關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊對照及其對上市公司的影響abi

關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊對

照及其對上市公司的影響abi

及其對上市公

司的影響

-------------2006中國新會計準(zhǔn)則分析

目錄

—1—

刖S_____________________________________

_____________________5

第一部分基本準(zhǔn)則參照分析

_____________________11

第二部分已頒布的16個具體會計準(zhǔn)則參照分析

1、債務(wù)重組___________________

___________________________13

2、非貨幣性資產(chǎn)

___________________________14

3、長期股權(quán)投資

___________________________15

4、存貨_________________________

___________________________17

5、固定資產(chǎn)_____________________

___________________________19

6、無形資產(chǎn)_____________________

___________________________20

7、借款費用

___________________________22

8、收入

___________________________23

9、現(xiàn)金流量表

___________________________24

10、建造合同

___________________________25

11、租賃

26

12、會計政策、會計估計變更與差錯更正

13、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

___29

14、中期財務(wù)報告

___30

15、關(guān)聯(lián)方披露

___31

16、或者有事項

______32

第三部分新公布的22項具體會計準(zhǔn)則的參照分析

（一）通常業(yè)務(wù)的具體會計準(zhǔn)則

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

33

2、投資性房地產(chǎn)

—34

3、企業(yè)合并

—36

4、合并財務(wù)報表

—38

5、資產(chǎn)減值

—41

6、政府補(bǔ)助

44

7、所得稅.

—46

8、外幣折算.

48

9、財務(wù)報表列報

—49

10、分部報告

—50

11、股份支付一

—51

12、職工薪酬

—53

13、企業(yè)年金基金

—54

14、每股收益

—56

（二）特殊業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則

1、金融工具確認(rèn)與計量等四項準(zhǔn)則

_______________________58

2、原保險合同__________________

_________________________62

3、再保險合同________________________

_________________________64

4、生物資產(chǎn)__________________

_________________________65

5、石油天然氣開采

_________________________67

關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊參照及其對上市公司的影響

2006年2月15日，財政部正式公布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其

中，17項為對已往頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂，22項為新公布的企

業(yè)會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則明晰了中國會計準(zhǔn)則體系的框架，就是以基

本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等通常業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧

石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量

表、合并財務(wù)報表等報告準(zhǔn)則進(jìn)行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的會計處理與有關(guān)信息披露。至此，標(biāo)志著習(xí)慣我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)展

要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。

新準(zhǔn)則將對公司財務(wù)報告產(chǎn)生較大影響，下列，我們分類列舉

了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：

第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。

（1）債務(wù)重組：原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對價與重組債務(wù)的差額

應(yīng)計入資木公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，用以清償債務(wù)的公允價值與債務(wù)的差

額應(yīng)計入當(dāng)期損益，并全面就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付，與債轉(zhuǎn)股等幾類

清償方式分別規(guī)定了細(xì)則。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價

值與有關(guān)稅費之與作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，在沒有補(bǔ)價的情

況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值與有關(guān)稅費之與作為

換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的帳面

價值的差額可計入當(dāng)期損益。

（3）長期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單

位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；

新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當(dāng)期損益,

同時調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資

產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司

利潤，新規(guī)定下可將其一次計入當(dāng)期損益。

（4）投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性

通常均為歷史成本，并計提折舊或者攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)于投資性

房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計量模式，在滿足一定條件下，也可使

用公允價值進(jìn)行計量，使用公允價值計量時，不需計提折舊或者攤銷,

而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，公允價值與原帳面價

值之間的差額計入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景向

時對公司業(yè)績較為有利。

（5）借款費用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資木化的借款費用的范

圍，由專門借款擴(kuò)大為通常借款；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化

條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對

房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正

面影響。

(6)無形資產(chǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究

階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一

定條件時應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利

潤指標(biāo)壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，假如合同

及有關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準(zhǔn)則不

再具體規(guī)定攤銷年限，關(guān)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合

理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。這樣，公司對其無

形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，與壽命多長的推斷，將對公司利潤造成

不一致影響。

(7)企業(yè)合并：新準(zhǔn)則就是否屬于同一操縱下的合并分別適

用權(quán)益法與購買法，并就商譽(yù)的處理作出的規(guī)定。新準(zhǔn)則對公司的影

響要緊有下列幾點：第一，是否屬于同一操縱的推斷，將影響到是采

取購買法還是權(quán)益法；第二，購買下，作為支付對價的資產(chǎn)的公允

價值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購買法下，假

如出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計入當(dāng)期損益，從

而提升利潤；第四，以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)

