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)、偵查優(yōu)勢(shì)、數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)等，使虛開(kāi)騙稅違法犯罪打擊行動(dòng)更為精準(zhǔn)、高效。2023年7月3日，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局在北京召開(kāi)全國(guó)七部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)議，聯(lián)合打擊行動(dòng)由六部門(mén)拓展到七部門(mén)。2024年，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局加入聯(lián)合打擊工作中，七部門(mén)由此拓展到八部門(mén)。2024年2月，全國(guó)八部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)議在京召開(kāi)，會(huì)議指出，要“持續(xù)深化完善聯(lián)合打擊工作機(jī)制，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，充分發(fā)揮保障國(guó)家稅收安全、保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序、保障社會(huì)公平正義的職能作用，持續(xù)提升八部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作質(zhì)效”。(二)“兩高司法解釋”發(fā)布，煤炭行業(yè)涉稅刑事案件面臨新的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)2024年3月18日，最高人民法院聯(lián)合最高人民檢察院、公安部、國(guó)家稅務(wù)總局共同舉行新聞發(fā)布會(huì)，發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2024)4號(hào)〕,明確兩高涉稅司法解釋自2024年3月20日起正式施行。發(fā)布會(huì)指出，“新業(yè)態(tài)、行業(yè)性逃稅問(wèn)題突出。貴金屬、農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資、電子產(chǎn)品、石化、煤炭等行業(yè)仍是虛開(kāi)騙稅犯罪高發(fā)領(lǐng)域”。兩高涉稅司法解釋對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、逃稅罪等涉稅罪名的定罪與量第8頁(yè)共27頁(yè)刑均作出了修訂。以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪為例，在出罪方面，明確虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處；在量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)方面，將十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑的稅款數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)由二百五十萬(wàn)以上提高至五百萬(wàn)以上，回應(yīng)了此前呼聲極高的量刑畸重問(wèn)題。值得注意的是，此次司法解釋重新明確了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪量刑情節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，若涉案主體雖稅款數(shù)額未達(dá)三年以上十年以下或十年以上刑期，但有嚴(yán)重或特別嚴(yán)重情節(jié)的，也將面臨刑期升格的風(fēng)險(xiǎn)。此外，兩高涉稅司法解釋強(qiáng)調(diào)了對(duì)虛開(kāi)共犯的懲處，在明知涉案主體有虛開(kāi)等涉稅犯罪行為的情況下仍提供銀行賬戶(hù)進(jìn)行資金回流等幫助的，將以共犯論處。此次兩高涉稅司法解釋的出臺(tái)回應(yīng)了實(shí)踐中長(zhǎng)期存在的一些爭(zhēng)議與呼聲，對(duì)相關(guān)罪名條款作出了與時(shí)俱進(jìn)的修訂，這些修訂將給煤炭行業(yè)涉稅刑事辯護(hù)帶來(lái)新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。(三)數(shù)電發(fā)票正式推廣應(yīng)用，稅收征管數(shù)字化全面推進(jìn)首頁(yè)>政策>中央有關(guān)文件中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》指出，要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線(xiàn)上線(xiàn)下有機(jī)貫通，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。在發(fā)票管理領(lǐng)域，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》指出要穩(wěn)步實(shí)施發(fā)票電子化改革。2021年12月，數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)工作開(kāi)始，全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)建成，各省市逐步開(kāi)展試點(diǎn)工作。2023年11月29日，國(guó)家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》及其解讀，確定將于2023年12月1日正式啟動(dòng)數(shù)電票開(kāi)票試點(diǎn)，數(shù)電票試點(diǎn)工作完成全國(guó)省級(jí)覆蓋。2024年11月12日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推廣應(yīng)用全面數(shù)字化電子發(fā)票的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第11號(hào))及相關(guān)解讀，對(duì)第9頁(yè)共27頁(yè)數(shù)字化電子發(fā)票(簡(jiǎn)稱(chēng)數(shù)電發(fā)票)的試點(diǎn)背景、種類(lèi)、開(kāi)具流程等內(nèi)容作出了詳細(xì)規(guī)定與解讀，2024年12月1日數(shù)電發(fā)票在全國(guó)正式推廣應(yīng)用，“以數(shù)治稅”新時(shí)代正式到來(lái)?！皵?shù)電發(fā)票+大數(shù)據(jù)”的征管方式能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全鏈條、全流程的全面監(jiān)控。數(shù)電發(fā)票在系統(tǒng)中自動(dòng)流轉(zhuǎn)，能夠使發(fā)票違法行為更突出、更明顯且更便于追查異常點(diǎn)。若企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，發(fā)票從何處開(kāi)出、何時(shí)認(rèn)證、如何流轉(zhuǎn)、進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)分別是什么貨物均會(huì)留存在系統(tǒng)之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可通過(guò)大數(shù)據(jù)分析排查出風(fēng)險(xiǎn)。而且，數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)以來(lái)，已出現(xiàn)多起虛開(kāi)數(shù)電發(fā)票被稅務(wù)處罰或被判刑的案例。增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，一個(gè)主體的發(fā)票出現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將向全鏈條傳導(dǎo)。如何預(yù)防及解決各個(gè)交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何建立行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，仍然是稅收征管方式變革下煤炭行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。(四)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)監(jiān)管形勢(shì)嚴(yán)峻，行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式面臨挑戰(zhàn)1.《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》明確不得違規(guī)給予稅收優(yōu)惠或財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)近年來(lái)，部分地方政府為招商引資、推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)特定主體在稅收、非稅等收入和財(cái)政支出等方面實(shí)施了優(yōu)惠政策，在特定的歷史時(shí)期與經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下促進(jìn)了地方投資增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)集聚。