配套課件-《會計職業(yè)認知》

學習情境1

會計工作組織與會計職業(yè)

學習目標1．理解會計工作組織的意義；2．掌握會計工作組織形式；3．了解會計職業(yè)的概念；4．了解會計職業(yè)的種類和發(fā)展趨勢。本學習情境導圖

學習子情境1會計工作組織

一、會計工作組織概述

(一)會計工作組織的意義1.提高會計工作的質(zhì)量和效率2.確保與其他經(jīng)濟管理工作協(xié)調(diào)一致3.加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制4.維護財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律學習子情境1會計工作組織一、會計工作組織概述(二)設(shè)立會計工作組織的原則1.適應(yīng)本單位特點2.注意協(xié)調(diào)與其他經(jīng)濟管理工作的關(guān)系3.要以提高工作質(zhì)量和效率為目標學習子情境1會計工作組織一、會計工作組織概述(三)會計工作組織形式1.集中核算形式集中核算形式是指整個單位的會計工作，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算、會計報表編制和有關(guān)的會計分析等工作，都集中由會計部門進行。2.非集中核算形式是指將會計工作分散在單位內(nèi)部所屬單位、部門進行核算的組織形式。在非集中核算形式下，企業(yè)的產(chǎn)品成本是由生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)車間進行核算，而損益則由廠部會計機構(gòu)負責核算。

學習子情境1會計工作組織

二、設(shè)置會計工作機構(gòu)會計機構(gòu)是各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)。建立健全會計機構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)的、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作、充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。二、設(shè)置會計工作機構(gòu)會計機構(gòu)設(shè)置的形式有下面幾種。1.單獨設(shè)置會計機構(gòu)2.不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，但配備專職會計人員3.委托代理記賬

學習子情境1會計工作組織

三、配備會計工作人員(一)會計人員應(yīng)具備的任職資格(二)會計人員的工作職責1.進行會計核算2.實行會計監(jiān)督3.擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體制度或辦法4.參與制訂本單位各項計劃(三)會計人員的工作權(quán)限1.有權(quán)要求相關(guān)部門及人員遵守國家財經(jīng)制度2.有權(quán)參與本單位相關(guān)的經(jīng)濟管理活動3.有權(quán)對各項財務(wù)收支活動進行監(jiān)督(四)會計人員的法律責任

學習子情境1會計工作組織

3.有權(quán)對各項財務(wù)收支活動進行監(jiān)督三、配備會計工作人員(一)會計人員應(yīng)具備的任職資格(二)會計人員的工作職責1.進行會計核算2.實行會計監(jiān)督3.擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體制度或辦法4.參與制訂本單位各項計劃(三)會計人員的工作權(quán)限1.有權(quán)要求相關(guān)部門及人員遵守國家財經(jīng)制度2.有權(quán)參與本單位相關(guān)的經(jīng)濟管理活動3.有權(quán)對各項財務(wù)收支活動進行監(jiān)督(四)會計人員的法律責任四、制定與執(zhí)行會計法規(guī)制度

學習子情境1會計工作組織

3.有權(quán)對各項財務(wù)收支活動進行監(jiān)督

學習子情境2會計職業(yè)

一、會計職業(yè)的概念會計職業(yè)具有以下特點:1.會計職業(yè)技術(shù)含量高2.社會對會計職業(yè)需求量大3.會計職業(yè)需要會計人員終身學習4.會計職業(yè)責任與風險并重二、會計職業(yè)的種類1.單位會計職業(yè)單位會計職業(yè)是指會計人員在企業(yè)、政府機關(guān)、社會團體等單位從事會計工作。會計人員的主要工作任務(wù)是為其所在單位進行會計核算與會計監(jiān)督及財務(wù)管理等。

2.公共會計職業(yè)公共會計職業(yè)是指為社會各界服務(wù)的會計，主要是指注冊會計師。

學習子情境2會計職業(yè)

三、會計職業(yè)的前景1.單位會計職業(yè)單位會計職業(yè)是指會計人員在企業(yè)、政府機關(guān)、社會團體等單位從事會計工作。會計人員的主要工作任務(wù)是為其所在單位進行會計核算與會計監(jiān)督及財務(wù)管理等。

2.公共會計職業(yè)公共會計職業(yè)是指為社會各界服務(wù)的會計，主要是指注冊會計師。

學習子情境2認識會計職業(yè)

（1）管理會計將成為會計管理的重要手段。（2）管理理論的發(fā)展迫使會計職業(yè)作出變革。（3）會計職業(yè)的國際化趨勢日趨明顯。（4）會計職業(yè)安全和自我保護意識逐漸增強。（5）從事會計職業(yè)所需要的知識基礎(chǔ)與技術(shù)能力進一步拓寬。（6）會計職業(yè)是社會最受人尊敬的職業(yè)之一。學習情境2

會計入門知識學習目標：了解會計的概念和方法；掌握會計要素及會計等式；掌握會計科目類別和賬戶結(jié)構(gòu)；掌握復式記賬原理；熟練運用借代記賬法。

學習情境2

會計入門知識

本情境學習導圖

學習子情境1會計的概念和方法

一、會計的概念（一）會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展2.國外會計的產(chǎn)生和發(fā)展

學習子情境1會計的概念和方法

一、會計的概念（一）會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展（1）原始社會末期——“結(jié)繩記事”、“刻契計數(shù)”。（2）西周王朝——“司書、司會”官職?！皶嫛币辉~——“零星算之為計”，“總合算之為會”（3）春秋戰(zhàn)國時期至秦代——籍書”或稱“簿書”。（4）唐代——《元和國計簿》、《大和國計》。（5）唐、宋兩代——“四柱清冊”。（6）明末清初——“龍門賬”（7）新中國成立后——借鑒當時蘇聯(lián)經(jīng)驗、會計制度歷經(jīng)多次改革、目前已經(jīng)建立與國際慣例趨同甚至領(lǐng)先。

