第一章 企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制

主講：晏軍

南京大學(xué)出版社

企業(yè)內(nèi)部控制第一篇企業(yè)內(nèi)部控制理論篇第一章企業(yè)內(nèi)部控制概述第二篇內(nèi)部控制要素篇第二章內(nèi)部環(huán)境第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四章控制活動(dòng)第五章信息與溝通第六章內(nèi)部監(jiān)督第三篇企業(yè)內(nèi)部控制層次篇第七章業(yè)務(wù)活動(dòng)控制第四篇企業(yè)內(nèi)部控制績(jī)效篇第八章企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第九章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)你怎么看企業(yè)內(nèi)部控制？實(shí)例：

某同學(xué)在校期間和朋友一起開了一家快遞公司，為了節(jié)約成本，他們對(duì)于所有的貨件都沒有購(gòu)買保險(xiǎn)，一天，倉(cāng)庫(kù)被盜，所有貨物被洗劫一空，他們只能硬著頭皮賠償客戶，結(jié)果，搭上了辛苦半年的全部利潤(rùn)，試分析他們初次創(chuàng)業(yè)遭遇挫折的關(guān)鍵原因。4風(fēng)險(xiǎn)公正你如何看待“辦公室戀情”？

要想有所作為，就必須提升自我管理能力。縱觀古今中外，凡大成者，絕不僅僅是被別人管理或管理別人中獲得成功的，無不是通過嚴(yán)格的自我管理、自我控制才獲得大成和圓滿的。只有學(xué)會(huì)了自我控制，才會(huì)把自己造就成一個(gè)能夠持續(xù)成功的人。

一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊”?！?guó)著名歷史學(xué)家

阿諾爾德·約瑟·湯因比課程內(nèi)容及課時(shí)分配機(jī)動(dòng)2學(xué)時(shí)，根據(jù)授課情況予以調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)篇（4學(xué)時(shí)）企業(yè)內(nèi)部控制要素篇（16學(xué)時(shí)）企業(yè)內(nèi)部控制績(jī)效篇

（4學(xué)時(shí)）企業(yè)內(nèi)部控制層次篇（6學(xué)時(shí)）總論（2學(xué)時(shí)）企業(yè)內(nèi)部控制概述（2學(xué)時(shí)）內(nèi)部環(huán)境（4學(xué)時(shí)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（4學(xué)時(shí)）控制活動(dòng)（4學(xué)時(shí)）

期中考試2學(xué)時(shí)信息與溝通（2學(xué)時(shí)）內(nèi)部監(jiān)督

（2學(xué)時(shí)）流程與任務(wù)控制（6學(xué)時(shí)）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（2學(xué)時(shí)）內(nèi)部控制審計(jì)（2學(xué)時(shí)）參考文獻(xiàn)：方紅星、池國(guó)華主編.內(nèi)部控制.第二版.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2014年2月李鳳鳴著.內(nèi)部控制學(xué).第二版.北京大學(xué)出版社.2012年9月企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制點(diǎn)與案例解析.第一版.立信會(huì)計(jì)出版社.2013年7月程新生.企業(yè)內(nèi)部控制.第二版.高等教育出版社，2008.劉永澤、池國(guó)華主編，企業(yè)內(nèi)部控制，清華大學(xué)出版社，2014年8月第一版。學(xué)習(xí)方法：1、案例教學(xué)法：關(guān)注最新企業(yè)案例

2、任務(wù)教學(xué)法：項(xiàng)目主導(dǎo)，完成相應(yīng)內(nèi)部制度和流程的設(shè)計(jì)3、分組討論、辯論、演示教學(xué)法：側(cè)重對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)的理解學(xué)習(xí)要求：查資料查閱相關(guān)案例材料記筆記記理論框架及要點(diǎn)提問題提疑問點(diǎn)、心得體會(huì)、記錄在三問單上做功課完成小組任務(wù)和三習(xí)題第一章

企業(yè)內(nèi)部控制概述一、什么是內(nèi)部控制（課程內(nèi)容簡(jiǎn)介）二、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展＊三、內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義及局限性四、企業(yè)內(nèi)部控制的原則五、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論五、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)發(fā)展注：紅色字體為重點(diǎn)、＊標(biāo)記為難點(diǎn)13十分鐘的悲劇思考：是什么導(dǎo)致了這一事件？這一悲劇是否可以避免？一、什么是企業(yè)內(nèi)部控制1、概念

內(nèi)部控制促進(jìn)組織中目標(biāo)不完全一致個(gè)體進(jìn)行合作，需要企業(yè)所有成員參與，包括董事會(huì)、經(jīng)理層和所有其他員工向著組織的既定目標(biāo)努力，對(duì)企業(yè)如下目標(biāo)提供合理保證的過程，目標(biāo)包括資產(chǎn)的安全完整、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、相關(guān)法律的遵循、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)效率經(jīng)營(yíng)效果會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)控制過程控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制活動(dòng)監(jiān)督實(shí)施者董事會(huì)經(jīng)理層其他員工16企業(yè)內(nèi)部控制-被定義為一個(gè)過程，這個(gè)過程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營(yíng)運(yùn)的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制的定義COSO什么是企業(yè)內(nèi)部控制？