煤炭企業(yè)因取得源頭發(fā)票難的問(wèn)題，大多選擇在園區(qū)搭建貿(mào)易鏈條享受地方財(cái)政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項(xiàng)不足、無(wú)法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問(wèn)題。但在實(shí)踐中，存在部分不法分子利用地方財(cái)稅優(yōu)惠政策虛開(kāi)發(fā)票、惡意偷逃稅款的現(xiàn)象，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序，致使國(guó)家稅收流失，影響國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策效果。為構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)、營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，2024年8月1日，《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》正式施行，明確“起草單位起草的政策措施，沒(méi)有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，不得含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的內(nèi)容：(一)給予特定經(jīng)營(yíng)者稅收優(yōu)惠；(二)給予特定經(jīng)營(yíng)者選擇性、差異化的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼；(三)給予特定經(jīng)營(yíng)者要素獲取、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等方面的優(yōu)惠；(四)其他影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的內(nèi)容”。在前述政策背景下，依賴(lài)財(cái)政返還運(yùn)行的煤炭企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的業(yè)務(wù)模式是否需要作出調(diào)整也應(yīng)充分考量。2.國(guó)家與地方層面持續(xù)開(kāi)展清理違規(guī)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)行動(dòng)第10頁(yè)共27頁(yè)2024年7月，黨的二十屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》明確要“規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為”,定調(diào)規(guī)范地方招商引資行為。2024年以來(lái)，無(wú)論是從國(guó)家宏觀(guān)層面還是地方層面，清理違規(guī)返稅行動(dòng)持續(xù)開(kāi)展：近五年來(lái)，審計(jì)署歷年的中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告均指出要清理和規(guī)范部分地方違規(guī)返稅行為，在2024年12月22日，審計(jì)署發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》,就6月份發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于2023年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》所反映的問(wèn)題的整改情況進(jìn)行匯報(bào)，其中提及“34省市已從2561戶(hù)企業(yè)追回違規(guī)享受的稅費(fèi)優(yōu)惠或補(bǔ)征稅款等22.85億元”。2024年9月20日，國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行了“推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展”系列主題新聞發(fā)布會(huì)。會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)饒立新指出，將“堅(jiān)決抵制各類(lèi)破壞全國(guó)市場(chǎng)統(tǒng)一性和公平性的違規(guī)招商引資行為。稅務(wù)總局及各省級(jí)稅務(wù)局均成立違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立健全常態(tài)化監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)預(yù)警、及時(shí)核查處理，并會(huì)同相關(guān)部門(mén)通報(bào)違規(guī)招商引資涉稅問(wèn)題典型案例，推動(dòng)以案促治”,積極響應(yīng)二十屆三中全會(huì)構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的本次發(fā)布會(huì)之前，部分地區(qū)已開(kāi)展招商引資涉稅問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)治理工作。例如，2024年2月5日，天津市稅務(wù)工作會(huì)議召開(kāi)，提出“排查整治地方違規(guī)招商引資中的涉稅問(wèn)題，嚴(yán)格抓好稅費(fèi)政策統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行”。2024年6月3日，江蘇省漣水縣稅務(wù)局召開(kāi)招商引資涉稅問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)治理推進(jìn)會(huì)，明確要遏制違規(guī)招商引資返稅。此外，部分地區(qū)已成立規(guī)范招商引資專(zhuān)項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，如2023年4月5日，浙江省永豐鎮(zhèn)人民政府發(fā)布《關(guān)于成立永豐鎮(zhèn)招商引資領(lǐng)域亂象問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組的通知》,全面摸排招商引資領(lǐng)域亂象問(wèn)題；2023年6月16日江蘇省浦西街道辦事處印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展“三違一濫”問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)整治的工作方案》,針對(duì)違規(guī)獎(jiǎng)補(bǔ)問(wèn)題成立專(zhuān)項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)梳理招商引資獎(jiǎng)勵(lì)政策，開(kāi)展招商引資項(xiàng)目違規(guī)獎(jiǎng)補(bǔ)的自查自糾工作。四、煤炭行業(yè)各環(huán)節(jié)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)第11頁(yè)共27頁(yè)(一)煤炭行業(yè)購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為促進(jìn)能源產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，我國(guó)對(duì)煤礦的開(kāi)采實(shí)施了配額制度，超開(kāi)采額度部分即不能正常銷(xiāo)售，導(dǎo)致中小型煤礦超過(guò)配額開(kāi)采的煤炭無(wú)法以自己的名義銷(xiāo)售并提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，采購(gòu)方難以獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。同時(shí)，自2010年國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組若干意見(jiàn)》啟動(dòng)煤炭化解過(guò)剩產(chǎn)能工作以來(lái)，煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)為賣(mài)方市場(chǎng)，煤炭貿(mào)易企業(yè)能夠從正規(guī)大型煤礦采購(gòu)配額內(nèi)煤炭的數(shù)量愈發(fā)緊張，因此不得不從小型煤礦采購(gòu)超采煤炭。這種矛盾現(xiàn)象造成了煤炭行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的行業(yè)痼疾，進(jìn)而導(dǎo)致部分煤炭企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式，利用掛靠、代開(kāi)等方式取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但因模式的多樣性、復(fù)雜性及稅企對(duì)業(yè)務(wù)模式的理解差異，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1.