學習子情境1會計的概念和方法

一、會計的概念（一）會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展2.國外會計的產(chǎn)生和發(fā)展印度公社——早在原始社會時期就已經(jīng)出現(xiàn)了記賬員。13至15世紀——借貸記賬法。1494年——意大利數(shù)學家帕喬利所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。傳入歐洲——大陸形成大陸式會計。傳入英國和美國——英美式會計。(二)會計的概念會計——是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面地核算和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。

學習子情境1會計的概念和方法

一、會計的概念（一）會計的產(chǎn)生和發(fā)展（二）會計的概念會計——是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面地核算和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。學習子情境1會計的概念和方法一、會計的概念二、會計的特點1.以貨幣為主要計量單位2.對經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督3.以合法的會計憑證為依據(jù)4.有一套完整的方法體系

學習子情境1會計的概念和方法

三、會計的職能和目標(一)會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。會計的職能包括會計的基本職能和管理職能。1.會計的基本職能(1)核算職能核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對會計對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，給有關(guān)方面提供會計信息的功能。(2)監(jiān)督職能監(jiān)督職能是指會計在全面系統(tǒng)地核算經(jīng)濟活動的同時，對經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性，進行考核和控制。

學習子情境1會計的概念和方法

三、會計的職能和目標(一)會計的職能1.會計的基本職能(1)核算職能(2)監(jiān)督職能二者關(guān)系會計的核算職能與會計的監(jiān)督職能是相互依存、相互滲透、密切結(jié)合、相輔相成的。核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督是保證，沒有會計監(jiān)督，會計核算就失去存在的意義；沒有會計核算，會計監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。會計核算居于主導地位，會計監(jiān)督寓于會計核算過程之中。

學習子情境1會計的概念和方法

三、會計的職能和目標(一)會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。會計的職能包括會計的基本職能和管理職能。1.會計的基本職能(1)核算職能(2)監(jiān)督職能2.會計的管理職能會計預測、會計決策、會計控制和會計分析

學習子情境1會計的概念和方法

三、會計的職能和目標(一)會計的職能(二)會計的目標目標——就是要向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者比較得失、權(quán)衡利弊、作出經(jīng)濟決策，以提高經(jīng)濟效益。

學習子情境1會計的概念和方法

一、會計的概念二、會計的特點三、會計的職能和目標四、會計的方法（一）會計核算基本假設(shè)1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量(二)會計核算基礎(chǔ)1.權(quán)責發(fā)生制2.收付實現(xiàn)制(三)會計的方法

學習子情境1會計的概念和方法

（二）會計核算基礎(chǔ)1.權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期。在權(quán)責發(fā)生制下，凡是本期實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為本期的收益和費用入賬；凡不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收益和費用處理。權(quán)責發(fā)生制強調(diào)經(jīng)營成果的計算。2.收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期。采用這一原則，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；凡是本期沒有實際收到款項的收入和付出款項的費用，均不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制強調(diào)財務(wù)狀況的切實性。會計核算方法包括的內(nèi)容（三）會計核算方法1）設(shè)置會計科目與賬戶2）復式記賬3）填制和審核會計憑證4）登記賬簿5）成本計算6）清查財產(chǎn)7）編制會計報表會計核算方法之間的工作程序

學習子情境2會計要素和會計等式

一、會計對象會計對象——是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。明確會計對象，對于確定會計目標，研究和運用會計方法，更好地發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用，具有重要的意義。(一)會計一般對象再生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)、行政事業(yè)單位以及社會團體等單位的資金運動就構(gòu)成了會計的一般對象

（二）會計具體對象

工業(yè)企業(yè)會計對象工業(yè)企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是工業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷過程中能夠用貨幣計量的經(jīng)濟活動，也就是工業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷過程中的資金運動。

學習子情境2會計要素和會計等式

二、會計要素會計要素——是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的分類項目，是對會計對象的最基本分類，也是構(gòu)成會計報表框架的基本內(nèi)容。（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的特征符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足下列條件時，才能確認為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量，若忽略了這一點，就失去了會計反映的基礎(chǔ)，也就無法將其作為會計要素來確認。

（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的特征符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足下列條件時，才能確認為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量，若忽略了這一點，就失去了會計反映的基礎(chǔ)，也就無法將其作為會計要素來確認。

(二)負債

負債——是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下己承擔的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。1.負債的特征符合負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。2.負債的分類負債按其流動性（實際上是按償還期限的長短）分為流動負債和非流動負債。

(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即企業(yè)的凈資產(chǎn)。包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益金額的計量取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。(1)實收資本，是指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和貨幣資金，在股份制企業(yè)中被稱作股本，是企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成的主體，是企業(yè)注冊成立的基本條件之一，也是企業(yè)正常運行所必需的資金和承擔民事責任的財力保證，包括國家投資、法人投資、個人投資和外商投資。(2)資本公積，包括資本（股本）溢價和其他資本公積等。資本公積可以按照法定的程序轉(zhuǎn)增資本。(3)盈余公積，是指按照國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。包括法定盈余公積和任意盈余公積，盈余公積可以用來彌補虧損和按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。(4)未分配利潤，指企業(yè)留于以后年度分配或本年度待分配的利潤。

(四)收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

(五)費用

費用——是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

(六)利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失，再加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額等于營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤等于利潤總額減去所得稅費用后的金額。

三、會計等式

(一)會計等式的內(nèi)容會計等式，是指會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系的表達式。會計等式是對會計要素的性質(zhì)及相互之間的內(nèi)在經(jīng)濟關(guān)系所作的概括和科學的表達，是正確地設(shè)置賬戶、復式記賬、試算平衡和設(shè)計與編制會計報表的重要理論依據(jù)。

