小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(負(fù)債主要財(cái)務(wù)處理)

主要賬務(wù)處理

負(fù)債類

2001短期借款

一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借

款。

二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反

的會計(jì)分錄。

（二）月度終了，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記”應(yīng)

付利息”等科目。

四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。

2101應(yīng)付賬款

一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。

一、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、

隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價款或暫估價值），借記“在途物資”科目，按照專用發(fā)票上注明

的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付的價款，貸記本

科目。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記

“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（二）小企業(yè)償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

2102預(yù)收賬款

一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，包括預(yù)收的購貨款等。預(yù)收賬款情況不多

的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款''科目貸。

二、本科目可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）銷售實(shí)現(xiàn)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)

稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

四、木科目期末貸余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的

款項(xiàng)。

2201應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

二、本科目可按“職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會保險費(fèi)”、“住房公

積金”、“工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利"、?‘辭退福利''等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（-）月度終了，應(yīng)當(dāng)將本月應(yīng)發(fā)的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行

分配：

I.小企業(yè)生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成小”、“制造費(fèi)用”等科目，

貸記本科目。

2.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，

貸記本科目。

4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記本科目。

5.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、

“銷售費(fèi)用''等科目，貸記本科目。

（-）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以卜情況進(jìn)行處理：

1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的

家屬藥費(fèi)、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等科no

2.支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目。

3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳綱社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主管業(yè)務(wù)收入“科目：同，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)

成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

5.因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”

等科目。

四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

2301應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)

稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、

教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。

二、本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅

額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科

目中設(shè)置上述專欄。

三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

（-）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“在途物資''或"原材料”、“庫存商

品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)?/p>

際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款''等科目。購入物資發(fā)生退貨，做相反的會計(jì)分

錄。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科

目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照買價減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途

物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款''等

科目。

2.銷售商品（提供勞務(wù)），按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”

等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），按確

認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回，做相反的會

計(jì)分錄。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值，借記“其他業(yè)務(wù)支出“

科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）。

3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款“科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退

稅）。

4.小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生

的增值稅計(jì)入材料等的成本，借記“在途物資''等科目，貸記“銀行存款”等科?目，不通過本科

目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。

5.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)H，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同箱售計(jì)算應(yīng)交增值稅,

借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅一

銷項(xiàng)稅額）。

6.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)

稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營'業(yè)外支出"、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值

稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、

在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

7.本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”

科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。

月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未

交增值稅），借記本科目［應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）：

將本月多交的增值稅自本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科?目（未交增值稅），

借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，

本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。

1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主甘業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本

科目（成交消費(fèi)稅）。退稅，做相反會計(jì)分錄。

2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建T.程“、

“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物，按規(guī)

定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出“科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。出租、出借包

裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記”其他業(yè)務(wù)支出“科目，貸記本科目（應(yīng)交消

費(fèi)稅）。

3.需要交納消贄稅的委托加工物資，由受托代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首

飾按規(guī)定由受托交納消費(fèi)稅外）。受托按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科

目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消

費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科

目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，借記

本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款''等科目。

4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以I口換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入,

按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀

首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處

理：以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記”其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記

本科FI（應(yīng)交消費(fèi)稅）；以其他式代銷首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”

科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于?饋

贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等面的，應(yīng)于物資移送，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)

外支出”、“俏售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。隨同金銀首飾

出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出“科目，貸記本科目

（應(yīng)交消費(fèi)稅）。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托

交貨，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。

5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、

“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

6.免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企

業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資

的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)

交消費(fèi)稅）。收到退回的稅金，借記“銀行存款''科目，貸記“其他應(yīng)收款“科目。發(fā)生退關(guān)、

退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)才兌，做相反的會計(jì)分錄。自營出口物資的外貿(mào)小企業(yè)，在物資報關(guān)出

口后申請出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到退回的稅

金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款“科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，

做相反的會計(jì)分錄。

7.交納的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消及稅），貸記“銀行存款”科目。

（三）應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等

科目，貸記本科目（應(yīng)交苜業(yè)稅）。

2.出售不動產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。

3.交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。

（四）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)銷售商品應(yīng)交納的資源稅,借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記本科目（應(yīng)交

資源稅）。

2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。

3.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價款，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科

目，按照代扣代交的資源稅，借記“在途物資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。

4.外購液體鹽加工固體盆：在購入液體鹽，按照所允許抵扣的資源稅，借記本科目，按照

外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“在途物資”或“原材料”等科忖，按照應(yīng)支付的

全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售，按照計(jì)算出的

銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；

將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅扣抵液體鹽已交資源稅后的差額上交，借記本科目（應(yīng)交資源稅）,

貸記“銀行存款”科目。查此類企業(yè)的資質(zhì)要求。

5.交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅）,貸記“銀行存款”科目。

（五）應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用“科目，貸記本科目（應(yīng)交所

得稅）。

2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

（六）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在

“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理''等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。

2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按

照應(yīng)交的土地增值稅，貸:己本科目（應(yīng)交土地增值稅），同沖銷土地使用權(quán)的凈值，貸記“無

形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出“科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。

（七）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、

“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加）。

2.交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)

附加），貸記“銀行存款''和目。

（A）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的主要賬務(wù)處埋。

I.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管

理費(fèi)用“科目，貸記本科FI（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資

源補(bǔ)償費(fèi)）。

2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、

應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款''科目。

（九）應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。

I.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科

目（應(yīng)交個人所得稅）。

2.繳納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。

（十）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收

到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”

科目。出I」產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本