登記會(huì)計(jì)賬簿教學(xué)設(shè)計(jì)

PAGE17PAGE6第頁(yè)登記會(huì)計(jì)賬簿教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握賬簿的登記方法。能力目標(biāo)：能進(jìn)行日記賬、明細(xì)賬、總賬的登記；能編制科目匯總表。教學(xué)重點(diǎn)各類賬簿的登記及科目匯總表的編制教學(xué)難點(diǎn)各類賬簿的登記教學(xué)手段理實(shí)一體小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)注釋項(xiàng)目登記會(huì)計(jì)賬簿〖理論知識(shí)〗任務(wù)一賬簿登記認(rèn)知一、會(huì)計(jì)賬薄登記的基本要求（一）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿依據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則。記賬人員在登記賬簿之前，應(yīng)當(dāng)首先審核會(huì)計(jì)憑證的合法性、完整性和真實(shí)性，這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施。（二）準(zhǔn)確完整登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬；另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等，作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。（三）注明記賬符號(hào)為了避免發(fā)生重記或者漏記，記賬人員根據(jù)記賬憑證登記完畢賬簿后，應(yīng)在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或劃對(duì)勾，表示記賬完畢。（四）書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。（五）正常記賬使用藍(lán)黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（六）特殊記賬使用紅墨水在下列情況下，可以使用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。（七）連續(xù)登記會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照賬戶頁(yè)次逐頁(yè)逐行登記，不得隔頁(yè)、跳行。如無(wú)意發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽章，以明確責(zé)任。（八）過(guò)次頁(yè)承前頁(yè)每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。（1）對(duì)需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月起至本頁(yè)末的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，這樣做，便于根據(jù)“過(guò)次頁(yè)”的合計(jì)數(shù)，隨時(shí)了解本月初到本頁(yè)末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時(shí)，加計(jì)“本月合計(jì)”數(shù)。（2）對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)，這樣做，便于根據(jù)“過(guò)次頁(yè)”的合計(jì)數(shù)，隨時(shí)了解本年初到本頁(yè)末止的累計(jì)發(fā)生額，也便于年終結(jié)賬時(shí)，加計(jì)“本年累計(jì)”數(shù)（3）對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)，如某些材料明細(xì)賬戶就沒(méi)有必要將每頁(yè)的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。（九）結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額；債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，每次記賬后，都要隨時(shí)結(jié)出余額；總賬賬戶平時(shí)每月需要結(jié)出月末余額。（十）不得隨意刮擦涂改如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得隨意刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。（十一）定期打印實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印；發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。因?yàn)樵谝詸C(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲(chǔ)存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng)，而且信息處理的過(guò)程不明，不便于進(jìn)行某些會(huì)計(jì)操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全和完整也不利。二、登記賬簿對(duì)文字、數(shù)碼字書寫的要求當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中記賬這一環(huán)節(jié)，基本上還是手工操作，對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在賬簿中登記，除以阿拉伯?dāng)?shù)碼宇（簡(jiǎn)稱數(shù)字）反映有關(guān)金額的增減變化以外，還要用文字扼要地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容．