掛靠經(jīng)營(yíng)模式不被認(rèn)可，引致虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)一方面，由于煤炭開(kāi)采配額的限制，采煤企業(yè)銷(xiāo)售超過(guò)配額開(kāi)采的煤炭無(wú)法以自己的名義銷(xiāo)售并提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此部分小型煤礦無(wú)法直接向用煤企業(yè)供煤。另一方面，盡管2014年煤炭經(jīng)營(yíng)行政許可制度取消，個(gè)人持有小型煤礦也可從事煤炭經(jīng)銷(xiāo)活動(dòng)，但對(duì)于小型煤礦主而言，以自己的名義從事煤炭經(jīng)銷(xiāo)活動(dòng)面臨向用煤企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法定義務(wù)，并且需要依法繳納增值稅、個(gè)人所得稅等稅款。因此，出于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票手續(xù)的繁瑣以及稅費(fèi)經(jīng)濟(jì)因素的考慮，小型煤礦主通常不愿意以自己的名義直接向用煤企業(yè)供煤。為緩解上述問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)中存在不少小型煤礦尋求正規(guī)的大型煤礦，通過(guò)掛靠經(jīng)營(yíng)的模式開(kāi)展煤炭銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。然而，在實(shí)踐中，該種掛靠經(jīng)營(yíng)模式容易出現(xiàn)“票貨分離”的情形，且資金收付方面又容易存在墊資、借貸等情形，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定為不具有真實(shí)貨物交易的資金回流。又由于掛靠方、被掛靠方法律意識(shí)薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書(shū)面的掛靠合同，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)掛靠的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，企業(yè)將面臨掛靠模式被否認(rèn)甚至被認(rèn)定為虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。2.不帶票銷(xiāo)售超額開(kāi)采煤炭易引發(fā)稅務(wù)稽查如前所述，因配額制的存在，采煤企業(yè)超配額開(kāi)采的煤炭不能正常對(duì)外銷(xiāo)售。為了解決產(chǎn)量過(guò)剩問(wèn)題、避免煤炭積壓，采煤企業(yè)往往會(huì)將超過(guò)額度開(kāi)采的煤炭進(jìn)行無(wú)票銷(xiāo)售。同時(shí)，為了避免賬面顯示開(kāi)采超配額，采煤企業(yè)往往未將上述收第12頁(yè)共27頁(yè)入列支賬簿，也未進(jìn)行相應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等稅種的納稅申報(bào)。隨著“數(shù)電發(fā)票+大數(shù)據(jù)”征管形式變革下稅收征管能力的加強(qiáng)，銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票、私戶(hù)收款的行為越來(lái)越難以逃避稅務(wù)監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析比對(duì)企業(yè)信息，納稅情況存在異常的企業(yè)更容易收到推送預(yù)警提示，甚至引發(fā)稅務(wù)稽查，進(jìn)而面臨被認(rèn)定為偷稅補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。3.嚴(yán)查違規(guī)返稅情勢(shì)下，依托財(cái)政返還開(kāi)展業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)不可忽視煤炭企業(yè)因源頭第一張發(fā)票問(wèn)題，大多選擇在園區(qū)搭建貿(mào)易鏈條享受地方財(cái)政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項(xiàng)不足、無(wú)法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問(wèn)題。而今年以來(lái)，無(wú)論是《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》的實(shí)施還是各地采取的清理不當(dāng)財(cái)政返還的行動(dòng)，都意味著依托財(cái)政返還運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)模式面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)：適用財(cái)政返還的煤炭貿(mào)易企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)與貨物價(jià)值波動(dòng)缺乏實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)，通常約定固定價(jià)差或比例，加之運(yùn)輸發(fā)票不規(guī)范等問(wèn)題，極易產(chǎn)生企業(yè)無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)、以財(cái)政返還為工具對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的嫌疑。在實(shí)踐中，還有辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為，依托財(cái)政返還的企業(yè)向下游開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在全額納稅后又取得財(cái)政返還，造成了國(guó)家稅款的損失。因此，在嚴(yán)查違規(guī)返稅的背景下，煤炭貿(mào)易企業(yè)依賴(lài)財(cái)政返還運(yùn)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)模式面臨被質(zhì)疑利用財(cái)返牟利、虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。二是因政策依據(jù)不合法而被要求退回財(cái)政返還的風(fēng)險(xiǎn)：目前已有多家企業(yè)被園區(qū)管委會(huì)或地方政府要求繳回財(cái)政返還款甚至加收利息，主要的依據(jù)為《稅收征收管理法》第三條第二款“任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”及《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)發(fā)(2015〕25號(hào))第四條“各地區(qū)、各部門(mén)今后制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤”。對(duì)于已注銷(xiāo)的企業(yè)，其股東面臨被連帶追回返還款的風(fēng)險(xiǎn)。三是因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)的補(bǔ)稅、加收滯納金風(fēng)險(xiǎn)：在目前的稅收征管實(shí)踐中，對(duì)于財(cái)政返還、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的納稅爭(zhēng)議主要聚焦于企業(yè)所得稅與增值稅上，已第13頁(yè)共27頁(yè)有企業(yè)因取得的收入被認(rèn)定為不屬于“不征稅收入”而面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的問(wèn)題，而有的企業(yè)則因取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)被判定為與銷(xiāo)售收入或數(shù)量直接掛鉤，被要求補(bǔ)繳增值稅。綜上，無(wú)論是業(yè)務(wù)本身的事實(shí)認(rèn)定問(wèn)題還是業(yè)務(wù)發(fā)生后的財(cái)稅處理問(wèn)題，在目前嚴(yán)查違規(guī)返稅、清理違規(guī)財(cái)稅優(yōu)惠政策的背景下，適用財(cái)政返還的煤炭貿(mào)易企業(yè)均面臨不同程度的涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。(二)煤炭行業(yè)運(yùn)輸環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公路運(yùn)輸以其適應(yīng)性強(qiáng)、機(jī)動(dòng)靈活、快速直達(dá)的優(yōu)勢(shì)，在煤炭行業(yè)中發(fā)揮著重要作用，中短距離的煤炭運(yùn)輸以公路運(yùn)輸為主要方式。然而，目前我國(guó)公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體呈現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特征，由于這些個(gè)人無(wú)法或不愿為服務(wù)接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，煤炭企業(yè)無(wú)法取得合規(guī)憑證用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及企業(yè)所得稅稅前扣除列支。