不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依

靠主觀推斷。

(8)合并財務(wù)報表：在合并利潤表中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司

當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并利潤表的凈利

潤當(dāng)中。

(9)政府補(bǔ)助：關(guān)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是

先作為負(fù)債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在

一定期間內(nèi)作為收益處理。

(10)所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均使用應(yīng)付稅款法核算；新準(zhǔn)則

規(guī)定，所得稅應(yīng)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均

存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、

本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。

第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定

(1)股份支付：企業(yè)為獲取職工與其他方提供的服務(wù)而授予

權(quán)益工具時，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價值合理計入有關(guān)成本或

者費用，從而使公司利潤減少。

(2)資產(chǎn)減值：新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值缺失一經(jīng)確認(rèn)，以后

期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備，在以后年度突擊

轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。

第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定

(1)存貨：新準(zhǔn)則取消了移動平均法與后進(jìn)先出法，對原

使用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當(dāng)期物價變動趨勢而定。

(2)金融工具確認(rèn)與計量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按

成本與市價孰低計量；新準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)，期末按公

允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符

合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計量。這兩

條規(guī)定都會對公司利潤形成一定影響。

（3）石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)要緊使用平均年限

法或者直線法計提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗,

由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影

響。

下列，我們將39項準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三

個部分：第一部分為基本準(zhǔn)則，這是整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則：

第二部分為以往所頒布的16個具體會計準(zhǔn)則的修訂，此處，我們要

緊進(jìn)行了新舊參照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新

公布的22個具體會計準(zhǔn)則，在此，我們將其要緊內(nèi)容與突破作了歸

納，并與以往零散的一些規(guī)定進(jìn)行對比分析，其中又將其分為兩部分,

一為各行業(yè)通用的會計準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行

業(yè)會計準(zhǔn)則，如金融工具、石油天然氣開采等。

一、基本準(zhǔn)則的新舊差異

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異

1、關(guān)于會計目標(biāo)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財新舊準(zhǔn)則關(guān)于會計目標(biāo)

企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在

合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量會計上的具體反映。原規(guī)定

理的要求，滿足有關(guān)等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管符合計劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，

各方熟悉企業(yè)財務(wù)理層受托責(zé)任履行情況，有助于新目標(biāo)明顯服務(wù)于市場經(jīng)

基

善與經(jīng)營成果的需財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制下的經(jīng)營實體，是

本

要，滿足加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)決策°“決策有用觀”與“受托責(zé)

準(zhǔn)

營管理的需要。提出了會計信息質(zhì)量要求：任觀”的融合體。

則

2、關(guān)于會計的通?？陀^性、有關(guān)性、明晰性、新準(zhǔn)則將“通常原則”

基

原則可比性、一致性、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于改為“會計信息質(zhì)量要求”，

本

規(guī)定了十二條原法律形式、重要性、慎重性、及更能表達(dá)該章內(nèi)容實質(zhì)。

準(zhǔn)

則，分別為客觀性、時性新舊對比，增加了實質(zhì)

則

有關(guān)性、可比性、一新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則重于形式原則：將權(quán)責(zé)發(fā)生

致性、及時性、明晰提早到總則一章。制原則作為企業(yè)會計確認(rèn)、

性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者計量與報告的基礎(chǔ)，不再作

比原則、慎重性、歷者事項形成的，由企業(yè)擁有或者為通常原則列示；將歷史成

史成本原則、劃分收操縱的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)本原則在“會計計量”一章

益性支出與資本性利益的資源。與其他計量屬性一同表述。

支出原則、重要性。負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者新準(zhǔn)則對會計六要素的

3、關(guān)于會計要素的事項形成的、估計會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利定義作了重大調(diào)整，原準(zhǔn)則

定義益流出的現(xiàn)時義務(wù)。使用的是外延法定義，新準(zhǔn)

資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)則按國際常用概念重新定

者操縱的能以貨幣債后由所有者享有的剩余權(quán)益。義了六要素，是在《企業(yè)會

計量的經(jīng)濟(jì)資源，包收入：是企業(yè)在日?；顒又行纬捎嬛贫取芬炎稣{(diào)整基礎(chǔ)上的

含各類財產(chǎn)、債權(quán)與的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、又一次重大進(jìn)步，具體差異

其他權(quán)利V與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)請見新舊對比.