因此，對(duì)文字和數(shù)碼字的書寫也就提出一些必要的要求：（1）記賬的文字，應(yīng)當(dāng)使用中文，在民族自治地區(qū)，可同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，在我國(guó)境內(nèi)的涉外企業(yè)可同時(shí)使用一種外文。文字書寫的字體，一般以楷書為主，可適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用行書，但必須接近于楷書，不得過(guò)分潦草。（2）文字書寫時(shí)要嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真，不寫怪體字，不寫錯(cuò)別字，不寫杜撰的簡(jiǎn)體字。（3）數(shù)字的書寫必須寫得符合規(guī)范。會(huì)計(jì)憑證、賬簿、表格的金額欄，一般都印有金額線，數(shù)字必須在金額線內(nèi)填寫。高度約占格子的三分之一或二分之一，使行與行之間有勻稱的間隔，這不僅使所作的記錄有整齊、美觀感，而且為更改錯(cuò)賬留有余地。（4）數(shù)字要大小勻稱，必須一個(gè)一個(gè)地寫，不可連筆寫，字體一般自左向右略為傾斜，但傾斜度要前后一致，通常在60～70度之間比較適當(dāng)。（5）數(shù)字的書寫，除7與9兩字下端可以略為出格外，都應(yīng)寫在格內(nèi)，高低要相等，1與7，3、5與8，0與6等數(shù)字必須嚴(yán)格區(qū)別，避免混淆，防止造成錯(cuò)賬。數(shù)字書寫，對(duì)6、8、9、0這四個(gè)字的圓圈必須封口，每個(gè)字的下端，都要緊貼在橫格的底線。在未印有金額線的憑證、單據(jù)等，在填寫數(shù)碼字時(shí)，要注意用好“撇節(jié)號(hào)”（，）和“小數(shù)點(diǎn)”（.），“撇節(jié)號(hào)”是從個(gè)位數(shù)起，每三位為一節(jié)，加寫一個(gè)撇節(jié)號(hào)（，），“小數(shù)點(diǎn)”是在元位以下，角位的數(shù)字前加一個(gè)小數(shù)點(diǎn)、這兩個(gè)符號(hào)書寫時(shí)都應(yīng)靠在數(shù)字的右下角，不可寫在數(shù)字的中間。三．登記賬簿的基本程序記賬工作按它的程序來(lái)說(shuō)，各種日記賬和明細(xì)分類地都是根據(jù)記賬憑證和有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表登記的。逐筆登記是直接根據(jù)記賬憑證進(jìn)行登記，匯總登記是把記賬憑證進(jìn)行匯總，然后根據(jù)匯總的憑證進(jìn)行登記。任務(wù)二登賬一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記1.平行登記的定義平行登記指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。2.平行登記的優(yōu)點(diǎn)通過(guò)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的平行登記，便于賬戶核對(duì)和檢查，糾正錯(cuò)誤和遺漏。3.平行登記的要點(diǎn)：（1）依據(jù)相同。對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相同的會(huì)計(jì)憑證（原始憑證和記賬憑證）為依據(jù)，既登記有關(guān)總分類賬戶，又登記其所屬明細(xì)分類賬戶。（2）方向相同。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。（3）期間相同（不是時(shí)間相同）。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。（4）金額相等。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須等于所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和。平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在如下關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等?？偡诸愘~戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等?？偡诸愘~戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等。如果總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的記錄不相一致，說(shuō)明賬戶平行登記中出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，進(jìn)行更正。二、日記賬的登記1.現(xiàn)金日記賬的登記方法（1）日期欄：系指記賬憑證的日期。（2）憑證字號(hào)欄：填入據(jù)以登賬的會(huì)計(jì)憑證類型及編號(hào)，以便于查賬和核對(duì)。如企業(yè)采用通用憑證格式，則填入“記×號(hào)”；若采用專用憑證格式，則填入“收×號(hào)”或“付×號(hào)”。（3）對(duì)應(yīng)科目：填入會(huì)計(jì)分錄中“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的對(duì)應(yīng)科目，用以反映庫(kù)存現(xiàn)金增減變化的來(lái)龍去脈。在填寫對(duì)應(yīng)科目時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：第一，對(duì)應(yīng)科目只填總賬科目，不需填明細(xì)科目；第二，當(dāng)對(duì)應(yīng)科目有多個(gè)時(shí)，應(yīng)填入主要對(duì)應(yīng)科目；如銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金，則“庫(kù)存現(xiàn)金”的對(duì)應(yīng)科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和“應(yīng)交稅費(fèi)”，此時(shí)可在對(duì)應(yīng)科目欄中填入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。第三，當(dāng)對(duì)應(yīng)科目有多個(gè)且不能從科目上劃分出主次時(shí)，可在對(duì)應(yīng)科目欄中填入其中金額較大的科目，并在其后加上“等”字。