審計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 課件 項(xiàng)目2 審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2.3項(xiàng)目二

審計(jì)職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則4注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息的商定程序代編財(cái)務(wù)信息

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的（內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核）等其他業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供()或()。2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系合理保證不提供任何程度的保證有限保證相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范（注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢）等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（）?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密以及良好職業(yè)行為。職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則1）誠信誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說，一個(gè)人的言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。誠信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則2）獨(dú)立性獨(dú)立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范實(shí)質(zhì)重于形式，形式先于實(shí)質(zhì)2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則3）客觀和公正客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒?？陀^和公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則4）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（1）專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持。2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則4）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（2）勤勉盡責(zé)勤勉盡責(zé)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則5）保密保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的信息予以保密，不得出現(xiàn)下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息。利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則6）良好的職業(yè)行為在推介自己和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不應(yīng)存在下列行為：對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳。對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行貶低或無根據(jù)的比較。2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

一

.職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵2.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用

如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；

（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤01自身利益2.1.2可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其以前的判斷或服務(wù)結(jié)果作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響。自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響。（5）事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)02自我評(píng)價(jià)2.1.2可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介導(dǎo)致的不利影響。過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。03過度推介2.1.2可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處的職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；

（5）事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系04密切關(guān)系2.1.2可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致的不利影響。外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意其對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶將不再委托其承辦協(xié)議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；

（6）事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升05外在壓力2.1.2可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素3.應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（二）從具體業(yè)務(wù)層面對(duì)不利影響的防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任

審計(jì)責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概念二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因與種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任審計(jì)人員方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違法行為經(jīng)營失敗違約過失欺詐

注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)，撤銷等。民事責(zé)任主要是賠償受害人損失；刑事責(zé)任主要是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。

一般來說，因違約、過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因與種類三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定第三十九條的規(guī)定(行政責(zé)任和刑事責(zé)任)

“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

《公司法》第二百零七條的規(guī)定

“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收人1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任《證券法》的規(guī)定第一百八十二條的規(guī)定

“為股票的發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款?！钡谝话侔耸艞l的規(guī)定

“證券交易所……社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員……在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡诙倭愣l的規(guī)定

“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的出格證書。造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任