第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表本章主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類及編制方法。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，初步了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本含義，了解會(huì)計(jì)報(bào)表的分類，熟練掌握各種主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，領(lǐng)悟會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。導(dǎo)入案例KA公司是一家商貿(mào)公司，設(shè)有庫(kù)存會(huì)計(jì)，專門負(fù)責(zé)核算庫(kù)存狀況。KA設(shè)立庫(kù)存會(huì)計(jì)主要是為了防損——存貨不被侵吞，現(xiàn)金不被侵吞。KA公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間之后，在某一次經(jīng)營(yíng)會(huì)議上，相關(guān)工作人員提出如下問(wèn)題：1.沒(méi)有貨賣：一方面是居高不下的庫(kù)存，一方面銷售部門苦惱是沒(méi)有貨賣：老總很困惑，銷售很委屈。

2.賺錢的單品銷量可悲，不賺錢的銷量非常之好，銷售提成非常可觀，公司業(yè)績(jī)非?？杀?。KA之所以存在這些亂像，是因?yàn)椋?.進(jìn)貨隨意，進(jìn)什么，賣什么，全憑感覺(jué)說(shuō)了算，沒(méi)有能夠積累對(duì)暢銷產(chǎn)品的屬性識(shí)別的經(jīng)驗(yàn)。而進(jìn)貨隨意的后果是，產(chǎn)品積壓、缺貨成本高，很難提供客戶最需要的產(chǎn)品。2.銷售部門只銷售哪些公司毛利水平低的產(chǎn)品，銷售部門之間相互競(jìng)爭(zhēng)搶奪市場(chǎng)短缺的產(chǎn)品，公司整體財(cái)務(wù)績(jī)效表現(xiàn)有限。在一家公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該如何及時(shí)取得產(chǎn)品的進(jìn)銷存數(shù)據(jù)，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并對(duì)企業(yè)將來(lái)的發(fā)展作出必要的指導(dǎo)。有了這些資料，經(jīng)營(yíng)者可以分清責(zé)任，尋找不足，改善管理，提高績(jī)效。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與作用財(cái)務(wù)報(bào)告是指對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中最后提出的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)核算工作的階段性總結(jié)。財(cái)務(wù)報(bào)告二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類與構(gòu)成分類方法組成內(nèi)容按反映的內(nèi)容分類動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表如資產(chǎn)負(fù)債表按編報(bào)的時(shí)間分類月報(bào)季報(bào)年報(bào)如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表按編制的單位分類單位報(bào)表匯總報(bào)表如單位編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如主管部門編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按項(xiàng)目的內(nèi)容分類個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表如子公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如母公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按服務(wù)的對(duì)象分類內(nèi)部報(bào)表外部報(bào)表如完工產(chǎn)品成本計(jì)算表等如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料為依據(jù)，并遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。（一）便于理解（二）真實(shí)可靠（三）相關(guān)可比（四）全面完整（五）編報(bào)及時(shí)

（財(cái)務(wù)狀況）編報(bào)及時(shí)真實(shí)可靠便于理解相關(guān)可比全面完整資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列并對(duì)日常活動(dòng)中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與格式資產(chǎn)負(fù)債表主要由表首標(biāo)題和報(bào)表主體兩部分構(gòu)成。表首標(biāo)題列示資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣單位等；報(bào)表主體列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年初和期末數(shù)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國(guó)際上流行的主要有報(bào)告式和賬戶式兩種。（一）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益資產(chǎn)…資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債…負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益…所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)…資產(chǎn)總計(jì)減：負(fù)債…負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益…所有者權(quán)益合計(jì)（二）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)

貨幣資金

…

非流動(dòng)資產(chǎn)

債券投資

…

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債

…

非流動(dòng)負(fù)債…

負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)

實(shí)收資本（或股本）

…所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的填列方法（1）直接根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額填列（2）根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額計(jì)算填列（3）資產(chǎn)類項(xiàng)目中的某些項(xiàng)目需要將資產(chǎn)賬戶與有關(guān)備抵賬戶抵銷后，在報(bào)表上揭示其凈額，以提供較多的會(huì)計(jì)信息（4）根據(jù)使用者需要和管理當(dāng)局的自愿披露程度，有些報(bào)表項(xiàng)目可能不是來(lái)自總分類賬而是來(lái)自明細(xì)賬的期末余額（5）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目具體填列方法1.“貨幣資金”項(xiàng)目2.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目3.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目4.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目5.“預(yù)付賬款”項(xiàng)目6.“存貨”項(xiàng)目7.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目8.“在建工程”項(xiàng)目9.“短期借款”項(xiàng)目10.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目11.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目12.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目13.“預(yù)收賬款”項(xiàng)目14.“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目15.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目16.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目17.“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目18.“資本公積”項(xiàng)目19.“盈余公積”項(xiàng)目20.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表把一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)。通過(guò)利潤(rùn)表反映的收入、成本和費(fèi)用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)今后利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。二、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表一般包括表首和正表兩部分。其中，表首概括說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位；正表是利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。正表的格式一般可以分為兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式（見(jiàn)教材）多步式一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息支出加：其他收益投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以“－”號(hào)填列）....資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“—”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以"－"號(hào)填列）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）五、其他綜合收益的稅后凈額…六、綜合收益總額七、每股收益:（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益

三、利潤(rùn)表的編制方法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用+資產(chǎn)減值損失（損失為－）+信用減值損失（損失為－）+其他收益+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益+資產(chǎn)處置收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目3.“稅金及附加”項(xiàng)目4.“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目5.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目6.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目7.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和作用1、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。2、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表由主表和附表（補(bǔ)充資料）構(gòu)成項(xiàng)目行數(shù)本年金額上年金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

……

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

……

三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

……

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額

期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額

補(bǔ)充資料

1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

……

2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：

……

3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：

……

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：凈利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余