第十章 會(huì)計(jì)核算組織程序

第十章會(huì)計(jì)核算組織程序

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算組織程序概述

一、會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)，是指會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生取得或填制會(huì)計(jì)憑證起，到登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列處理程序。它是按照會(huì)計(jì)期間，周而復(fù)始地進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算工作。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)可概括為：（1）根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，采用復(fù)式記賬法為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（2）根據(jù)編制的記賬憑證登記有關(guān)賬戶，包括日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬；（3）根據(jù)分類賬戶的記錄編制結(jié)賬（調(diào)整）前試算表；；（4）月末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求編制調(diào)整分錄并予以過賬；（5）編制結(jié)賬分錄并登記入賬，結(jié)清損益類賬戶（月末或年末）和利潤賬戶（年末）；（6）根據(jù)全部賬戶數(shù)據(jù)資料編制結(jié)賬后試算表；（7）根據(jù)賬戶的數(shù)據(jù)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等。以上七個(gè)環(huán)節(jié)全面地反映了一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的會(huì)計(jì)核算工作的所有內(nèi)容，構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)。其中前三個(gè)環(huán)節(jié)屬于會(huì)計(jì)主體日常的會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容；后四個(gè)環(huán)節(jié)屬于會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期末的會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)核算組織程序的概念與種類會(huì)計(jì)核算組織程序也稱賬務(wù)處理程序，或會(huì)計(jì)核算形式，它是指在會(huì)計(jì)循環(huán)中，會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。目前，我國采用的會(huì)計(jì)核算組織程序主要有以下六種：（1）記賬憑證核算組織程序；（2）科目匯總表核算組織程序；（3）匯總記賬憑證核算組織程序；（4）多欄式日記賬核算組織程序；（5）日記總賬核算組織程序；（6）通用日記賬核算組織程序。三、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的意義（一）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作（二）有利于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量（三）有利于提高會(huì)計(jì)核算工作效率（四）有利于降低會(huì)計(jì)核算工作成本（五）有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作的作用四、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的原則（一）應(yīng)從本會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況出發(fā)（二）應(yīng)以保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量為立足點(diǎn)（三）應(yīng)力求降低會(huì)計(jì)核算成本（四）應(yīng)有利于建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制第二節(jié)記賬憑證核算組織程序

一、記賬憑證核算組織程序的含義記賬憑證核算組織程序是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆地登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。二、記賬憑證核算組織程序的憑證、賬簿組織三、記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟

在記賬憑證核算組織程序下，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理的程序大體包括以下六個(gè)步驟：1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）；2．根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬；4．根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬；5．月末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)；6．月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。圖10-2記賬憑證核算組織程序賬務(wù)處理步驟圖四、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍（一）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)

1．在記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系2．在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況3．總分類賬登記方法簡單，易于掌握（二）記賬憑證核算組織程序的缺點(diǎn)1．總分類賬登記工作量過大

2．賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握（三）記賬憑證核算組織程序的適用范圍第三節(jié)科目匯總表核算組織程序

一、科目匯總表核算組織程序的含義二、科目匯總表核算組織程序的憑證、賬簿組織

三、科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理大體要經(jīng)過以下七個(gè)步驟，其賬務(wù)處理流程如圖10—3所示。圖10-3科目匯總表核算組織程序賬務(wù)處理步驟圖四、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍（一）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)

1．可以利用該表的匯總結(jié)果進(jìn)行賬戶發(fā)生額的試算平衡2．在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能夠保證總分類賬登記的正確性

3．可以大大減輕登記總賬的工作量4．適用性比較強(qiáng)（二）科目匯總表核算組織程序的缺點(diǎn)

1．編制科目匯總表的工作量比較大

2．科目匯總表不能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系（三）科目匯總表核算組織程序的適用范圍第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序

一、匯總記賬憑證核算組織程序的含義二、匯總記賬憑證核算組織程序的憑證、賬簿組織三、匯總記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟匯總記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理大體要經(jīng)過以下七個(gè)步驟，其賬務(wù)處理流程如圖10-5所示。圖10-5匯總記賬憑證核算組織程序賬務(wù)處理步驟圖四、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍（一）匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)

1．在匯總記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系2．可以大大減少登記總分類賬的工作量（二）匯總記賬憑證核算組織程序的缺點(diǎn)

1．定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大2．對(duì)匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)（三）匯總記賬憑證核算組織程序的適用范圍第五節(jié)日記總賬核算組織程序

一、日記總賬核算組織程序的含義二、日記總賬核算組織程序的憑證、賬簿組織三、日記總賬核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟

日記總賬核算組織程序下賬務(wù)處理大體要經(jīng)過以下六個(gè)步驟，其賬務(wù)處理流程如圖10-12所示。圖10-12日記總賬核算組織程序賬務(wù)處理步驟圖四、日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍（一）日記總賬核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)

1．可以大大簡化總分類賬的登記手續(xù)2．在日記總賬上能夠清晰地反映會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系（二）日記總賬核算組織程序的缺點(diǎn)

1．增大了登記日記總賬的工作量2．不便于記賬分工和