為了解決這個(gè)問(wèn)題，煤炭企業(yè)通常采取“掛靠”“代開(kāi)”等方式與第三方運(yùn)輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務(wù)真實(shí)性資料，以及實(shí)踐中對(duì)此類(lèi)代開(kāi)、掛靠行為的認(rèn)定存在爭(zhēng)議，導(dǎo)致煤炭企業(yè)面臨虛開(kāi)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)展迅速。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人的身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)。煤炭企業(yè)以托運(yùn)人的身份與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)訂立運(yùn)輸合同，由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)向其開(kāi)具運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票，以解決無(wú)法自個(gè)體司機(jī)處取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題。然而，近期多起網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)虛開(kāi)案件爆發(fā)，亦為取得運(yùn)輸發(fā)票的煤炭貿(mào)易企業(yè)帶來(lái)了新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，流程倒置、信息后補(bǔ)等現(xiàn)象廣泛存在于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)模式中：即煤炭企業(yè)自行組織車(chē)隊(duì)，然后向網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)提供車(chē)隊(duì)車(chē)輛信息、運(yùn)輸信息以錄入系統(tǒng)，再由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其間伴隨墊付個(gè)人車(chē)隊(duì)運(yùn)輸報(bào)酬的現(xiàn)象，易被認(rèn)定存在“資金回流”的情形，繼而企業(yè)可能被認(rèn)定為虛開(kāi)或者取得虛開(kāi)發(fā)票用以偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。(三)煤炭行業(yè)加工環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.農(nóng)產(chǎn)品變煤虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)是秸稈等農(nóng)作物的產(chǎn)出大國(guó)，但由于秸稈等農(nóng)作物的實(shí)際使用用途有限，將其作為廢物處理會(huì)引發(fā)一定的環(huán)境污染和安全隱患等問(wèn)題。因此，部分地區(qū)倡第14頁(yè)共27頁(yè)導(dǎo)“秸稈變綠煤”等工程，將玉米秸稈、稻稈、稻殼、枝椏材、木屑等生物質(zhì)資源直燃與制備成型燃料，部分不法分子企圖牟利，將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票變票為煤炭發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)，進(jìn)而引發(fā)煤炭行業(yè)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)具“煤炭”M、H、L煤炭經(jīng)銷(xiāo)公司下游16家煤炭經(jīng)6家生物燃料企業(yè)近期披露了一則稅額高達(dá)3.2億元的農(nóng)產(chǎn)品變煤虛開(kāi)大案。黃某、李某、張某等9名人員分別控制6家生物燃料公司和3家煤炭經(jīng)銷(xiāo)公司，在沒(méi)有真實(shí)貨物采購(gòu)的情況下，6家生物燃料公司自行開(kāi)具大量“秸稈”等農(nóng)業(yè)收購(gòu)發(fā)票，并在沒(méi)有加工和實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下，向下游3家煤炭經(jīng)銷(xiāo)公司開(kāi)具品名為“*基礎(chǔ)化學(xué)品*炭”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，再通過(guò)3家煤炭經(jīng)銷(xiāo)公司對(duì)外開(kāi)具品名為“*煤炭*原煤”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。犯罪團(tuán)伙共計(jì)虛開(kāi)發(fā)票2200余份，涉及金額3.2億元，9人均獲刑。2.分類(lèi)加工偷稅風(fēng)險(xiǎn)以往煤炭行業(yè)涉稅案件主要集中在煤炭購(gòu)銷(xiāo)和運(yùn)輸環(huán)節(jié)，近年來(lái)，隨著煤炭行業(yè)逐漸向高端化、一體化發(fā)展，眾多煤炭企業(yè)拓展自身業(yè)務(wù)鏈條，引入煤炭加工環(huán)節(jié)，以增加煤炭產(chǎn)品附加值。煤炭行業(yè)的加工環(huán)節(jié)主要包括分類(lèi)加工與深加工兩類(lèi)。分類(lèi)加工一般是指通過(guò)篩選、選煤、煤炭成型、煤炭制漿等環(huán)節(jié)，并應(yīng)用物理、化學(xué)方法排除煤中的礦物雜質(zhì)和有害元素，生產(chǎn)出不同質(zhì)量的適應(yīng)使用部門(mén)需求的煤炭品種，為有效地綜合利用煤炭創(chuàng)造條件。礦山篩選煤選洗煤精煤占比50%-80%中煤占比15%-30%泥煤占比15%-30%此前，中國(guó)稅務(wù)報(bào)公布一則煤炭企業(yè)分類(lèi)加工偷稅的案例。A企業(yè)系從事煤第15頁(yè)共27頁(yè)炭選洗和分類(lèi)加工的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)A企業(yè)銷(xiāo)售的中煤與傾倒處理的矸石比例嚴(yán)重失衡。通常情況下，原煤中中煤的產(chǎn)出比例為15%至30%,矸石作為原煤選洗過(guò)程中產(chǎn)出的固體廢料，比例在10%至20%之間，中煤的產(chǎn)量高于矸石，但A企業(yè)產(chǎn)出的矸石重量是中煤重量的2倍，明顯與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)存在通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)的方式將中煤對(duì)外銷(xiāo)售，并在賬簿中記載為研石的隱匿收入行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其構(gòu)成偷稅，追繳金額超500萬(wàn)元。3.煤炭深加工偷稅風(fēng)險(xiǎn)甲基發(fā)泡劑甲基發(fā)泡劑高效發(fā)泡劑6號(hào)溶劑油120號(hào)溶劑油苯天然汽油混合戊烷30號(hào)溶劑油石腦油穩(wěn)定輕烴催化劑液化石油氣液體石蠟煤氣凈化費(fèi)托合成分離精制深加工2023年6月30日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于部分成品油消費(fèi)稅政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“11號(hào)公告”),明確規(guī)定“對(duì)混合芳烴、重芳烴、混合碳八、穩(wěn)定輕烴、輕油、輕質(zhì)煤焦油按照石腦油征收消費(fèi)稅”。在11號(hào)公告出臺(tái)前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問(wèn)題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào))的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于符合《GB9053-2013穩(wěn)定輕烴》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的煤基穩(wěn)定輕烴是否征收消費(fèi)稅，實(shí)踐中尚存爭(zhēng)議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的口徑存在一定差異。部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視同石腦油征收消費(fèi)稅，導(dǎo)致煤炭深加工企業(yè)面臨被追繳消費(fèi)稅并加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。以一則稅務(wù)稽查案件為例，甲公司系一家從事煤炭開(kāi)采、選洗、銷(xiāo)售以及煤炭加工的企業(yè)，成立于2014年。2019年初，甲公司為提升產(chǎn)品價(jià)值、延長(zhǎng)自身業(yè)務(wù)鏈條，計(jì)劃新增煤制油項(xiàng)目建設(shè)，利用煤炭等原材料加工生產(chǎn)輕質(zhì)煤焦油等產(chǎn)品。2020年底，項(xiàng)第16頁(yè)共27頁(yè)目基本建設(shè)完成，甲公司開(kāi)始煤炭深加工產(chǎn)品的研發(fā)，并投入大量資金進(jìn)行生產(chǎn)。