靈活用工領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告

靈活用工領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2025）前言（ITS2024議，希冀為靈活用工領(lǐng)域的可持續(xù)健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。本報(bào)告共分八節(jié)，全文約二萬(wàn)八千余字。目錄一、2024年靈活用工領(lǐng)域發(fā)展概況及稅收政策二、2024年靈活用工領(lǐng)域的監(jiān)管趨勢(shì)三、2024年靈活用工領(lǐng)域典型涉稅案件觀察四、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討五、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式解析六、靈活用工領(lǐng)域涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)七、靈活用工領(lǐng)域涉稅刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)八、2025年靈活用工領(lǐng)域日常稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2024年靈活用工發(fā)展概況及稅收政策（一）靈活用工定義及市場(chǎng)規(guī)模何謂靈活用工？2021年湖南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局在《共享經(jīng)濟(jì)靈活用工服務(wù)的服務(wù)形態(tài)上的靈活，以及以平臺(tái)型用工為代表的就業(yè)形式上的靈活。步增長(zhǎng)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、第三方機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)下我國(guó)靈活就業(yè)人口已達(dá)230811725126.6%空間廣闊。（二）傳統(tǒng)靈活用工經(jīng)營(yíng)模式1、非全日制用工的經(jīng)營(yíng)模式或間歇性工作任務(wù)的行業(yè)。2、勞務(wù)派遣用工的經(jīng)營(yíng)模式務(wù)派遣涉及三層法律關(guān)系：勞務(wù)派遣單位與勞動(dòng)者之間的勞動(dòng)關(guān)系：勞務(wù)派遣單位作為雇主與勞并由勞務(wù)派遣單位承擔(dān)勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任；定；事實(shí)上的勞務(wù)關(guān)系。的分離對(duì)三方均帶來(lái)了諸多勞動(dòng)、稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)。3、業(yè)務(wù)外包用工的經(jīng)營(yíng)模式（三）靈活用工平臺(tái)常見的兩類經(jīng)營(yíng)模式1、中間撮合業(yè)務(wù)模式（中介型）2、服務(wù)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)模式（參與經(jīng)營(yíng)型）也對(duì)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展造成了負(fù)面影響。（四）靈活用工企業(yè)稅收政策匯總1、靈活用工業(yè)務(wù)一般涉稅政策增值稅稅目計(jì)稅方式稅率增值稅稅目計(jì)稅方式稅率勞務(wù)派遣現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)一般納稅人全額適用6稅率進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣差額適用5征收率，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，且扣除部分金額不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人全額適用3征收率差額適用5征收率勞務(wù)外包根據(jù)提供服務(wù)的性質(zhì)確定：例如，提供運(yùn)輸服務(wù)外包的，屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”；提供餐飲服務(wù)外包的，屬于“餐飲服務(wù)”人力資源外包現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)一般納稅人全額適用6稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣差額適用5征收率，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣小規(guī)模納稅人全額適用3征收率增值稅小規(guī)模納稅人適用3征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策延期至2027年12月31號(hào)；全額：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額；差額：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷售額2、各地涉靈活用工領(lǐng)域差異性政策由于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)靈活用工企業(yè)，尤其是靈活用工平相關(guān)答復(fù)、政策名稱相關(guān)答復(fù)內(nèi)容及政策明確靈活用工企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用的答復(fù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無(wú)相關(guān)答復(fù)、政策名稱相關(guān)答復(fù)內(nèi)容及政策明確靈活用工企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用的答復(fù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出國(guó)家稅務(wù)總局：對(duì)十三以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑屆全國(guó)人大三次會(huì)議證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為第8765號(hào)建議的答復(fù)個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決靈活用工企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問(wèn)題。