1.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2.收入、費用、利潤的關(guān)系收入－費用=利潤3.會計六要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入－費用）(一)會計等式的內(nèi)容(二)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式的影響會計要素的增減變動可歸納為以下4種類型：（1）等號兩邊等額同增（2）等號兩邊等額同減（3）等號左邊內(nèi)部等額增減（4）等號右邊內(nèi)部等額增減舉例說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響

見教材

學習子情境3會計科目與賬戶

一、會計科目

(一)會計科目的設(shè)置會計科目——是指對會計對象的具體內(nèi)容（即會計要素）進行分類核算所規(guī)定的項目。(二)會計科目設(shè)置的原則1.考慮會計要素的特點2.符合會計目標的要求3.統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合4.名稱應(yīng)簡明、易懂、相對穩(wěn)定

(三)會計科目表

我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》，對企業(yè)應(yīng)用的會計科目及其核算內(nèi)容作出了規(guī)定。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，為滿足教學需要，這里只提供部分與制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的科目名稱，其余更多的將在后續(xù)有關(guān)專業(yè)會計課程中介紹。企業(yè)會計科目表如表2-7所示。

(四)會計科目的分類

1.按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容的分類是主要的、基本的分類。工業(yè)企業(yè)的會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以劃分為六大類：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。2.按提供核算指標的詳細程度分類會計科目按提供核算指標的詳細程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目（也稱總賬科目或一級科目），是指對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類的科目，它提供總括核算指標，總分類科目由國家財政部統(tǒng)一制定頒布。明細分類科目（也稱明細科目），是指對總分類科目所包含的內(nèi)容進一步分類的科目，它提供明細核算指標。明細科目又分為二級科目（子目）和三級科目（細目），二級科目介于總分類科目與三級科目之間，是對一級科目所作的進一步分類，它提供的核算指標要比總分類科目詳細，但又比三級科目概括；三級科目是對二級科目的進一步分類，是對二級科目的進一步補充和說明。總分類科目和明細分類科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同，只是提供的核算信息詳細程度不同?？偡诸惪颇刻峁┑氖强偫ňC合的核算信息，而其所屬的明細分類科目提供的是詳細具體的核算信息，因此，總分類科目對明細科目具有統(tǒng)馭控制作用，明晰分類科目對總分類科目起著詳細補充說明作用。

二、賬戶

(一)賬戶的概念賬戶是指按照會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄和反映會計要素增減變動情況的一種專門工具。(二)賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的內(nèi)容基本包括：⑴賬戶名稱；⑵日期和摘要；⑶憑證號數(shù)；⑷增加額、減少額及余額。其中，反映各個會計要素的增加額、減少額和結(jié)余額這三個部分就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。為了便于說明，通常將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為T型賬戶。其格式如圖2-4所示。(二)賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶中記錄四種核算指標，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。其關(guān)系式如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額余額的關(guān)系式如下：上期期末余額=本期期初余額

(三)賬戶的分類

賬戶按其反映資料的詳細程度，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩類。（1） 總分類賬戶總分類賬戶又稱總賬賬戶，是指按照總賬科目開設(shè)的賬戶，用來反映某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括資料，如銀行存款、固定資產(chǎn)、實收資本等。（2） 明細分類賬戶明細分類賬戶又稱明細賬戶，是指按照明細科目開設(shè)的，用來反映某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細資料的賬戶，比如在應(yīng)收賬款總賬賬戶下，可以按照購貨單位的名稱分別設(shè)置明細分類賬戶，以提供應(yīng)收每一客戶貨款增減變動的詳細資料。

四、會計科目和賬戶的關(guān)系

會計科目與賬戶之間既有共同點，又有區(qū)別。其共同點是：會計科目和賬戶都是按照相同經(jīng)濟內(nèi)容來設(shè)置的，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的。會計科目的名稱就是賬戶的名稱。會計科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶應(yīng)記錄反映的經(jīng)濟內(nèi)容，在實際工作中，會計人員往往把會計科目和賬戶不加區(qū)別地互相通用。會計科目和賬戶的區(qū)別是：會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素所作的分類；賬戶則是在會計科目所作的分類基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄的工具。因此，會計科目只是個名稱，只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容，不存在結(jié)構(gòu)問題。而賬戶必須具備一定的結(jié)構(gòu)，以便記錄和反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果。

學習子情境4借貸記賬法

一、復式記賬

(一)記賬方法經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起某些會計要素增減變動，要對這些會計要素變動引起的資金運動加以記錄，不僅要科學地設(shè)置賬戶，而且還要運用科學的記賬方法來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金運動情況及結(jié)果。記賬方法就是指運用特定的記賬符號，按照一定的記賬規(guī)則，使用文字和數(shù)字在相關(guān)賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。

(二)記賬方法的種類

記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法兩種。1.單式記賬法單式記賬法是一種比較簡單、不完善的記賬方法。單式記賬法對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶上登記一筆賬，賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系。這種記賬方法通常只設(shè)置庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)和債務(wù)賬戶，一般只記錄現(xiàn)金的收付、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算，不核算實物資產(chǎn)。例如，“用銀行存款60000元購買A種原材料”這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，單式記賬法只在“銀行存款”賬戶上記錄銀行存款減少60000元，并不登記原材料的增減變化。顯然，單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是其賬戶設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，不能反映發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)以后各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，缺乏平衡制約關(guān)系，也不便于檢查賬戶記錄的正確性，不能適應(yīng)復雜的商品生產(chǎn)和交換的需要。