2021年6月，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向甲公司送達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,認(rèn)定甲公司生產(chǎn)的輕質(zhì)煤焦油1#應(yīng)當(dāng)視同石腦油繳納消費(fèi)稅，要求A公司于2021年6月30日前辦理消費(fèi)稅稅(費(fèi))種認(rèn)定，自行申報(bào)繳納消費(fèi)稅。2021年底，甲公司未完成消費(fèi)稅稅種認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再次向甲公司作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,認(rèn)定甲公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額3000余萬(wàn)元，要求甲公司限期繳納消費(fèi)稅和滯納金。11號(hào)公告發(fā)布后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其作為煤基穩(wěn)定輕烴等煤基液態(tài)產(chǎn)品需要按照“石腦油”征收消費(fèi)稅的依據(jù)，已有多家從事煤炭深加工的企業(yè)收到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的文書(shū)，要求企業(yè)在收到文書(shū)的5個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)消費(fèi)稅稅種認(rèn)定。對(duì)于從事煤炭深加工的企業(yè)而言，上述規(guī)定將不可避免地提高企業(yè)的稅負(fù)成本，企業(yè)若未能及時(shí)調(diào)整其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)模式，或?qū)⒚媾R納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能面臨行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。(四)煤炭行業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)2005年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于全面整頓和規(guī)范礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)秩序的通知》,眾多煤炭企業(yè)以此為契機(jī)進(jìn)行煤炭資源整合。兼并重組是煤炭企業(yè)資源整合的常見(jiàn)形式，其中涉及大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)問(wèn)題，存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。隨著部分地區(qū)開(kāi)展的煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治工作的持續(xù)進(jìn)行，煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)。一方面，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式完成探礦權(quán)及采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2014年修訂的《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》對(duì)探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓作出了諸多限制性規(guī)定，將審批權(quán)提升至國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)，導(dǎo)致探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓的程序較為繁瑣。因此，部分煤炭企業(yè)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將探礦權(quán)、采礦權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)砸?guī)避轉(zhuǎn)讓審查，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)根據(jù)交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行穿透，企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)存在偷稅情形的，可能將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值難以評(píng)估，部分股東在轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)時(shí)，或是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓掩飾探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)磳⑸鲜鰺o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在轉(zhuǎn)讓價(jià)格中充分體現(xiàn)，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)、合理的理由的，此種情況下可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”進(jìn)而進(jìn)行納第17頁(yè)共27頁(yè)稅調(diào)整，甚至可能面臨被認(rèn)定為編造虛假計(jì)稅依據(jù)的偷稅行為而受到行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。(五)上下游企業(yè)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)，購(gòu)銷(xiāo)鏈條上多主體面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)是否合法合規(guī)地開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣行為是否會(huì)造成國(guó)家增值稅損失。在煤炭行業(yè)虛開(kāi)案件中，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開(kāi)問(wèn)題進(jìn)而牽連到下游企業(yè)，下游受票企業(yè)輕者接受稅務(wù)檢查、進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)；重者可能移交公安機(jī)關(guān)以刑事案件立案?jìng)刹椤o(wú)論以上何種情形都將對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響，具體闡述如下：1.虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)不止傳導(dǎo)一個(gè)環(huán)節(jié)從虛開(kāi)類(lèi)案件的緣起來(lái)看，有相當(dāng)一部分案件系由上游企業(yè)(或上游企業(yè)的上游)涉嫌虛開(kāi)刑事案件已被司法機(jī)關(guān)作出有罪判決而通過(guò)案件協(xié)查引出的。例如，一家煤炭企業(yè)通過(guò)享受地方稅收返還降低了其增值稅稅負(fù)，在進(jìn)項(xiàng)稅額充足、有利潤(rùn)空間的情況下，向多家下游生產(chǎn)企業(yè)虛開(kāi)，一旦該企業(yè)定罪，則下游企業(yè)均面臨虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。有罪判決的牽連作用對(duì)各行業(yè)的影響巨大，就煤炭行業(yè)而言，若交易鏈條中的某一企業(yè)被定性為虛開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)向全鏈條傳導(dǎo)，進(jìn)而對(duì)上、下游煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生沖擊。2.上游稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，受票方面臨虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處虛開(kāi)問(wèn)題后，將向受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》,由受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)協(xié)查或立案檢查。部分受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)或以上游已證實(shí)虛開(kāi)為由，要求受票企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款；司法層面，司法機(jī)關(guān)在查處虛開(kāi)案件中存在兩種做法，一是對(duì)異地企業(yè)行使管轄權(quán)，對(duì)上下游企業(yè)并案查處；二是在跨省/市調(diào)查后將本案企業(yè)的上下游企業(yè)犯罪線(xiàn)索信息通過(guò)內(nèi)部傳送，由上下游企業(yè)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)?.