負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的利益的總流入。此外，新準(zhǔn)則汲取了國際

能以貨幣計量、需以費用：是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生會計準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在

資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、“利潤”要素中引入了“利

的債務(wù)。與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)得”、“缺失”概念，這兩個

所有者權(quán)益：是企業(yè)濟(jì)利益的總流出。概念非常重要，國外很多將

投資人對企業(yè)凈資利潤：是指企業(yè)在一定會計期間其列為獨立要素，“利得”

產(chǎn)的所有權(quán)。的經(jīng)營成果。利潤包含收入減去與“缺失”是由企業(yè)非日常

收入：是企業(yè)在銷售費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利活動的發(fā)生的、會導(dǎo)致所有

商品或者者提供勞潤的利得與缺失等。者權(quán)益增加（或者減少）的

務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實新準(zhǔn)則新設(shè)了“會計計量”一章。的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或者流

現(xiàn)的營業(yè)收入。提出了會計計量屬性包含：歷史出），如固定資產(chǎn)盤虧等。

費用：是企業(yè)在生產(chǎn)成本、重置成本、可變現(xiàn)冷值、

經(jīng)營過程中發(fā)生的現(xiàn)值、公允價值。并指出，在計新準(zhǔn)則在歷史成本外，新增

各項耗費。量時通常應(yīng)使用歷史成本，使用了公允價值等其他四種計

利潤：利潤是企業(yè)在其他計量屬性的，應(yīng)保證所確定量屬性，反應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的

一定期間的經(jīng)營成的會計要素金額能取得并可靠要求。公允價值概念的引入

果。計量。是本次準(zhǔn)則體系修訂的重

4、關(guān)于會計計量財務(wù)會計報告包含會計報表及大變化，是非貨幣交易、債

無單獨章節(jié)，僅在其附注與其他應(yīng)當(dāng)在報告中披務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融

通常原則部分提到露的有關(guān)信息與資料。工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

歷史成本原則。會計報表至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債原準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表不是

5、關(guān)于財務(wù)報告的表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，小務(wù)必編制的，它與財務(wù)狀況

內(nèi)容企業(yè)可不包含現(xiàn)金流量表。變動表是兩個選其一的，新

包含資產(chǎn)負(fù)債表、準(zhǔn)則中規(guī)定，務(wù)必編制現(xiàn)金

損益表、財務(wù)狀況變流量表。此外，新準(zhǔn)見的財

動表（或者現(xiàn)金流量務(wù)會計報告范圍中刪除了

表）、附表及會計報財務(wù)情況說明書，但因加上

表附注與財務(wù)情況“其他應(yīng)當(dāng)在報告中披露

說明書。的有關(guān)信息與資料”，因此

實質(zhì)內(nèi)容更為豐富。

明確了小企業(yè)可不包含現(xiàn)

金流量表，這與近期頒布的

中小企業(yè)會計規(guī)范相一致。

二、對已頒布的16項具體會計準(zhǔn)則的新舊差異及影響

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的W

1、舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為1、新會計準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)1、新準(zhǔn)則的.

指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組的范【

的協(xié)議或者法院的裁定同意債的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。了。新準(zhǔn)則強(qiáng)1

務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)人發(fā)生財務(wù)［

2、基本上以賬面價值作為入務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。前提并突出了1

賬基準(zhǔn)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的最終讓步的另

重組債務(wù)的賬面價值與支公允價值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計件。

付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬入當(dāng)期損益。2、新準(zhǔn)則按

面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差現(xiàn)金清償規(guī)定

債賬面價值之間的差額與重組債額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。致的會計處理;

務(wù)務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)關(guān)于以非現(xiàn)金i

重股權(quán)份額之間的差額直接計入而享有股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價值與償債務(wù)的情況,

組資本公積,債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)股本的差額作為資本公積。引入公允價值1

重組收益。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差基礎(chǔ)。

額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。3、原準(zhǔn)則中:

對價與債務(wù)的二

訂入資本公積,

修訂后，再次【

二者的差額確1

重組收益。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的月

以換出資產(chǎn)的賬面價值與有在滿足下列條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)在計量屬性;

關(guān)稅費之與作為換入資產(chǎn)的入當(dāng)以公允價值與應(yīng)支付的稅費作為換入資產(chǎn)的成重新引入了公:

賬價值。本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期概念，區(qū)分不一

在有補(bǔ)價的情況下，將補(bǔ)價損益：況予以處理，=

部分確認(rèn)為收入，(1)該項交換有商業(yè)實質(zhì)；足條件的,能f

非(2)換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計價值作為換入?