2.復式記賬法

復式記賬法是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。公元1494年，意大利數(shù)學家盧卡?巴其阿勒在威尼斯出版的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書中，針對當時流行的威尼斯商業(yè)賬簿，結(jié)合數(shù)學原理，第一次系統(tǒng)地、概括地論述了復式簿記，從此，復式記賬法就逐漸成為國際上通行的一種記賬方法。(1)復式記賬法理論依據(jù)復式記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這一會計平衡公式。復式記賬法——是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。(2)復式記賬法的意義①復式記賬法同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，能夠全面、系統(tǒng)地反映資金的來龍去脈。②復式記賬法以相等的金額記入對應(yīng)賬戶，有助于檢查賬簿記錄的正確性。在復式記賬法下，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄，這樣就可以利用賬戶之間的相互依存和平衡關(guān)系進行試算平衡，以檢查賬簿記錄的正確性。

3.復式記賬法的種類

復式記賬法，按照記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。復式記賬法的種類見圖2-7所示。借貸記賬法是產(chǎn)生最早的復式記賬法，也是世界各國普遍采用的記賬方法。

二、借貸記賬法

(一)借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法大約產(chǎn)生于13世紀的意大利。(二)借貸記賬法記賬符號借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號。(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的性質(zhì)就是賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容。按照會計等式“資產(chǎn)＋費用=負債＋所有者權(quán)益＋收入”，把賬戶分為兩類性質(zhì)不同的賬戶。1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加，貸方登記資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，表示資產(chǎn)的實有數(shù)。2.負債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)是：貸方登記負債和所有者權(quán)益的增加，借方登記負債和所有者權(quán)益的減少，余額一般在貸方，表示負債和所有者權(quán)益的實有數(shù)。

3.成本、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

成本、費用類賬戶結(jié)構(gòu)是：借方登記成本、費用的增加，貸方登記成本、費用的減少，成本賬戶（制造費用除外，制造費用一般沒有期末余額）若有余額，余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的成本；費用類賬戶期末沒有余額。

4.收入類賬戶結(jié)構(gòu)

收入類賬戶結(jié)構(gòu)是：貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少，期末無余額。

(四)借貸記賬法記賬規(guī)則

1.記賬規(guī)則的形成2.借貸記賬規(guī)則的內(nèi)容由表2-10得出借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。(五)會計分錄和對應(yīng)賬戶1.會計分錄會計分錄三要素：會計科目名稱借貸方向應(yīng)記的金額2.對應(yīng)賬戶采用借貸記賬法，在有關(guān)賬戶之間都會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。

(六)借貸記賬法的試算平衡

由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，因此，在一定時期內(nèi)（如一個月），所有賬戶的借方發(fā)生額必然等于所有賬戶的貸方發(fā)生額，根據(jù)會計公式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)必然等于所有賬戶的貸方期末余額合計數(shù)。試算平衡公式為：1.全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計2.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計3.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計三、借貸記賬法的運用1. 北方股份有限公司11月份全部賬戶的期初余額，見表2-14所示。2.北方股份有限公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。3.根據(jù)上述資料，將有關(guān)賬戶的期初余額和本期發(fā)生額全部登記入賬（T型賬戶）并結(jié)出期末余額，見圖2-14至圖2-22所示。4.編制試算平衡表根據(jù)所編制的會計分錄和賬戶記錄編制試算平衡表，見表2-15所示。

學習情境3

會計憑證的填制與審核

學習目標：掌握會計憑證的概念；掌握原始憑證的分類；掌握原始憑證的填制與審核要求；掌握記賬憑證的分類；掌握記賬憑證的填制和審核要求；掌握會計憑證的傳遞和保管。本情境學習導圖

學習子情境1會計憑證的意義和種類

一、會計憑證的意義會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。填制與審核會計憑證，是進行會計核算，實行會計監(jiān)督的一種專門方法。1.真實地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.有效地監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)3.明確相關(guān)人員經(jīng)濟責任4.正確地登記賬簿

二、會計憑證的種類

會計憑證按其填制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。

(一)原始憑證原始憑證——是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或編制的，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、具有法律效力的書面證明，它是組織會計核算的原始資料，也是編制記賬憑證（特殊的記賬憑證除外）的依據(jù)。原始憑證按其取得來源的不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證。

(一)原始憑證1.自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門的有關(guān)人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時填制的原始憑證。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。(1)一次憑證一次憑證是指填制手續(xù)一次完成，一次只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。(2)累計憑證累計憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。(3)匯總憑證匯總憑證是指根據(jù)一定時期若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總編制而成的一種原始憑證。2.外來原始憑證外來原始憑證是指在同外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟往來時，從單位外部取得的原始憑證，外來原始憑證一般都是一次憑證。

(二)記賬憑證

記賬憑證——是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目及金額、作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。記賬憑證按記錄的經(jīng)濟內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。(1)收款憑證收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收入業(yè)務(wù)的憑證。收款憑證的格式見表3-5所示。(2)付款憑證付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金支付業(yè)務(wù)的憑證。它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的格式見表3-6所示。(3)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄和反映與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的格式見表3-7所示。