如果允許靈活用工企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成靈活用工企業(yè)與非靈活用工企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。江西稅務(wù)局：國(guó)家稅務(wù)關(guān)于委托靈活用工企業(yè)代征稅款總局江西省稅務(wù)局關(guān)根據(jù)《委托代征管理辦法》第二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征稅收于省十三屆人大五次一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務(wù)登記391的函不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權(quán)靈活用工企業(yè)代為辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。1.明確授權(quán)委托代征資質(zhì)。廣西稅務(wù)局：中國(guó)（廣（201324西）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)南號(hào)）規(guī)定以及國(guó)家稅務(wù)總局、廣西稅務(wù)局確定的委托代征代開管理寧片區(qū)印發(fā)《關(guān)于做好條件的南寧市靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)，可與其簽訂《委維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)托代征協(xié)議》，由南寧市靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)向本平者勞動(dòng)保障權(quán)益工作臺(tái)注冊(cè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)南寧片區(qū)的個(gè)體工商戶類等靈活用工人員代促進(jìn)靈活用工平臺(tái)經(jīng)征增值稅、增值稅附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅（除法律、行政法規(guī)已確濟(jì)健康發(fā)展的若干措定的代扣代繳、代收代繳稅收之外）。施》2.探索增值稅發(fā)票代開新做法。為靈活用工運(yùn)營(yíng)監(jiān)管平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)企業(yè)為靈活用工人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范代開增值稅發(fā)票提供便捷優(yōu)化的服務(wù)。支持靈活用工企業(yè)根據(jù)法定涉稅代理授權(quán)，代理已辦理涉稅登記的湖南稅務(wù)局：《國(guó)家稅靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。務(wù)總局湖南省稅務(wù)局采取撮合交易方式的，靈活用工企業(yè)作為“稅務(wù)事項(xiàng)代理人”不參關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈活與服務(wù)購(gòu)銷。靈活用工企業(yè)可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方代開增值稅發(fā)票。采取服務(wù)稅收服務(wù)和管理的若轉(zhuǎn)售方式的，靈活用工企業(yè)作為“購(gòu)入服務(wù)再銷售商”直接參與服干意見》務(wù)購(gòu)銷。靈活用工企業(yè)向已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員購(gòu)買服務(wù)時(shí)，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊(cè)會(huì)員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)向服務(wù)購(gòu)買方（靈活用工企業(yè)自身）代開增值稅發(fā)票。靈活用工平臺(tái)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系，可匯總代開發(fā)票，作為稅前列支憑證。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且由互聯(lián)網(wǎng)靈活天津稅務(wù)局：對(duì)“關(guān)于用工企業(yè)支付收入的，平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)向互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)開具天津市稅務(wù)局優(yōu)化服發(fā)票。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者未開具發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)對(duì)已發(fā)生務(wù)舉措，助力天津發(fā)展實(shí)際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實(shí)的，可以代平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者向互聯(lián)網(wǎng)靈的意見和建議”的回復(fù)活用工企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（津稅函〔2018〕21號(hào)互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系后，方可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯總代開發(fā)票，代征稅款。不支持靈活用工平臺(tái)匯總開具增值稅發(fā)票。重慶市稅務(wù)局：關(guān)于重關(guān)于開放靈活用工企業(yè)匯總代開增值稅發(fā)票權(quán)限的建議慶市第五屆人民代表根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公大會(huì)第四次會(huì)議第（2016450361號(hào)建議辦理情況4的答復(fù)函行業(yè)，且匯總代開的對(duì)象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。靈活用工平臺(tái)上的納稅人是否適用委托代征方式目前沒(méi)有明確規(guī)定。