量。入賬基礎(chǔ)，不;

貨

準(zhǔn)則同時給出了確定其是否具有商業(yè)實質(zhì)的條件的，以換出i

幣

件：賬面價值及有:

性(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額作為入賬基礎(chǔ)。

資方面與換出資產(chǎn)顯著不一致。公允價值與1

(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值產(chǎn)的賬面價值E

產(chǎn)

不一致，且其差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價可計入當(dāng)期損M

交

值相比是重大的。

換未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以

換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的有關(guān)稅費作為換入

資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)

生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公

定司的影響

1、由于引入了金融工具1、改變了投資的分1、根據(jù)《金融工具

1、原投資準(zhǔn)則的概念，新準(zhǔn)則將短期類方式與計量標(biāo)確認(rèn)與計量》準(zhǔn)則

規(guī)范范圍包含投資修改為交易性證券準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范的規(guī)定：關(guān)于交易

短期投資與長投資，長期債權(quán)投資修圍縮小。性金融資產(chǎn)，取得

期股權(quán)投資、改為持有至到期投資，2、長期股權(quán)投資時以成本計量，期

長期債權(quán)投均適用《企業(yè)會計業(yè)則的初始計量不一末按照公允價值對

資。第22號一一金融工具確致，新增了企業(yè)合金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)

2、初始投資成認(rèn)與計量》。本準(zhǔn)則未予并形成長期投資的計量，公允價值的

本是指取得投規(guī)范的長期股權(quán)投資也初始計量方法。變動計入當(dāng)期損

資時實際支付運用金融工具確認(rèn)與計3、成本法與權(quán)益益。按照這一規(guī)定，

長的全部價款，量準(zhǔn)則，要緊為投資企法應(yīng)用范圍的變上市公司進(jìn)行短期

包含稅金、手也對被投資單位無操化，將能夠?qū)Ρ煌豆善蓖顿Y的，將不

期fifl

續(xù)費等有關(guān)費縱、共同操縱且無重大資企業(yè)實施操縱的再使用原先的成本

股用。不涉及企影響，但在活躍市場中長期段權(quán)投資由權(quán)與市價孰低法計

權(quán)業(yè)合并形成的有報價、公允價值能夠益法改為成本法核量，而將純粹使用

投長期股權(quán)投資可靠計量的長期股權(quán)投算。市價法，此舉將使

的初始計量。資。4、不再確認(rèn)股權(quán)投上市公司在短期證

貝2S

3、成本法的2、對長期股權(quán)投資成本資差額，出現(xiàn)初始券投資上的損益浮

1

適用范圍是：的初始計量按照是否是投資成本小于被投出水面。

原對被投資單位由企業(yè)合并形成的長期資單位可辨認(rèn)凈資2、進(jìn)一步規(guī)范了長

投無操縱、無共股權(quán)投資等分類分別確產(chǎn)公允價值份額期股權(quán)投資的初始

資同操縱且無重定初始投資成本。的，直接計入當(dāng)期計量。

準(zhǔn)大影響的：規(guī)范了企業(yè)合并形損益。3、將對子公司由權(quán)

則權(quán)益法的成的長期股權(quán)投資的初5、隨著非貨幣性資益法改為按成本法

適用范圍是：始計量，并將其按是否產(chǎn)交換與債務(wù)重組核算，即意味著在

長存在操縱、共屬于同一操縱下的合并準(zhǔn)則的修訂，重新進(jìn)行初始確認(rèn)后，

期同操縱或者重：做出不一致規(guī)定，對同使用公允價值進(jìn)行即使子公司盈利較

股大影響的。一操縱下的合并，按被計量。多，但只有在分得

權(quán)4、規(guī)范了股合并方所有者權(quán)益賬面紅利時才能確認(rèn)投

投權(quán)投資差額的價值的份額作為初始投資收益，這對母公

資會計處理及其資成本，該成本與支付司單獨報表來說，

攤銷方法。對價出現(xiàn)差額的，調(diào)整利潤將大為降低，

5、對放棄非資本公積；非同一操縱當(dāng)然，在編制合并

現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行下的合并，應(yīng)按《企業(yè)報表時，可按權(quán)益