學習子情境2原始憑證的填制和審核

一、原始憑證的基本內(nèi)容(1)原始憑證的名稱；(2)原始憑證的日期和編號；(3)接受憑證單位或個人的名稱；(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中實物的名稱、數(shù)量、單價和金額；(6)填制單位及有關(guān)人員的簽名蓋章。二、原始憑證的填制填制要求：1.遵紀守法2.記錄真實3.內(nèi)容完整4.書寫清楚5.編制及時三、原始憑證的審核1.真實性審核審核原始憑證本身是否真實以及原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，即確定原始憑證是否虛假，是否存在偽造或涂改等情況；核實原始憑證是否真實地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，是否存在巧立名目、虛報冒領(lǐng)等情況。2.合法性審核根據(jù)國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度，審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法，是否符合有關(guān)規(guī)定，有沒有違反財經(jīng)紀律等違法亂紀行為；審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合有關(guān)的審批權(quán)限和手續(xù)，是否符合規(guī)定的開支標準，是否擅自擴大開支范圍，有無濫發(fā)錢物等情況。3.完整性審核根據(jù)原始憑證的基本內(nèi)容要求，審核原始憑證的各項目是否填寫齊全，是否經(jīng)過主管人員審批同意，手續(xù)是否完備，文字是否清楚，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章等。4.正確性審核審核原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否正確，數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)的計算有無差錯，大寫與小寫金額是否相符等。學習子情境3記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容(1)記賬憑證的名稱；(2)填制憑證的日期和憑證的編號；(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；(4)會計科目（包括子目、細目）、借貸方向和金額；(5)所附原始憑證的張數(shù)；(6)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或蓋章。此外，收款和付款憑證還需有出納人員的簽章。二、記賬憑證的填制1.日期的填制2.編號的填制3.摘要的填制4.科目的填制5.金額的填制6.金額欄空白行劃線7.記賬標記的填制8.附件張數(shù)的填制9.有關(guān)人員簽章的填制10.記賬憑證發(fā)生錯誤的填制三、記賬憑證的審核1.審核原始憑證記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證中填列的附件張數(shù)是否相符；所附原始憑證紀錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與記賬憑證內(nèi)容是否相符；二者金額合計是否相等。2.審核會計科目記賬憑證中所應(yīng)用的會計科目是否正確，二級或明細科目是否齊全；科目對應(yīng)關(guān)系是否清楚。3.審核金融記賬憑證中的借、貸方金額合計是否相等，一級科目金額是否與其所屬明細科目金額合計數(shù)相等。4.審核摘要記賬憑證中的摘要填寫是否清楚，是否正確歸納了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容。5.審核其他項目及有關(guān)人員的簽章記賬憑證中有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)手續(xù)是否完備，有關(guān)人員是否簽字或蓋章。

學習子情境4會計憑證的傳遞和保管

一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制或取得起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔為止，在有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進行處理的過程。正確、合理地組織會計憑證的傳遞，有利于有關(guān)部門和人員及時了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的情況，加速對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理；同時，有利于加強各有關(guān)部門的經(jīng)濟責任，也有利于實現(xiàn)會計監(jiān)督，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。

二、會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，也是事后查賬的重要依據(jù)，是重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料。

二、會計憑證的保管

按照《會計檔案管理辦法》的要求，對會計憑證的保管，既要做到會計憑證的安全和完整無缺，又要便于憑證的事后調(diào)閱和查找。其具體要求包括以下幾個方面。

(1)記賬憑證在未裝訂成冊之前，一般都分散在有關(guān)會計人員手中使用或存放。在這個期間內(nèi)，所有使用記賬憑證的會計人員都應(yīng)保管好原始憑證和記賬憑證。記賬人員在完成過賬工作后，應(yīng)及時把記賬憑證交給負責記賬憑證匯總的人員。(2)每月終了，要將本月各種記賬憑證加以整理，裝訂成冊。裝訂之前，應(yīng)檢查所附原始憑證是否齊全，有無遺漏；記賬憑證有無缺號；每本記賬憑證應(yīng)匯總一次，編制科目匯總表或匯總記賬憑證，附在第1號憑證的前面，然后按順序依次排列裝訂成冊。裝訂冊數(shù)多少，取決于會計憑證張數(shù)的多少，但每月至少裝訂一冊。為便于查閱，對裝訂成冊的會計憑證要家具封面，封面上應(yīng)注明：單位的名稱、會計憑證的名稱、所屬的年度和月份、起訖日期、起訖號數(shù)、總計冊數(shù)、本冊是第幾冊等。為了防止任意拆裝，在裝訂線上要加貼簽，并由會計主管人員、單位負責人、裝訂人蓋章。(3)如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過多，或者對本月同種原始憑證已經(jīng)編制原始憑證匯總表的原始憑證，以及需要隨時查閱的文件、收據(jù)等，可以單獨裝訂保管，如收料單、發(fā)料單、合同、契約、押金收據(jù)等。但應(yīng)編制目錄，并在原記賬憑證上注明另行保管，以便查核。(4)裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)及時存檔，集中保管，并指定專人負責，認真保管。查閱時，必須履行借閱手續(xù)。會計憑證的保管期限、借閱手續(xù)、銷毀程序等，必須嚴格執(zhí)行《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，任何人無權(quán)隨意銷毀。學習情境4制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算學習目標：了解制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；掌握材料采購成本的計算與核算方法；掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算與核算方法；掌握銷售業(yè)務(wù)的核算；掌握財務(wù)成果的形成與分配的核算。本情境學習導圖學習子情境1制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

工業(yè)企業(yè)資金的運動過程學習子情境2核算籌集資金業(yè)務(wù)一、籌集資金業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資金，作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前我國企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行等金融機構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，投資者投入和向銀行借入是企業(yè)資金籌集的主要渠道。

二、籌集資金業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

（一）“實收資本”賬戶

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分?！皩嵤召Y本”賬戶用來核算按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投資者投入企業(yè)的法定資本（股份公司為“股本”）。該賬戶是所有者權(quán)益類，其貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)實際擁有的資本（或股本）數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

（二）“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原始價值。該賬戶是資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值（包括購進及接受投資等）；貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值（包括處置、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等）；期末余額在借方，表示企業(yè)實際持有的固定資產(chǎn)的原始價值。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

（三）“無形資產(chǎn)”賬戶

“無形資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。該賬戶借方登記取得無形資產(chǎn)的實際成本；貸方登記減少無形資產(chǎn)的實際成本；期末借方余額，表示企業(yè)實際持有的無形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

（四）“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。該賬戶是負債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。該賬戶應(yīng)按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

（五）“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶是負債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。資金籌集業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序圖