如用現(xiàn)金800元購(gòu)買零星辦公用品，其中300元由車間負(fù)擔(dān)，500元由行政管理部門負(fù)擔(dān)，則在現(xiàn)金日記賬“對(duì)應(yīng)科目”欄中填入“管理費(fèi)用等”，在貸方金額欄中填入支付的現(xiàn)金總額800元。（4）摘要欄：“摘要”欄根據(jù)記賬憑證的摘要登記，簡(jiǎn)要說(shuō)明入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（5）借方、貸方：“借方金額”欄、“貸方金額”欄應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證中記錄的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。（6）余額：“余額”欄應(yīng)根據(jù)“本行余額＝上行余額＋本行借方－本行貸方”公式計(jì)算填入。注意：正常情況下庫(kù)存現(xiàn)金不允許出現(xiàn)貸方余額，因此，現(xiàn)金日記賬余額欄前未印有借貸方向，其余額方向默認(rèn)為借方。若在登記現(xiàn)金日記賬過(guò)程中，由于登賬順序等特殊原因出現(xiàn)了貸方余額，則在余額欄用紅字登記，表示貸方余額?，F(xiàn)金日記賬要做到日清月結(jié)，每日都要結(jié)出余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。2.銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬登記方法與現(xiàn)金記賬之登記方法基本相同。銀行存款日記賬應(yīng)由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記；根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。賬簿中的“年、月、日、憑證字號(hào)、摘要、借方、貸方”等欄由出納直接根據(jù)收付款的記賬憑證登記。銀行存款日記賬增設(shè)了“銀行憑證”欄，它是根據(jù)原始憑證（如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票的存根）來(lái)登記的。每日終了時(shí)，應(yīng)計(jì)算銀行存款結(jié)余數(shù)。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，每月至少核對(duì)一次。三、明細(xì)分類賬的登記方法明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐筆進(jìn)行登記的，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額；在月末將總分類賬的余額與其所屬的明細(xì)分類賬的余額之和核對(duì)相符。在日常會(huì)計(jì)核算中，不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。四．總分類賬的登記方法總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序，既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（一）賬務(wù)處理程序的內(nèi)容和種類1.記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：程序簡(jiǎn)單明了，操作簡(jiǎn)便（不需匯總）；總賬反映詳細(xì)，用賬查賬方便。缺點(diǎn)：登記總賬的工作量較大。適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型單位采用。2．科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表亦稱“記賬憑證匯總表”。它是定期對(duì)全部記賬憑證進(jìn)行匯總，按各個(gè)會(huì)計(jì)科目列示其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。②編制要求：科目匯總表上的編號(hào)按年順序編號(hào)；為便于登記總賬，科目匯總表上的科目排列順序要與總分類賬上的會(huì)計(jì)科目排列的順序一致；定期匯總，一般匯總時(shí)間最長(zhǎng)不超過(guò)10天。③科目匯總表的編制方法：它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會(huì)計(jì)科目歸類，以“丁字賬”（科目匯總表工作底稿）匯總計(jì)算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，再填入科目匯總表的相關(guān)欄目，最后計(jì)算出全部賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額合計(jì)，雙方合計(jì)數(shù)要相等。（它可起到試算平衡的作用）。三步：第一，編工作底稿（即根據(jù)記賬憑證登記“丁字賬”，算出每一賬戶的借貸方發(fā)生額）第二，過(guò)入科目匯總表第三，結(jié)出科目表上所有賬戶借貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。（注意借貸方合計(jì)數(shù)要相等）3．匯總記賬賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：①記賬憑證通過(guò)匯總記賬憑證匯總后于月末時(shí)一次登記總分類賬，減少了登記總分類賬的工作量；②匯總記賬憑證是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，可以清晰反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；③又便于查對(duì)和分析賬目。缺點(diǎn)：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類、匯總的，工作量大，因而不利于會(huì)計(jì)工作的分工核算。適用范圍：適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（二）總賬的登記采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定