投資及因債務(wù)合并》準(zhǔn)則確定的合并法予以調(diào)整。

重組取得投資成本作為其初始投資成4、出現(xiàn)長期股權(quán)投

時，使用賬面本。資小于被投資單位

價值來進(jìn)行計3、變更了使用成本法及凈資產(chǎn)相應(yīng)份額

量權(quán)益法的適用范圍。時，原規(guī)定是按不

使用成本法的范圍是：低于10年的期限攤

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y銷，新規(guī)定是將其

單位實施操縱的長期股計入當(dāng)期損益，這

權(quán)投資；對被投資企業(yè)條修訂會使公司當(dāng)

無操縱、無共同操縱或期利潤提升。

者無重大影響并在活躍

市場中沒有報價、公允

價值不能可靠計量的長

期股權(quán)投資。

其中，關(guān)于能操縱

的被投資單位，通常為

子公司，應(yīng)使用成本法

核算，編制合并報表時，

按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

使用權(quán)益法的范圍

是：對被投資企業(yè)具有

共同操縱或者重大影

晌。

4、不確認(rèn)股權(quán)投資差

額，當(dāng)初始投資成本大

于投資時應(yīng)享有被投資

單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價值的，不調(diào)整初始投

資成本；長期股權(quán)投資

初始投資成本小于投資

時應(yīng)享有被投資單位可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份

額的，其差額計入當(dāng)期

損益，同時調(diào)整投資的

成本

5、對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)

進(jìn)行投資及因債務(wù)重組

取得投資時，重新使用

公允價值進(jìn)行計量

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的爰

存1、確定發(fā)出存貨的實際成1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者者1、取消了移

本，能夠使用個別計價法、先進(jìn)個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。均法與后進(jìn)先

貨先出法、加權(quán)平均法、移動平均2、隨著《借款費用》準(zhǔn)則的修訂，對需要通過相的使用。

存法與后進(jìn)先出法等當(dāng)長時間的購建或者者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或2、擴(kuò)大了借

2、不同意用于存貨生產(chǎn)的者可銷售狀態(tài)的存貨，同意將用于存貨生產(chǎn)的借款用資本化日

貨借款費用資本化費用資本化。圍，同意符

3、原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企3、取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成定條件的用于

業(yè)的采購費用，如運輸費、裝卸本與其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包含購買價款、進(jìn)口生產(chǎn)的借款費

費、保險費與其他可直接歸屬于關(guān)稅與其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費與其他本化。

存貨采購的費用，作為期間費用可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

處理，不計入采購成本。4、新準(zhǔn)則增加了有關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，

4、原準(zhǔn)則未就為提供勞務(wù)而發(fā)所發(fā)牛.的從事勞務(wù)提供人員的直接人工與其他直接

生的有關(guān)費用是否應(yīng)計入存貨費用與可歸屬的間接費用，計入存貨成本.”

成本予以規(guī)定。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差手

固1、固定資產(chǎn)的定義中除了“為生1、新準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了"單固定資產(chǎn)的范圍

定產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)擴(kuò)大，去掉“單位

資管理而持有的”外，還包含“使用定為“使用壽命超過一個會計年度”。較高”的限定。

產(chǎn)年限超過一年”與“單位價值較對固定資產(chǎn)的初始計量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考此外，新準(zhǔn)則首次

高?！皯]棄置費用因素，符合估計負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)初始計量

對固定資產(chǎn)的初始計量未考慮棄固定資產(chǎn)棄置費，應(yīng)對固定資產(chǎn)成本、負(fù)債慮棄置費用。

置費用因素。與折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。同意資本化的借

2、同意用于固定資產(chǎn)購置的專門2、隨著《借款費用》準(zhǔn)則的修訂，同意用用范圍擴(kuò)展到通，

借款的借款費用資木化.于固定資產(chǎn)購置的通常借款的借款費用資款V

3、對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未有明確本化。對后續(xù)支出的;