受票方接受虛開(kāi)發(fā)票各地處理不一在虛開(kāi)案件中，稅收法律法規(guī)對(duì)于開(kāi)票方和受票方的評(píng)價(jià)并不相同，在開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)的情形下，對(duì)受票方在增值稅上的定性和處理可能存在以下五種不同第18頁(yè)共27頁(yè)情形：1允許受票方正常抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))2受票方構(gòu)成善意取得，需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))、《(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))3受票方不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，需問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào))4受票方構(gòu)成偷稅，需進(jìn)項(xiàng)理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)(1997)134號(hào))、《稅收征收管5五、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)及案例分享(一)資金回流僅是虛開(kāi)線(xiàn)索，業(yè)務(wù)真實(shí)性是關(guān)鍵1、資金回流≠虛開(kāi)，不能僅憑資金回流認(rèn)定虛開(kāi)犯罪前已述及，由于煤炭行業(yè)的特殊性，在購(gòu)銷(xiāo)、運(yùn)輸過(guò)程中，小型煤礦主或個(gè)體司機(jī)為了保證及時(shí)取得款項(xiàng)，要求用煤企業(yè)先行墊付貨款或運(yùn)費(fèi)，隨后煤炭貿(mào)易企業(yè)根據(jù)與用煤企業(yè)的約定在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行償還。上述資金往來(lái)的過(guò)程中，產(chǎn)生了用煤企業(yè)向貿(mào)易企業(yè)付款、貿(mào)易企業(yè)再支付給用煤企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)跡象，此種情形極易被認(rèn)定為“資金回流”,從而成為認(rèn)定企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的重要線(xiàn)索或證據(jù)之一。由于資金流向有跡可查，且獲取方便，因而在稅務(wù)或公安調(diào)查涉案企業(yè)是否構(gòu)成虛開(kāi)時(shí)，“資金回流”往往成為主要線(xiàn)索與切入點(diǎn)。辦案機(jī)關(guān)通常會(huì)將票面金額與“回流貨款”的差額認(rèn)定為開(kāi)票費(fèi)，并制作相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)表，以證實(shí)“資金回流”。加之，煤炭貿(mào)易過(guò)程中，為降低倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸成本，貿(mào)易企業(yè)通常采用“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)诖朔N運(yùn)輸方式下，處于中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易企業(yè)沒(méi)有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸，因此容易得出“無(wú)貨交易”“虛假交易”的判斷，進(jìn)而認(rèn)定涉案業(yè)務(wù)構(gòu)成虛開(kāi)。然而，資金回流僅是涉嫌虛開(kāi)的線(xiàn)索，而非定案依據(jù)，在認(rèn)定是否構(gòu)成虛開(kāi)第19頁(yè)共27頁(yè)時(shí)，不能過(guò)度強(qiáng)調(diào)資金回流的作用，尤其不能在未形成完整交易鏈條、未對(duì)貨物真實(shí)來(lái)源調(diào)查清楚的情況下。在沒(méi)有充分證據(jù)證明無(wú)真實(shí)交易、資金流轉(zhuǎn)原因等情況下，不能僅憑資金回流的客觀(guān)痕跡認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)。對(duì)于涉案煤炭企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)梳理資金收付鏈條，并提供真實(shí)貨物交易的相關(guān)憑證，就“資金回流”積極抗辯。2、實(shí)案：存在資金回流，但不能排除真實(shí)貨物交易的可能，法院判處無(wú)罪被告人葛某軍系寧波某能源有限公司實(shí)際控制人，2019年6月，葛某軍在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，經(jīng)他人介紹，以某公司名義向?yàn)I州市某天新能源有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票152份，價(jià)稅合計(jì)人民幣150208500元，稅額人民幣17280624.6元。其中65份增值稅專(zhuān)用發(fā)票已申報(bào)抵扣，抵扣稅額共計(jì)人民幣7390845.43元，為證明上述事實(shí)，公訴機(jī)關(guān)當(dāng)庭出示了被告人供述、證人證言、書(shū)證、辨認(rèn)筆錄及照片等證據(jù)。本案經(jīng)浙江省某縣人民法院審理判決。公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人葛某軍違反國(guó)家稅收管理法規(guī)，伙同他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。被告人葛某軍對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)及罪名均有異議，提出現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證明濱州市某天新能源有限公司的行為對(duì)國(guó)家增值稅造成了實(shí)際的損失。僅憑資金回流情況不具有證明結(jié)果的唯一性與排他性，故該項(xiàng)指控不應(yīng)得到支持。法院認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)提供的證據(jù)雖能證明存在資金回流的情況，但根據(jù)公訴機(jī)關(guān)提供的濱州市某天新能源有限公司實(shí)際控制人張學(xué)制的詢(xún)問(wèn)筆錄，其陳述濱州市某天新能源有限公司有真實(shí)煤炭業(yè)務(wù)發(fā)生，主觀(guān)上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，且客觀(guān)上是否已造成國(guó)家稅款損失，在案證據(jù)亦未達(dá)到確實(shí)、充分的程度，故對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控的該節(jié)事實(shí)，本院不予認(rèn)定。(二)支付“票點(diǎn)”、“開(kāi)票費(fèi)”取得發(fā)票不必然構(gòu)成虛開(kāi)1.存在真實(shí)交易的情形下不應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)煤炭貿(mào)易企業(yè)為了解決進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣不足的問(wèn)題，往往會(huì)存在支付“開(kāi)票費(fèi)”或“票點(diǎn)”向第三方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，而該行為通常會(huì)被辦案機(jī)關(guān)認(rèn)定為“不具有真實(shí)貨物交易”的虛開(kāi)行為。首先，支付“開(kāi)票費(fèi)”“票點(diǎn)”是否構(gòu)成犯罪存在爭(zhēng)議，因?yàn)椤伴_(kāi)票費(fèi)”“票點(diǎn)”未必是煤炭貿(mào)易企業(yè)為了虛開(kāi)發(fā)票而支付的費(fèi)用，也可能是綜合折算的經(jīng)營(yíng)成本。其次，支付“開(kāi)票費(fèi)”“票點(diǎn)”第20頁(yè)共27頁(yè)是否一定構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪也存在爭(zhēng)議。最高人民法院法官在《“兩高”<關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋>的理解與適用》一文中對(duì)這種情形作出解讀：“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方往往以支付‘開(kāi)票費(fèi)’‘稅點(diǎn)’等名義，從他人處獲得進(jìn)項(xiàng)票后進(jìn)行抵扣，由此開(kāi)票方與受票方之間又同時(shí)形成非法出售與非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的關(guān)系。