COSO是全國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫，專門研究?jī)?nèi)部控制問題。內(nèi)部控制的要素（1994年）控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制的要素（2004年）內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事件識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控引導(dǎo)案例:成也內(nèi)控，敗也內(nèi)控！

史玉柱，1962年出生，1984年浙江大學(xué)數(shù)學(xué)系本科畢業(yè)，分配到安徽省統(tǒng)計(jì)局工作，1989年深圳大學(xué)軟科學(xué)碩士畢業(yè)，之后開始創(chuàng)業(yè)。

從巨人漢卡到巨人大廈，從腦白金到黃金搭檔，史玉柱是具有傳奇色彩的創(chuàng)業(yè)者之一。2009年3月12日，福布斯全球富豪排行榜，史玉柱以15億美元居468位，在大陸位居14位；2012《財(cái)富》中國(guó)最具影響力的50位商界領(lǐng)袖排行榜，史玉柱榜上有名，排名第二十二位……2013年4月9日，巨人網(wǎng)絡(luò)宣布史玉柱因個(gè)人原因辭去CEO一職，該項(xiàng)決議2013年4月19日生效。史玉柱繼續(xù)保留其巨人網(wǎng)絡(luò)公司董事會(huì)主席的職務(wù)。董事會(huì)隨后在4月19日宣布新

CEO的任命。是什么造成了老巨人的失敗，又是什么造成了新巨人的崛起？試從史玉柱的實(shí)例分析企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義。戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督信息與溝通二、企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展1、會(huì)計(jì)學(xué)視角的考察20世紀(jì)40年代以前——內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代末到80年代——內(nèi)部控制階段20世紀(jì)80年代末到90年代——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)90年代以后——內(nèi)部控制的整體框架階段261920~40年代1940~70年代21世紀(jì)以來內(nèi)部牽制內(nèi)控制度全面風(fēng)險(xiǎn)管理復(fù)雜性1980~90年代內(nèi)控結(jié)構(gòu)1990年代內(nèi)控整體框架二分法?三分法?五要素?八要素??核心思想：崗位分離、相互牽制、分工制衡主要方式：分權(quán)牽制、實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、薄記牽制271920~40年代1朝陽(yáng)區(qū)青少年活動(dòng)中心原女會(huì)計(jì)郭萍于1999年至2006年，虛構(gòu)12個(gè)賬戶冒領(lǐng)工資，貪污470萬元，獲刑15年?！叭绻皇怯型聹惽芍拦几绺绲拿?，此案很難察覺?！睓z察官說。郭萍冒領(lǐng)的都是活動(dòng)中心支付外聘教師的講課費(fèi)。利用負(fù)責(zé)制作工資明細(xì)表并核發(fā)工資的職務(wù)便利，郭萍開設(shè)了12個(gè)虛假工資賬戶，將其加入工資明細(xì)表中，再存入軟盤交到銀行，銀行據(jù)以將工資打入每人的工資卡里。這張軟盤由郭萍一人制作并交到銀行，其他財(cái)務(wù)人員很難接觸到。依仗自己是中心的“老人”，郭萍在工作中的“各色”行為也被大家網(wǎng)開一面：每次發(fā)工資，郭萍只是口頭告知出納工資總額，而拒絕給出納看明細(xì)單。中心為財(cái)務(wù)安裝了專用軟件，出納和會(huì)計(jì)的電腦可以聯(lián)網(wǎng)，互相監(jiān)督，但這個(gè)軟件很快就被人卸載，而且郭萍堅(jiān)決拒絕重新安裝。28北京青年報(bào)，2009-03-01292004年10月18日,北京市第一中級(jí)人民法院審理國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)會(huì)計(jì)卞中貪污挪用公款一案。1995～2003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元,占整個(gè)基金會(huì)年掌控經(jīng)費(fèi)的1/10。被判處死緩,剝奪政治權(quán)利終身,并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。卞中其人:其貌不揚(yáng)；獨(dú)來獨(dú)往；沉默寡言；對(duì)女友宣稱自己是中國(guó)首富30內(nèi)控缺陷：經(jīng)費(fèi)管理處無人監(jiān)督、查賬，一人掌控，14年沒有內(nèi)部審計(jì)，基金委嚴(yán)重失察辦案人員：“查到最后感覺偌大一個(gè)基金委，撥款權(quán)實(shí)際上就掌握在一個(gè)會(huì)計(jì)手中”。手法：打包撥款，退匯重?fù)?，以撥代收；偽造銀行進(jìn)賬單、對(duì)賬單案例內(nèi)部控制成為抽樣審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，開始超出財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)范疇。311940~70年代2會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)控制管理控制直接間接要評(píng)價(jià)不評(píng)價(jià)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三要素職能分工，相互制衡、監(jiān)督321974，尼克松辭職1980~90年代3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制程序經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、人事政策、責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記、列報(bào)授權(quán)、職責(zé)分工、原始記錄、接觸控制、復(fù)核33內(nèi)控是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。34監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)11990年代4342004年5企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段三、企業(yè)內(nèi)部控制的意義與局限性意義：有助于提升企業(yè)管理水平有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力有助于維護(hù)社會(huì)公眾的利益局限性1、越權(quán)操作2、合謀串通3、成本限制4、管理層的凌駕5、環(huán)境系統(tǒng)的改變四、企業(yè)內(nèi)部控制的原則1、全面性原則2、重要性原則3、制衡性原則4、適應(yīng)性原則5、成本效益原則五、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論1、委托代理理論委托代理問題存在的根本原因是信息的不對(duì)稱。委托代理關(guān)系是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和專業(yè)化分工而產(chǎn)生的一種契約關(guān)系。委托代理要解決的根本問題就是委托人試圖設(shè)計(jì)一種制度來達(dá)到激勵(lì)代理人與監(jiān)督代理人之間大的平衡。2、控制論