三、典型工作任務(wù)舉例

北方股份有限公司2012年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

【任務(wù)4-1】12月1日，收到銀行收賬通知，遠東機電設(shè)備有限公司投資款800000元已收款入賬?！般y行進賬單”及填制的“收據(jù)”見表4-1、表4-2所示。會計分錄：借：銀行存款800000貸：實收資本——遠東機電設(shè)備有限公司800000【任務(wù)4-2】12月1日，收到遠東機電設(shè)備有限公司按投資協(xié)議向企業(yè)投入的新設(shè)備一臺，價值130000元，專利技術(shù)一項，作價70000元。其“資產(chǎn)評估報告表”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書”、“固定資產(chǎn)驗收單”見表4-4、4-5、4-6所示。會計分錄：借：固定資產(chǎn)—刨床130000無形資產(chǎn)—專利技術(shù)70000

貸：實收資本—遠東機電設(shè)備有限公司200000【任務(wù)4-3】12月1日，企業(yè)向銀行申請取得短期流動資金貸款300000元存入銀行，該借款到期一次還本付息，利息按月預提?！敖杩罱钃?jù)”見表4-8所示。會計分錄：借：銀行存款300000

貸：短期借款300000

學習子情境3核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準備階段。在這個過程中，企業(yè)一方面要從供應(yīng)單位購進各種材料物資，形成生產(chǎn)儲備；另一方面要支付材料物資的買價和各種采購費用，與供應(yīng)單位發(fā)生結(jié)算。因此，核算和監(jiān)督材料的買價和采購費用，確定材料采購成本，考核有關(guān)采購計劃的執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督與供應(yīng)單位的貨款結(jié)算，以及核算和監(jiān)督供應(yīng)階段材料儲備資金的占用，就構(gòu)成了供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

二、材料采購成本的計算

材料采購成本=買價+采購費用1.買價買價是指供應(yīng)單位的發(fā)票價格；（企業(yè)如為增值稅一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入采購成本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”。如果屬于小規(guī)模納稅人，則購買材料時支付的增值稅應(yīng)計入采購成本）。2.采購費用（1）運雜費。包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費和倉儲費等。（2）運輸途中發(fā)生的合理損耗。指企業(yè)與供應(yīng)或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的各類損耗或必要的自然損耗。（3）入庫前的挑選整理費用。指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳料的價值。（4）應(yīng)負擔的其他費用。（如進口關(guān)稅）。如果一次購兩種以上材料，發(fā)生的采購費用需要在所購入的材料之間進行分配，分配方法為：采購費用分配率=共同發(fā)生的采購費用各種材料重量、（體積、買價）之和某種材料應(yīng)負擔的采購費用＝某種材料重量（體積、買價）×分配率

三、供應(yīng)過程核算賬戶的設(shè)置

（一）“原材料”賬戶“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及其結(jié)存情況。該賬戶是資產(chǎn)類，借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存各種材料的實際成本?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按材料的類別、品種及規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。（二）“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款、但尚未到達企業(yè)，或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的外購材料的實際采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記外購材料成本的增加數(shù)，貸方登記到貨驗收后轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的采購成本數(shù)。期末借方余額，表示在途材料的實際成本。“在途物資”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

（三）“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶，來核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶是負債類，貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項；借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項；期末貸方余額，表示尚未償還的款項?！皯?yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位（債務(wù)人）設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

（四）“應(yīng)交稅費”賬戶

“應(yīng)交稅費”賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。該賬戶是負債類，貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交稅金和增值稅銷項稅額；借方登記已交納的各種稅金和增值稅進項稅額；期末貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅金的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。其中，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅結(jié)算情況的賬戶，企業(yè)購買材料物資時交納的增值稅進項稅額記入該賬戶的借方，企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買單位代收的增值稅銷項稅額記入該賬戶的貸方。供應(yīng)過程賬務(wù)處理程序圖

四、典型工作任務(wù)舉例

【任務(wù)4-4】12月3日，收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證，承付購料款（不考慮運費稅款抵扣問題），材料尚未到達企業(yè)。有關(guān)原始憑證見表4-10、4-11、4-12所示。會計分錄：借：在途物資——A材料

100000

——B材料

56000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）25602

貸：銀行存款

181602【任務(wù)4-5】12月6日，上述材料到達企業(yè)并驗收入庫。財務(wù)部門收到倉庫保管員填制的“收料單”。見表4-14所示。財會人員編制材料采購成本計算表見表4-15所示。會計分錄：借：原材料——A材料100000

——B材料56000貸：在途物資——A材料100000

——B材料56000

一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營活動的主要過程。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。一方面，勞動者借助于勞動資料對勞動對象進行加工制造產(chǎn)品，以滿足社會需要；另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費，如消耗各種材料，支付工人工資，廠房、機器設(shè)備等勞動資料所發(fā)生的折舊費等等。企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為費用。費用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集，就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。

二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和，生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總，就是產(chǎn)品成本。計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用可以進一步劃分為若干項目，在會計上稱為產(chǎn)品成本項目。成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用等。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算某產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或工時）×制造費用分配率三、生產(chǎn)過程核算賬戶的設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶（二）“制造費用”賬戶（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（四）“應(yīng)付利息”賬戶（五）“累計折舊”賬戶（六）“庫存商品”賬戶（七）“管理費用”賬戶（八）“財務(wù)費用”賬戶生產(chǎn)過程賬務(wù)處理程序圖

四、典型工作任務(wù)舉例

【任務(wù)4-6】2012年12月16日，采購員張宏預借差旅費現(xiàn)金3000元，借款單見表4-17所示。會計分錄：借：其他應(yīng)收款——張宏3000

貸：庫存現(xiàn)金

3000【任務(wù)4-7】2012年12月22日王艷購買辦公用品800元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付，相關(guān)憑證見表4-19～表4-21所示。會計分錄：借：制造費用——辦公費320

管理費用——辦公費480

貸：銀行存款

800【任務(wù)4-8】12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料實際成本。財會人員根據(jù)“領(lǐng)料單”（略）編制“發(fā)料憑證匯總表”見表4-23。會計分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品78000