對(duì)受票方來(lái)說(shuō)，如果其取得虛開(kāi)的發(fā)票后繼而騙抵稅款，則其系以非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪手段，達(dá)到虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪目的，系目的行為與手段行為的牽連犯，按照從一重處原則定罪處罰，即按照《刑法》第208條第2款的規(guī)定定罪處罰；如受票方非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，不是用以騙抵稅款，而是用于其他目的，如其他目的不構(gòu)成犯罪的，則系構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪一罪；如其他目的構(gòu)成其他犯罪的，則系構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪與其他目的罪的牽連犯?！币饧?，判斷支付“票點(diǎn)”取得發(fā)票是否構(gòu)成虛開(kāi)犯罪的關(guān)鍵在于其取得虛開(kāi)的發(fā)票后是否騙抵稅款?；诿禾啃袠I(yè)的特殊性，企業(yè)支付“票點(diǎn)”取得發(fā)票的目的并不一定是騙抵稅款。對(duì)于有真實(shí)交易從第三方取得發(fā)票的煤炭貿(mào)易企業(yè)，涉案后應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)真實(shí)性為出發(fā)點(diǎn)，圍繞主觀(guān)上不存在騙抵目的、客觀(guān)上未造成稅款損失兩個(gè)方面進(jìn)行證明，以爭(zhēng)取不被定性為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)票罪并減輕刑事責(zé)任。2.實(shí)案：支付“開(kāi)票費(fèi)”取得發(fā)票被判非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪被告人劉某某系被告單位太倉(cāng)市A煤炭有限公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)人，被告人廖某某系被告單位A煤炭有限公司業(yè)務(wù)員。2019年10月至2021年7月期間，被告人劉某某、廖某某在無(wú)真實(shí)交易的情況下，以支付開(kāi)票費(fèi)的方式，從淮北市H運(yùn)輸有限公司、淮北市J運(yùn)輸有限公司、淮北L運(yùn)輸有限公司、淮北市B運(yùn)輸有限公司非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票83份，涉及稅款人民幣640,516.44元，價(jià)稅合計(jì)人民幣7,757,365.86元，上述發(fā)票已被A煤炭有限公司向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)抵扣。案發(fā)后，江蘇省太倉(cāng)市人民檢察院以太檢刑訴〔2024〕***號(hào)起訴書(shū)指控被告單位A煤炭有限公司，被告人劉某某、廖某某犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，后以太檢刑變?cè)V〔2024〕**號(hào)變更起訴決定書(shū)變更起訴，指控被告單位A煤炭有限公司，被告人劉某某、廖某某犯非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。一審法院認(rèn)為，被告單位A煤炭有限公司，被告人劉某某、廖某某非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其行為均已構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判決如下：被告單位A煤炭有限公司第21頁(yè)共27頁(yè)犯非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處罰金人民幣八萬(wàn)元；被告人劉某某犯非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑一年九個(gè)月，并處罰金人民幣二萬(wàn)元；被告人廖某某犯非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑一年九個(gè)月，并處罰金人民幣二萬(wàn)元。(三)適用財(cái)政返還的案件應(yīng)回歸對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷享受財(cái)政返還并不意味著必定存在虛開(kāi)，在財(cái)政返還與虛開(kāi)之間，表面上是企業(yè)基于發(fā)票開(kāi)具確認(rèn)收入、繳納稅款后取得財(cái)政返還，但發(fā)票開(kāi)具合法與否的背后實(shí)質(zhì)還是要判斷業(yè)務(wù)是否具有真實(shí)性，而對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的判斷，則需回歸行業(yè)的特殊性與操作慣例，理解業(yè)務(wù)鏈條設(shè)置的合理性與必要性。如若企業(yè)有真實(shí)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程合規(guī)，那么其發(fā)票開(kāi)具行為就不應(yīng)認(rèn)定虛開(kāi)，此時(shí)再談財(cái)政返還政策的合法性問(wèn)題，若財(cái)政返還政策違反法律、法規(guī)的規(guī)定，地方政府要求企業(yè)繳回有一定的法律依據(jù)；若企業(yè)與地方政府訂立的合作協(xié)議或政府會(huì)議紀(jì)要、文件等符合規(guī)定，則企業(yè)理應(yīng)取得約定的財(cái)政返還，不應(yīng)要求企業(yè)退回。(四)對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)等不具有騙取國(guó)家稅款的目的的，不構(gòu)成虛開(kāi)1.以虛增業(yè)績(jī)?yōu)槟康牡膶?duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)無(wú)騙稅故意，客觀(guān)上未造成國(guó)家稅款損失，不構(gòu)成虛開(kāi)2020年，最高人民檢察院在《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖?jiàn)》中明確“對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定性處理”。2024年，兩高司法解釋第十條第二款進(jìn)一步明確，為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。一方面，若有證據(jù)證明涉案主體進(jìn)行對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)的主觀(guān)目的系虛增業(yè)績(jī)，則不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為主觀(guān)上具有騙抵稅款的目的。另一方面，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條，納稅義務(wù)的發(fā)生以應(yīng)稅行為的發(fā)生為依據(jù)，而環(huán)開(kāi)、對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為并未實(shí)際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，在增值稅抵扣鏈條上不存在造成國(guó)家稅款流失。因此，當(dāng)事人以虛增業(yè)績(jī)?yōu)槟康牡膶?duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)，主觀(guān)上無(wú)騙抵稅款的故意，客觀(guān)上未造成國(guó)家稅款損失，不應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。2.虛增業(yè)績(jī)被定虛開(kāi)，一審二審判處有期徒刑十五年，再審獲無(wú)罪第22頁(yè)共27頁(yè)Z公司為省屬企業(yè)，從事煤炭加工、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，王某是Z公司的法定代表人；J公司為民營(yíng)企業(yè)，從事煤炭批發(fā)，王某是J公司實(shí)際控制人；F公司為礦業(yè)公司，其經(jīng)營(yíng)范圍包括煤炭開(kāi)采、銷(xiāo)售。為保證Z公司(省屬企業(yè))的利潤(rùn)，王某決定利用J公司對(duì)外以正常價(jià)格購(gòu)入煤炭，并以低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格銷(xiāo)售給Z公司，導(dǎo)致J公司存在大量虧損，為保證業(yè)務(wù)的進(jìn)行，Z公司預(yù)付了大量貨款至J公司。然而，由于交易量過(guò)大，J公司出現(xiàn)了資金流短缺的情況，拖欠Z公司大量貨物未交付；同時(shí)王某還以Z公司的名義對(duì)外投資，但因投資公司經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致Z公司虧損近2億元。后來(lái)，王某經(jīng)人介紹認(rèn)識(shí)了F公司，為了應(yīng)付Z公司上級(jí)部門(mén)的審計(jì)，并掩蓋J公司的虧損事實(shí)，王某與F公司簽訂了虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同，隨后王某安排了三家公司進(jìn)行資金走賬，并操縱三家公司相互虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。