控制系統(tǒng)所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達(dá)到對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)、分析和控制的目的。

運(yùn)用平衡偏差原理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束。3、以組織行為學(xué)理論

以組織學(xué)理論分析管理控制，認(rèn)為控制系統(tǒng)的核心是促進(jìn)組織中目標(biāo)不完全一致的個(gè)體進(jìn)行合作，向著組織的既定目標(biāo)努力。

4、代理理論

在利益沖突和信息不對(duì)稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計(jì)最優(yōu)契約激勵(lì)代理人，一方面，對(duì)其代理人進(jìn)行激勵(lì)，另一方面，對(duì)代理過程進(jìn)行監(jiān)督，以預(yù)防和懲治代理人的敗德行為（內(nèi)部人控制）。5、權(quán)變理論

內(nèi)部控制要適應(yīng)環(huán)境變化，在不同情況下要采取不同的控制制度和方法。五、企業(yè)內(nèi)部控制框架公司治理層管理控制層流程控制層控制目標(biāo)控制程序控制績(jī)效三個(gè)層次：流程控制和任務(wù)控制管理控制

企業(yè)管理者實(shí)施戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行預(yù)算、考核績(jī)效，促使企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。

戰(zhàn)略導(dǎo)向

財(cái)務(wù)導(dǎo)向公司治理層面內(nèi)部控制

最高層次，所有者通過制定績(jī)效目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì)、監(jiān)督。三個(gè)部分：控制目標(biāo)

控制程序

內(nèi)部控制的實(shí)施過程

分類

過程控制

結(jié)果控制

方法

正式控制

非正式控制控制績(jī)效

三個(gè)層面的控制評(píng)價(jià)課堂案例討論：巴林銀行倒閉的原因？課后作業(yè)：1、請(qǐng)搜索關(guān)于鄭百文的資料，從企業(yè)內(nèi)部控制的角度分析鄭百文破產(chǎn)的原因。2、請(qǐng)預(yù)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，包括控制論、組織行為學(xué)理論、代理理論及權(quán)變理論，給出你關(guān)于以上理論的理解。“鄭百文”的警示鄭百文

（一）光輝歷史

鄭百文原來是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。

1、1988年12月，在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會(huì)公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請(qǐng)文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)36倍；1996年銷售收入41億，名列全國(guó)同行業(yè)第一。3、1997年，主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。

（二）神話破滅1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報(bào)每股收益.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報(bào)每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(jì)19.36億元由中國(guó)建行轉(zhuǎn)給中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司。

3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個(gè)月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。（三）失敗分析1、控制環(huán)境失敗1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國(guó)資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會(huì)，股東會(huì)沒有一點(diǎn)異議。2）管理理念混亂1998年公司年報(bào)也承認(rèn)：重經(jīng)營(yíng)，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)；重資本經(jīng)營(yíng)，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。3）經(jīng)營(yíng)方針失誤

鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長(zhǎng)虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長(zhǎng)虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和

銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場(chǎng)、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。4）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個(gè)分公司。1998年，在財(cái)務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬。

5）人事管理不當(dāng)

為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點(diǎn)不惜購(gòu)銷價(jià)倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱1）盲目擴(kuò)張

鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國(guó)建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，

2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：

①收購(gòu)鄭州燈泡廠；②兼并鄭州市化工廠；③組建電光源公司；④組建安陽(yáng)鄭州百文有限公司；⑤組建風(fēng)扇制作公司。

2）信用銷售

鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力及最后陷入困境都是與長(zhǎng)虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長(zhǎng)虹的降價(jià)及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購(gòu)銷價(jià)倒掛。

1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬元。3、信息系統(tǒng)失真1）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范1998年按0.3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計(jì)報(bào)告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”。2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(jì)意見。3）造假帳2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。

上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用