轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)處理的原則與調(diào)整方法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)處理的原則與調(diào)整方法國(guó)際稅收07二月2025轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)處理的原則與調(diào)整方法一、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則（一）正常交易原則

正常交易原則（arm’slengthprinciple）又稱獨(dú)立核算原則、獨(dú)立交易原則和公平交易原則。該原則要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易，應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的方式和條件進(jìn)行定價(jià)和費(fèi)用分配。根據(jù)該原則，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各類交易的定價(jià)，必須按照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)在相同或類似條件下的交易價(jià)格確定。在這種條件下確定的交易價(jià)格，就是正常交易價(jià)格。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的交易價(jià)格被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為有轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為，就要按照正常交易價(jià)格予以調(diào)整。正常交易原則的理論依據(jù)是承認(rèn)市場(chǎng)作用的合理性。國(guó)際收入與費(fèi)用的分配問(wèn)題，只有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間才會(huì)發(fā)生，而在處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中彼此獨(dú)立地位的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是不會(huì)發(fā)生的。07二月2025正常交易原則的優(yōu)點(diǎn)：該原則是以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)調(diào)整分配關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入和費(fèi)用，這無(wú)論是對(duì)征納雙方，還是對(duì)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都是公平、合理的；該原則所依據(jù)的理論根據(jù)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，完全沒(méi)有人為因素，在奉行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家里很有說(shuō)服力。正常交易原則的缺點(diǎn)：一是正常交易價(jià)格受很多變量因素影響；二是逐筆審核跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間每項(xiàng)交易價(jià)格，工作量較大，執(zhí)行有難度；三是專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的許可與轉(zhuǎn)讓，在公開市場(chǎng)上很難找到可比交易；四是在缺乏國(guó)際合作的情況下，單方面調(diào)整價(jià)格可能導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅。正常交易原則的優(yōu)缺點(diǎn)07二月2025（二）總利潤(rùn)原則

總利潤(rùn)原則（grossprofitprinciple）是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的總利潤(rùn)分配給關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)，并據(jù)以征稅?？偫麧?rùn)原則的理論依據(jù)：制定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則，無(wú)非是為了求得各關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入和費(fèi)用在有關(guān)國(guó)家之間公平合理地分配，通過(guò)匯總劃分關(guān)聯(lián)企業(yè)的總利潤(rùn)，可以實(shí)現(xiàn)這一目的。

07二月2025總利潤(rùn)原則的優(yōu)點(diǎn)是：可以避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易定價(jià)、逐筆分配國(guó)際收入與費(fèi)用的復(fù)雜而繁重的工作，簡(jiǎn)化稅務(wù)管理；可以在一定程度上糾正由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素造成的不合理現(xiàn)象，對(duì)于解決各國(guó)稅收利益分配和跨國(guó)納稅人的避稅問(wèn)題也有一定的作用?？偫麧?rùn)原則的缺點(diǎn)：首先該原則只適用于同等規(guī)模和同類業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配；其次按照該原則進(jìn)行分配時(shí)，可能與實(shí)際情況不符，難以為有盈利企業(yè)所在國(guó)接受；最后，由于影響利潤(rùn)的因素很多，在決定選用何種因素對(duì)總利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)很難找到一個(gè)能為各方所共同接受的分配因素?？偫麧?rùn)原則的優(yōu)缺點(diǎn)07二月2025（三）合理原則

合理原則（reasonablenessprinciple）要求以“經(jīng)濟(jì)合理性”為基礎(chǔ)，來(lái)進(jìn)行國(guó)際收入與費(fèi)用的分配。其表現(xiàn)為：稅收原則對(duì)合法營(yíng)業(yè)不宜進(jìn)行不適當(dāng)?shù)母深A(yù)；保持稅收中性；對(duì)企業(yè)的正當(dāng)稅務(wù)籌劃不進(jìn)行干擾，以保持稅收的效率和公正；維護(hù)國(guó)際稅收公平和防止重復(fù)征稅。07二月2025二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（一）傳統(tǒng)交易法1.可比非受控價(jià)格法

可比非受控價(jià)格法（comparableuncontrolledpricemethod）是指按照沒(méi)有受控的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格，來(lái)確定受控交易財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的定價(jià)。（市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)）可比非受控價(jià)格法適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各種交易。07二月2025A公司需要補(bǔ)稅

A公司位于甲國(guó)，其在乙國(guó)設(shè)立了一個(gè)子公司B，甲國(guó)公司所得稅稅率為50%，乙國(guó)則為20%。甲國(guó)A公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以100萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷售給了乙國(guó)B公司，甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上同樣數(shù)量的這種產(chǎn)品的成交價(jià)格是150萬(wàn)美元。甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局則按照可比非受控價(jià)格法對(duì)此加以調(diào)整，向A公司就調(diào)整后所增加的50（150-100）萬(wàn)美元所得補(bǔ)征公司所得稅25（50×50%）萬(wàn)美元。小案例07二月20252.再銷售價(jià)格法（比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)）再銷售價(jià)格法（resalepricemethod）是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)貨物再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。再銷售價(jià)格法適用范圍：銷售企業(yè)銷售的商品和貨物沒(méi)有可比非受控價(jià)格供參照；購(gòu)買企業(yè)要有類似可比非受控再銷售價(jià)格供參照；再銷售企業(yè)不再對(duì)購(gòu)進(jìn)商品和貨物進(jìn)行大量加工，使產(chǎn)品大量增值（包裝、分裝等除外）；再銷售企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)使商品和貨物大量增值。07二月2025

計(jì)算公式為：

公平交易價(jià)格=再銷售價(jià)格×(1-合理銷售毛利率)

其中：合理銷售毛利率是以轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地?zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品銷售毛利占其銷售價(jià)格的比例計(jì)算出來(lái)的。07二月2025

3.成本加成法成本加成法（costplusmethod）也稱組成市場(chǎng)價(jià)格法、成本加利法，是指將關(guān)聯(lián)企業(yè)賣主在受控交易中所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的成本，加上一個(gè)合理的利潤(rùn)，所計(jì)算得到的價(jià)格。公平交易價(jià)格＝(轉(zhuǎn)出企業(yè)加工該產(chǎn)品的直接成本＋間接成本)÷（1＋合理利潤(rùn)率)

07二月2025A公司的應(yīng)稅所得應(yīng)作調(diào)整甲國(guó)A公司向乙國(guó)的關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，這批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10000美元，A公司向B公司的銷售價(jià)格也為10000美元，即按成本價(jià)銷售。由于市場(chǎng)上沒(méi)有同類產(chǎn)品，甲國(guó)稅務(wù)部門決定按照成本加成法審核和調(diào)整這筆關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。根據(jù)甲國(guó)稅務(wù)部門掌握的資料，當(dāng)?shù)睾侠淼某杀纠麧?rùn)率為20%。因此，這批產(chǎn)品的公平交易價(jià)格為12000[10000×（1＋20%）]美元。根據(jù)這種情況，甲國(guó)稅務(wù)部門按12000美元的價(jià)格計(jì)算A公司的銷售收入，并相應(yīng)調(diào)整其應(yīng)稅所得。小案例07二月2025（二）交易利潤(rùn)法

1.利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法（profitsplitmethod）對(duì)由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤(rùn)，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤(rùn)，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。07二月2025

2.交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法（transactionalnetmarginmethod）是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。根據(jù)交易凈利潤(rùn)法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤(rùn)