預(yù)付貨款預(yù)付貨款低價(jià)銷(xiāo)售煤炭以市場(chǎng)價(jià)外購(gòu)煤炭Z公司循環(huán)虛開(kāi)發(fā)票F公司市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售一審法院認(rèn)為：王某為應(yīng)付上級(jí)單位年度審計(jì)，要求三家公司簽訂沒(méi)有貨物來(lái)源、亦無(wú)具體使用單位的煤炭買(mǎi)賣(mài)合同，在沒(méi)有真實(shí)貿(mào)易的情況下，三家公司僅進(jìn)行了銀行資金流轉(zhuǎn)，循環(huán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)額巨大，侵害了國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑十五年。王某提出上訴。二審法院認(rèn)為：王某是為掩蓋其控制Z公司期間產(chǎn)生巨額虧損的事實(shí)，安排三家公司簽訂虛假的煤炭買(mǎi)賣(mài)合同，循環(huán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，應(yīng)依法懲處，維持原判。王某遂申請(qǐng)?jiān)賹彙?023年，再審法院經(jīng)審判認(rèn)為：王某在無(wú)真實(shí)交易的情況下，安排策劃三家公司進(jìn)行銀行資金流轉(zhuǎn)，循環(huán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主觀(guān)上是為了將舊賬轉(zhuǎn)為新賬、應(yīng)對(duì)上級(jí)單位的年度審計(jì)，不具有騙取國(guó)家稅款的目的?？陀^(guān)上，三家公司在無(wú)真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)交易的情況下，循環(huán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并均已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅第23頁(yè)共27頁(yè)額抵扣，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了納稅申報(bào)，整個(gè)流程環(huán)開(kāi)環(huán)抵、閉環(huán)抵扣，并未造成國(guó)家稅款的流失。撤銷(xiāo)一審判決與二審裁定，改判王某無(wú)罪。(五)開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，受票方未必構(gòu)成虛開(kāi)1.開(kāi)票方與受票方的責(zé)任應(yīng)當(dāng)獨(dú)立判斷實(shí)踐中，受票方取得虛開(kāi)發(fā)票的情形復(fù)雜多樣，既存在以偷逃稅款為目的的情形，亦存在善意取得虛開(kāi)發(fā)票的情形，并非開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，則受票方必然構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。對(duì)于存在真實(shí)交易且受票方企業(yè)沒(méi)有主觀(guān)過(guò)錯(cuò)的，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取定性為善意取得，爭(zhēng)取補(bǔ)繳增值稅稅款后，不進(jìn)行企業(yè)所得稅的調(diào)整，同時(shí)避免被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的刑事風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而被認(rèn)定為偷稅的情形，根據(jù)刑法及兩高司法解釋的規(guī)定，受票方企業(yè)若能及時(shí)補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的，能夠免除逃稅罪的刑事責(zé)任。對(duì)于客觀(guān)存在虛開(kāi)行為的受票方企業(yè)，亦可結(jié)合是否具有騙抵稅款的目的、是否造成稅款被騙損失的出罪條款進(jìn)行此罪與彼罪的辯護(hù)。2.取得虛開(kāi)發(fā)票以不繳少繳稅款的受票方應(yīng)以逃稅罪論處并適用刑事阻卻實(shí)踐中出現(xiàn)的一種新情況是，受票方企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅的同時(shí)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪移送司法機(jī)關(guān)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理決定后司法機(jī)關(guān)又以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪立案，此時(shí)受票方將面臨嚴(yán)峻的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合兩高涉稅司法解釋關(guān)于逃稅罪的條款及解讀，納稅人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過(guò)虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款的，即便采取了虛開(kāi)抵扣的手段，但主觀(guān)上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀(guān)相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處。因此，存在真實(shí)交易的受票方企業(yè)取得虛開(kāi)發(fā)票的主觀(guān)目的若在于不繳、少繳稅款，在不超過(guò)應(yīng)納稅范圍內(nèi)抵扣稅款的，根據(jù)兩高涉稅司法解釋第一條第三款，追究逃稅罪的刑事責(zé)任更為妥當(dāng)，而結(jié)合刑法二百零一條及兩高涉稅司法解釋關(guān)于逃稅罪阻卻事由的規(guī)定，對(duì)于偷逃稅案件，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)先行查處并依法作出追繳通知，若受票方企業(yè)及時(shí)補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款的，則可以免于承擔(dān)刑事責(zé)任，此為逃稅罪條款的應(yīng)有之義。則在企業(yè)出于不繳、少繳稅款的目的取得虛開(kāi)發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)將其定性為偷稅的情況下，若企業(yè)能夠符合逃稅罪的阻卻事由從而免于承擔(dān)刑事責(zé)任，由于企業(yè)的目的行為尚且被免于追究刑事責(zé)任，則虛開(kāi)發(fā)票的手第24頁(yè)共27頁(yè)段行為更不應(yīng)被追究刑事責(zé)任。若稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)取得虛開(kāi)發(fā)票的行為定性為偷稅后又以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪進(jìn)行了移送，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審慎判斷受票方企業(yè)構(gòu)成逃稅罪還是虛開(kāi)犯罪。若司法機(jī)關(guān)認(rèn)定受票方企業(yè)的虛開(kāi)發(fā)票行為是手段行為，而真實(shí)目的在于逃避繳納稅款，受票方企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成逃稅罪的，那么根據(jù)《行政處罰法》《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》《人民檢察院行刑反向銜接工作指引》的規(guī)定，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將案件退回至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處理為先。若稅務(wù)機(jī)關(guān)未對(duì)企業(yè)偷稅行為依法進(jìn)行追繳或作出行政處理的，那么根據(jù)兩高涉稅司法解釋?zhuān)痉C(jī)關(guān)亦不應(yīng)追究刑事責(zé)任。3.實(shí)案：開(kāi)票方被判虛開(kāi)，受票方獲不起訴準(zhǔn)格爾旗某煤炭有限責(zé)任公司主要經(jīng)營(yíng)煤炭生產(chǎn)與銷(xiāo)售，由趙某飛(已判決)、劉某論(已判決)合伙經(jīng)營(yíng)。2012年12月4日至2013年7月11日期間，田某某伙同趙某飛、劉某論，在明知沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)關(guān)系的情況下，從準(zhǔn)格爾旗某煤炭有限責(zé)任公司介紹為山西某能源產(chǎn)業(yè)集團(tuán)某公司某發(fā)運(yùn)站虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票共計(jì)22份，金額共計(jì)19999982.99元、稅額共計(jì)3399997.11元、價(jià)稅合計(jì)共計(jì)23399980.1元；從準(zhǔn)格爾旗某煤炭有限責(zé)