——乙產(chǎn)品

61000

制造費用

5000

管理費用2800

貸：原材料——A95000

——B51800【任務(wù)4-9】12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費用，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表（此處略）”編制“工資費用分配匯總表”見表4-25所示。會計分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

26000

——乙產(chǎn)品

18000

制造費用

13000

管理費用11000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資68000【任務(wù)4-10】12月31日，按本月工資總額的14%計提職工福利費。根據(jù)“工資費用分配匯總表”編制“職工福利費用計提表”見表4-27所示。會計分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3640

——乙產(chǎn)品

2520

制造費用

1820

管理費用1540

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

9520【任務(wù)4-11】12月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊。財會人員編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”見表4-29所示。會計分錄：借：制造費用——折舊費

11540

管理費用——折舊費

7160

貸：累計折舊

18700【任務(wù)4-12】2012年12月31日，預提當月利息，財會人員編制借款利息費用計算表見表4-30所示。會計分錄：借：財務(wù)費用——利息

2000

貸：應(yīng)付利息

2000【任務(wù)4-13】2012年12月31日，職工張宏出差歸來報銷差旅費，差旅費報銷單見表4-33所示會計分錄為：

借：管理費用——差旅費

2820

庫存現(xiàn)金

180

貸：其他應(yīng)收款——張宏

3000【任務(wù)4-14】12月31日，將本月發(fā)生的制造費用按本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的工資比例分配記入甲、乙兩種產(chǎn)品成本。制造費用明細分類賬和制造費用分配表見表4-36、表4-37所示。會計分錄：

借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品

18720

──乙產(chǎn)品

12960

貸：制造費用──基本生產(chǎn)車間

31680【任務(wù)4-15】12月31日，本月甲產(chǎn)品600件全部完工，并已驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計分錄：借：庫存商品——甲產(chǎn)品126360

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

126360學習子情境5核算銷售過程業(yè)務(wù)

一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容確定和記錄產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費用；計算企業(yè)銷售活動應(yīng)負擔的稅金及附加，以及主營業(yè)務(wù)利潤或虧損情況；反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、考核銷售計劃的執(zhí)行情況；監(jiān)督營業(yè)稅金及附加的及時繳納等。通過銷售過程業(yè)務(wù)的核算，促使企業(yè)努力增加收入、節(jié)約費用，實現(xiàn)盡可能多的營業(yè)利潤。二、銷售過程核算賬戶的設(shè)置（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（三）“銷售費用”賬戶（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶（五）“應(yīng)收賬款”賬戶（六）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（七）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶銷售過程賬務(wù)處理程序

三、典型工作任務(wù)舉例【任務(wù)4-16】12月31日，企業(yè)出售甲產(chǎn)品600件，單位售價300元，貨款180000元，增值稅率17%，稅額30600元，價稅合計210600元，開出增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到購貨方開來的轉(zhuǎn)賬支票送存銀行，增長稅發(fā)票及銀行進賬單見表4-43、表4-44所示。會計分錄：借：銀行存款

210600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品

180000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600【任務(wù)4-17】12月31日，出售不需用的甲材料500千克，開出增值稅專用發(fā)票一張，售價10000元，增值稅1700元，款項存入銀行，原始憑證見表4-46、表4-47所示。會計分錄：借：銀行存款

11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入——A材料

10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1700【任務(wù)4-18】12月31日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付電視臺廣告費6000元，取得“收據(jù)”及“轉(zhuǎn)賬支票存根”見表4-49、表4-50所示。會計分錄：借：銷售費用——廣告費6000

貸：銀行存款

6000【任務(wù)4-19】12月31日，計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

財會人員根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶中“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)交消費稅”三個明細賬戶記錄的本期實際交納的上述三項稅金的合計數(shù)，按稅收有關(guān)規(guī)定，計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加。其中，城市維護建設(shè)稅的稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。其計算公式為：

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）×7%

應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）×3%根據(jù)上述計算過程填制“城市維護建設(shè)稅和教育費附加計算表”見表4-52所示。會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加

670

貸：應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅469

——教育費附加

201【任務(wù)4-20】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售甲產(chǎn)品的銷售成本。根據(jù)“產(chǎn)品出庫單”，編制“主營業(yè)務(wù)成本計算單”見表4-54、表4-55所示。會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品

126360

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品

126360【任務(wù)4-21】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售A材料的實際成本。根據(jù)“材料出庫單”見表4-57所示。會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本

5000

貸：原材料

5000【任務(wù)4-22】12月31日，收到現(xiàn)金2000元，該款系對職工林偉的罰款。填制“現(xiàn)金收據(jù)”一張。見表4-59所示。會計分錄：借：庫存現(xiàn)金

2000貸：營業(yè)外收入

2000

學習子情境6核算財務(wù)成果業(yè)務(wù)

一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)的財務(wù)成果，是指企業(yè)的凈利潤（或凈虧損），是衡量企業(yè)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。確定企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和對凈利潤進行分配，構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

二、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

（一）“本年利潤”賬戶（二）“投資收益”賬戶（三）“營業(yè)外收入”賬戶（四）“營業(yè)外支出”賬戶（五）“所得稅費用”賬戶（六）“利潤分配”賬戶（七）“應(yīng)付股利（或利潤）”賬戶（八）“盈余公積”賬戶財務(wù)成果形成的賬務(wù)處理程序財務(wù)成果分配賬務(wù)處理程序圖三、典型工作任務(wù)舉例【任務(wù)4-23】12月31日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，捐贈給希望工程3000元。收到收款“收據(jù)”。見表4-61所示。轉(zhuǎn)賬支票存根如表4-62所示。會計分錄：借：營業(yè)外支出