規(guī)定。3、對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及有關(guān)事原則作了重新表述

4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假項做出了進(jìn)一步規(guī)范。明確了在對使用壽

如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過4、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時估計凈殘值、折舊

了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，即變更時的會計處:

的使用壽命，或者者使產(chǎn)品質(zhì)量實(1)與該同定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流法。

質(zhì)性提高，或者者使產(chǎn)品成本實質(zhì)入企業(yè)；

性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定5、新準(zhǔn)刻規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、估

資產(chǎn)的可收回金領(lǐng)。計凈殘值與折舊方法的變更應(yīng)作為會計估

5、時固定資產(chǎn)的使用壽命、估計凈計變更，使用未來適用法，不作追溯調(diào)整。

殘值與折舊方法的變更處理方法未

作規(guī)定。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的3

1、原準(zhǔn)則僅將商譽(yù)排除在1、新準(zhǔn)處明確規(guī)定，商譽(yù)不適用本準(zhǔn)貝!，且礦1、改變了本）

準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。區(qū)權(quán)益與作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用適用范圍。

2、將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)于本準(zhǔn)則。2、無形資產(chǎn)F

的無形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)的無形2、將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或者操縱的沒縮小，將不可J

資產(chǎn)有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)!

3、未規(guī)范研究開發(fā)費用的3、對研究開發(fā)項目支出的會計處理進(jìn)行了規(guī)外。

會計處理。范。關(guān)丁企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，3、規(guī)范研究：

無4、企業(yè)為首次發(fā)行股票而應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出，在用的會計處理,

形同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。發(fā)階段的如滿,

條件，可確認(rèn):

資以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面4、取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一一

價值作為入賬價值。無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)。

產(chǎn)

5、原準(zhǔn)則給出了合同年限、應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值作為成本，4、取消了為一

無

法律有效年限或者合同年限與但合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外。行股票而投入1

形

法定有效年限孰近的原則，假如5、不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，關(guān)于使資產(chǎn)按賬面價1

資合同沒有規(guī)定受益年限,法律也用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在的規(guī)定

產(chǎn)沒杓規(guī)定右效年限的，攤銷年限使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合埋攤銷，使用壽命不確定的無形5、無形資產(chǎn)J

不超過10年。資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。限規(guī)定作了可

更。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的3

1、原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃1、新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用，但1、準(zhǔn)則調(diào)整3

有關(guān)的融資費用與房地產(chǎn)商品包含房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。差異。

開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。2、新準(zhǔn)則擴(kuò)大了能夠資本化的借款費用的范圍，2、將資本化,

2、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、不再限定只有專門借款的費用才能夠資本化，占用專門借款擴(kuò)大;

折價或者溢價攤銷與匯兌差額通常借款也可資本化。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款借款。

與因安排專門借款發(fā)生的輔助的金額時，要考慮占用的通常借款。3、符合資本］

費用，在符合規(guī)定的條件下能夠3、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過相當(dāng)長的資產(chǎn)由固定i

資本化。時間的購建或者者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者者展到存貨、投；

借3、資產(chǎn)支出只包含為購建固可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)與存貨等資地產(chǎn)等。

款定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金產(chǎn)。4、借款溢價E

費資產(chǎn)或者者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)4、借款溢價或者折價的攤銷，使用實際利率法。價的攤銷，使1

用生的支出。利率法。

4、對溢折價的攤銷，可選用直

線法或者實際利率法。

準(zhǔn)則原準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的3

1、銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方1、銷售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或者應(yīng)收的合同或者協(xié)1、引入公允1

簽訂的合同或者協(xié)議金額或者議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。在合同價款顯f

雙方同意的金額確定。合同或者協(xié)議價款使用遞延方式，實質(zhì)上具有常，收入按其，

2、提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)融資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或者應(yīng)收對價的公允價值計量。

與同意勞務(wù)方簽訂的合同或者值計量，公允價值與協(xié)議價款的差額，應(yīng)在合同期2、同上。

收

協(xié)議金額確定。內(nèi)使用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。3、確定了商品-

3、未規(guī)定銷售商品與提供勞務(wù)2、提供勞務(wù)應(yīng)按合同或者協(xié)議價款確定，但己收混合銷售的戈

的混合銷售的劃分原則或者應(yīng)收的合同或者協(xié)議價款不公允的除外。則，無法劃分F

入