稅款征收方式包括：查賬征收、核定征收、代扣代繳或者代收代繳陜西稅務(wù)局：對(duì)省十二征收、委托代征等，稅收法律法規(guī)對(duì)納稅人采用何種征收方式有明屆政協(xié)五次會(huì)議第739確、具體的適用規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)確定。就靈活用工號(hào)提案的答復(fù)函平臺(tái)來(lái)說(shuō)，平臺(tái)上就業(yè)的自然人或者從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶一般適用查賬征收方式，符合條件的可適用核定征收、代扣代繳或者代收代繳等方式。目前，對(duì)靈活用工平臺(tái)上的納稅人是否適用委托代征方式，稅務(wù)總局正在進(jìn)行深入研究，還沒(méi)有明確規(guī)定。特定條件下可代辦稅費(fèi)申報(bào)、代開發(fā)票優(yōu)化靈活用工納稅服務(wù)情況浙江省稅務(wù)局通過(guò)持續(xù)優(yōu)化涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上辦、掌上辦等方式，為新浙江稅務(wù)局：國(guó)家稅務(wù)經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)提供更優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)“眾包服務(wù)”行業(yè)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)參與人數(shù)較多、涉及地域分散、個(gè)人代開發(fā)票遵從能力弱、企業(yè)獲于省政協(xié)十三屆二次取成本發(fā)票困難的問(wèn)題，浙江省稅務(wù)局提供了代開發(fā)票的匯總代辦308服務(wù)。企業(yè)可以在提供交易明細(xì)、足額繳納稅費(fèi)的前提下，為提供復(fù)勞務(wù)服務(wù)的自然人代辦稅費(fèi)申報(bào)和代開發(fā)票，以相對(duì)便捷的方式解決取得發(fā)票問(wèn)題。同時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受票企業(yè)定期開展抽查復(fù)核，有效控制虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。二、2024年靈活用工領(lǐng)域的監(jiān)管趨勢(shì)（一）八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪機(jī)制落深落實(shí)從2018年至2021年，稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行開展聯(lián)2021102023202422720232024一步提升，集中力量查處一批偷逃稅大案要案。202317.416632包”落入不法分子“腰包”。2024力度面前，靈活用工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收合規(guī)，切勿踐踏稅收紅線。（二2024318（20244），32019962002律效力。作為首次系統(tǒng)性地針對(duì)危害稅收征管犯罪作出的權(quán)威解釋（三）《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》正式出臺(tái)202481（783差異化”等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)確認(rèn)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策的合法性意義重大。獎(jiǎng)補(bǔ)停止兌付，甚至由被追回的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響其經(jīng)營(yíng)模式和投資回報(bào)模式。預(yù)見的將來(lái)持續(xù)影響靈活用工領(lǐng)域。（四）全國(guó)正式推廣應(yīng)用數(shù)電發(fā)票202112工作。202220226212023121成全國(guó)省級(jí)覆蓋。2024年12月1日起全國(guó)正式推廣應(yīng)用“數(shù)電發(fā)票”?！耙詳?shù)治稅”新時(shí)代。（五）各省上線自然人經(jīng)營(yíng)所得匯總清冊(cè)（ITS）模塊ITS的委托代征收入還是自然人代開的收入都將納入申報(bào)范圍。從功能來(lái)看，ITS三、2024年靈活用工領(lǐng)域典型涉稅案件觀察（一）取得某靈工平臺(tái)發(fā)票被認(rèn)定虛開并處以罰款202412020（宿遷商務(wù)秘書有限公司開151207126（宿遷）15（宿遷）155（二）某靈活用工平臺(tái)對(duì)外虛開發(fā)票，四名責(zé)任人員被判刑2020—2022A判處王某等四人有期徒刑一年至三年，緩刑一年至四年不等。（三）利用靈活用工平臺(tái)虛開發(fā)票，11名犯罪嫌疑人落網(wǎng)20248（A20211300304.2911目前，犯罪嫌疑人已全部被依法刑拘，案件正在進(jìn)一步偵辦中。（四）利用靈活用工平臺(tái)為員工發(fā)放工資被判刑（2024）01166查，20204202110187的某某公司76861稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年六個(gè)月。（五）勞務(wù)派遣公司虛開7.5億，牽涉受票單位755家114，44755位虛開發(fā)票5075份，涉案金額達(dá)7.53億余元。個(gè)月至兩年不等有期徒刑，違法所得予以追繳，上繳國(guó)庫(kù)。（六）人力公司從靈工平臺(tái)取得發(fā)票后對(duì)外虛開1億元被查20245（2024112023324202371且均出現(xiàn)資金回流現(xiàn)象。2020121520201223發(fā)票1001份，價(jià)稅合計(jì)1億元的發(fā)票均為虛開。四、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討（一）源頭發(fā)票缺乏，稅負(fù)成本從用工企業(yè)轉(zhuǎn)移到靈活用工企業(yè)費(fèi)用支付給勞務(wù)外包或派遣服務(wù)供應(yīng)商。前成本列支的問(wèn)題。（二）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使靈活用工企業(yè)對(duì)外虛開、幫助偷逃稅款45%偷逃稅款。（三）靈活用工企業(yè)稅務(wù)合規(guī)制度不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范1、未進(jìn)行基礎(chǔ)材料審核，被用工企業(yè)利用虛開發(fā)票欺騙，被利用虛開發(fā)票。2、墊付報(bào)酬私戶回款不合規(guī)業(yè)務(wù)操作造成“資金回流”表象稅務(wù)機(jī)關(guān)因資金回流現(xiàn)象而懷疑用工的真實(shí)性，進(jìn)而認(rèn)定平臺(tái)虛開發(fā)票。