3000

貸：銀行存款

3000【任務(wù)4-24】北方股份有限公司12月31日期末結(jié)賬前，各收支類賬戶的余額見表4-64所示。會計分錄；借：主營業(yè)務(wù)收入

180000

其他業(yè)務(wù)收入

10000

營業(yè)外收入

2000

貸：本年利潤192000同時：借：本年利潤

168830

貸：主營業(yè)務(wù)成本

126360

營業(yè)稅金及附加

670

其他業(yè)務(wù)成本

5000

營業(yè)外支出3000

管理費用25800

財務(wù)費用

2000

銷售費用

6000營業(yè)利潤=（180000+10000）-（126360+5000）-670-25800-2000-6000=24170（元）12月份利潤總額=24170+2000-3000=23170（元）【任務(wù)4-25】12月31日，按本月實現(xiàn)利潤的25%計算本月應(yīng)交所得稅元（不考慮所得稅前調(diào)整項目）。財會人員根據(jù)“本年利潤”賬戶實現(xiàn)的利潤總額，按稅收有關(guān)規(guī)定，計算本期應(yīng)交所得稅。其計算公式為

企業(yè)應(yīng)納所得稅俄=應(yīng)納稅所得額×適宜稅率=23170×25%=5792.50（元）該公司根據(jù)各賬簿的有關(guān)資料編制“所得稅計算表”，見表4-68所示。

會計分錄：借：所得稅費用

5792.50

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

5792.50【任務(wù)4-26】12月31日，月末將“所得稅費用”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄：借：本年利潤5792.50

貸：所得稅費用

5792.50【任務(wù)4-27】12月31日，將本年實現(xiàn)的凈利潤97377.50元轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。其中：1-11月份實現(xiàn)凈利潤80000元，12月份實現(xiàn)凈利潤17377.50（23170-5792.50）元。見表4-71所示會計分錄：借：本年利潤

97377.50

貸：利潤分配——未分配利潤97377.50【任務(wù)4-28】12月31日，按本年實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積金9737.75元，其計算見表4-73所示。會計分錄：

借：利潤分配—提取法定盈余公積9737.75

貸：盈余公積—法定盈余公積

9737.75【任務(wù)4-29】12月31日，按國家會計制度有關(guān)規(guī)定及董事會決議，經(jīng)股東大會批準，按本年凈利潤的40%向投資者分配現(xiàn)金股利38951元。見表4-75所示。會計分錄：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利38951

貸：應(yīng)付股利

38951【任務(wù)4-30】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶所屬的明細賬戶。利潤分配明細表，見表4-77所示。會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤

48688.75

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

9737.75

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

38951

學習情境5賬務(wù)處理程序

學習目標：了解賬務(wù)處理程序的意義和設(shè)計要求；掌握賬務(wù)處理程序的種類和一般要求；掌握記賬憑證與科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點；掌握記賬憑證與科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算步驟；掌握記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍；能正確運用記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序。本情境學習導圖學習子情境1賬務(wù)處理程序意義一、賬務(wù)處理程序的意義(一)賬務(wù)處理程序的概念賬務(wù)處理程序也稱會計核算程序，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、陳報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬、總分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法?？茖W地組織賬務(wù)處理程序，對提高會計核算的質(zhì)量和會計工作的效率，充分發(fā)揮會計的職能，具有重要意義。學習子情境1賬務(wù)處理程序意義一、賬務(wù)處理程序的意義(一)賬務(wù)處理程序的概念(二)賬務(wù)處理程序的意義一個單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)繁復程度決定其適用的賬務(wù)處理程序。不同的賬務(wù)處理程序，對匯總憑證、登記總分類賬的依據(jù)和辦法的要求不同。為此，各單位必須從各自的實際情況出發(fā)，科學地組織本單位賬務(wù)處理程序，以保證會計核算工作高效、高質(zhì)，充分發(fā)揮會計核算監(jiān)督的基本職能；并為會計參與企業(yè)經(jīng)營決策打下良好基礎(chǔ)，以有效地實現(xiàn)會計的管理功能。

二、設(shè)計賬務(wù)處理程序的要求

(1)應(yīng)與本單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)的繁簡等相適應(yīng)，以保證會計核算的順利進行。(2)應(yīng)及時提供準確，系統(tǒng)和全面的會計核算資料，以滿足本單位、主管部門及國家管理經(jīng)濟的需要。(3)在保證核算資料及時、準確的基礎(chǔ)上，應(yīng)力求提高會計核算的效率，節(jié)省核算費用。三、賬務(wù)處理程序種類及一般程序（一）種類賬務(wù)處理程序有記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序。三、賬務(wù)處理程序種類及一般程序（一）種類（二）一般程序

(1)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制各種記賬憑證；

(2)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

(3)根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款的收、付款憑證，分別登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

(4)根據(jù)記賬憑證或先將記賬憑證按一定方式進行匯總后，據(jù)以登記總分類賬；

(5)月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符；

(6)月終，根據(jù)核對的、準確無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

學習子情境2記賬憑證賬務(wù)處理程序

一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點記賬憑證賬務(wù)處理程序——是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后據(jù)以逐筆登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務(wù)處理程序。其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。記賬憑證賬務(wù)處理程序示例見表5-1和表5-2所示。學習子情境2記賬憑證賬務(wù)處理程序

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序下記賬憑證和賬簿的設(shè)置(一)記賬憑證的設(shè)置在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；也可采用通用記賬憑證。(二)會計賬簿的設(shè)置在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬均可采用三欄式；明細分類賬可根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟

(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制記賬憑證；(3)根據(jù)收款憑證和付款憑證及所附原始憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證，登記各種明細分類賬；(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；(6)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及各種明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符；(7)期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的有關(guān)資料，編制會計報表。記賬憑證賬務(wù)處理程序見圖5-1所示。

四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點、缺點及適用范圍

(1)記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是方法簡單，易于理解，能夠反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，總賬能詳細地反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于分析和檢查。(2)記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，總賬登記工作量比較大。(3