3、靈活用工企業(yè)高管等相關(guān)人員稅務(wù)合規(guī)性認(rèn)識(shí)不足履行代扣代繳義務(wù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。五、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式解析代扣、代征風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)將靈活用工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式作出如下分析：（一）未取得合規(guī)發(fā)票被追繳企業(yè)所得稅及滯納金活用工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)及成本如前所述，靈活用工業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額、成本扣除始終存在，只是由用工企而實(shí)現(xiàn)所謂的“稅務(wù)優(yōu)化”，虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。（三）未能自行組織員工被認(rèn)定虛開會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性及發(fā)票合法性的懷疑。（四）勞務(wù)派遣等業(yè)務(wù)不合規(guī)引起虛開質(zhì)疑工瑕疵主要包括但不限于以下幾種情形：同條款、責(zé)任劃分以及勞動(dòng)者的權(quán)益保護(hù)方面存在顯著差異?；阱e(cuò)誤認(rèn)識(shí)的不利口供等證據(jù)，極可能被相關(guān)機(jī)構(gòu)打上虛開犯罪的標(biāo)簽。（五）未能審核勞務(wù)的真實(shí)性，被利用虛開發(fā)票1、靈活用工企業(yè)員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票導(dǎo)致其員工為獲得高額提成，超過(guò)組織的主觀故意與用工企業(yè)串通虛開。例如，2、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實(shí)際聘用自身員工開票的行為定性虛開。（六）濫用個(gè)體戶政策進(jìn)行違法稅籌，幫助偷逃個(gè)稅3%-45%的綜合所質(zhì)進(jìn)行的偷稅嫌疑。中介服務(wù)提供者，極易被視為共謀者，從而承擔(dān)連帶法律責(zé)任。（七）受票方通過(guò)靈活用工企業(yè)倒補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的發(fā)票業(yè)提供“無(wú)票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”的情況較為常見。（八）靈活用工企業(yè)未代扣代繳個(gè)稅或者適用稅目錯(cuò)誤201324）稅案。8765確（，導(dǎo)六、靈活用工領(lǐng)域涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)（一）積極主張開票均基于真實(shí)用工業(yè)務(wù)，做好稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)一步做好準(zhǔn)備。（二）積極采取行政復(fù)議、訴訟手段救濟(jì)自身合法權(quán)益則不受上述條件限制，可以直接向人民法院提起訴訟。和訴訟權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益。（三）主張受到欺騙善意開票，應(yīng)該免除處罰業(yè)與靈活用工人員之間的舞弊行為，那么平臺(tái)的開票行為應(yīng)被視為無(wú)過(guò)錯(cuò)。核機(jī)制，認(rèn)定其是否具備合理的盡職調(diào)查義務(wù)，從而作出公正裁決。（四）主張調(diào)整商事主體的形態(tài)具有合法性，不構(gòu)成偷稅人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)變，該過(guò)程具有充分的法律依據(jù)。（試行戶提供事先的稅務(wù)籌劃服務(wù)，以優(yōu)化其稅收結(jié)構(gòu)。則其所獲收入應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)納稅。積極履行社會(huì)責(zé)任，確保所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均在法治框架內(nèi)運(yùn)行的努力。（五）積極運(yùn)用逃稅罪的阻卻條款，避免刑事風(fēng)險(xiǎn)交易伙伴合規(guī)要求的途徑，反映了市場(chǎng)活動(dòng)中的一種實(shí)際需求。常發(fā)票一樣，享有全部發(fā)票權(quán)利。稅款故意的情況下，不應(yīng)將其行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪。（二）靈活用工企業(yè)為用工企業(yè)如實(shí)代開不構(gòu)成虛開關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己開具增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的復(fù)函》（法研〔2015〕58）的精神，“對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開行為，如犯罪行為?！秲筛咚痉ń忉尅访鞔_了虛開行為的不同類型，包括但不限于“無(wú)貨虛開”以此保障自身的合法權(quán)益不受侵害。代開行為不應(yīng)被視為違法行為，也不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。（三）未實(shí)際組織人員并非構(gòu)成虛開的充分條件GPS前提條件，不應(yīng)否認(rèn)平臺(tái)企業(yè)加入用工關(guān)系的法律安排。（四）違反勞動(dòng)法律法規(guī)不等同于稅務(wù)違規(guī)法上的虛開發(fā)票甚至以刑法上的虛開發(fā)票罪予以苛責(zé)。10性，不符合市場(chǎng)發(fā)展的需要，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前用工市場(chǎng)的習(xí)慣綜合看待。務(wù)的主觀目的，也不等同于有稅務(wù)違規(guī)行為，更不等同于構(gòu)成虛開犯罪。（五）“后補(bǔ)用工”業(yè)務(wù)不滿足虛開增值稅發(fā)票構(gòu)成要件（法律上的提供者已經(jīng)由靈活用工企業(yè)抵稅款的目的、稅款被騙損失，不應(yīng)構(gòu)成虛開專票罪。（六）靈活用工企業(yè)被用工企業(yè)利用虛開的行為不構(gòu)成虛開通過(guò)梳理過(guò)往案件，公安機(jī)關(guān)及檢察院的指控理由主要為以下