chenyiwei新會計準則解答匯編

/chenyiwei新會計準則解答匯編編者的話：新會計準則自2006年公布以來，已經數年。但是，市面所見各類會計教材案例皆出自《準則解釋》，這顯然不能滿足學習的需要。為更好的學習和掌握新準則，2010年春節(jié)休假期間，我整理了這份資料。這份資料所列問題全部來自于會計視野網站“CPA業(yè)務交流〞版網友的討論。絕大多數觀點是版主chenyiwei的觀點。陳先生現(xiàn)就職于中瑞岳華所，其對準則的理解和把握令人嘆服。為便于學習，我對局部解答做了備注，并請同事幫助按準則進行了分類。所整理的問題，我個人認為對理解和學習準則非常有利。除準則問題外，還搜集了局部改制、IPO過程中常見問題?！坝^其大概，不求甚解〞是我一貫的學習習慣，因此我在前面加了目錄，便于用時查閱。另外，對于《會計準則解釋4》所涉及的問題，需以解釋4為準。需要說明的是，此資料純粹個人學習筆記，錯誤之處在所難免。本想總結整理個“200問〞之類的匯編，但時間精力和個人能力有限，力不從心。目錄存貨準則1、什么樣叫非正常消耗？2、存貨發(fā)出取消了后進先出法是資產負債觀的典型運用，不知如何理解？長期股權投資3、合作建房問題（共同控制資產或者共同控制經營）。4、原計入資本公積的股權貸方差額的追溯調整問題。5、被并購企業(yè)有下屬子公司，“被合并方所有者權益賬面價值的份額〞是母公司報表還是合并報表？6、公司現(xiàn)有長期投資于某國內商業(yè)銀行（未上市)股權960萬股，年末應根據什么作為公允價值作調整？7、子公司無償捐贈母公司賬務處理。8、聯(lián)營企業(yè)完全權益法核算案例。固定資產9、固定資產原來的入帳金額與最后的結算金額不一致，是否需要對累計折舊進行追溯調整？10、執(zhí)行新準則后計入固定資產的劃撥土地的處理。11、房屋裝修費的處理。12、籌建期的會計處理。無形資產13、《會計準則》與《高新企業(yè)認定方法》研發(fā)支出的區(qū)別問題。14、預付給軟件開發(fā)商的軟件開發(fā)費計如何處理？15、關于分期付款取得土地的核算問題。16、在租賃土地上建設房屋如何處理？17、如完全滿足準則對開發(fā)支出資本化的要求，是“必須〞資本化還是“可以〞資本化？18、對子公司投資發(fā)生減值，合并報表沖減商譽，母公司報表長期股權投資是不是要同樣減值？職工薪酬19、母公司對子公司高管進行獎勵，子公司的處理。20、新準則下福利部門人員的工資如何處理？21、某公司鼓勵政策：“若本年度凈資產收益率達不到10%，則不提取鼓勵基金；若本年度凈資產收益率到達10%，則按年度稅后利潤的8%計算提取的鼓勵基金〞，可參考以現(xiàn)金結算的股權支付進行相關會計處理呢？如何給該方案定性？22、企業(yè)將自有房產以明顯低于市場價格出售給自己的高管但未低于購入本錢如何處理？23、上市公司發(fā)行認股權證的處理。收入準則24、價格有爭議，已開發(fā)票，對方未全額付款，收入如何確認？25、路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經營廣告牌的處理。26、軟件開發(fā)企業(yè)，開發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認收入，這種方式是否合理？27、買一百贈三十之類的返券業(yè)務的處理。建造合同28、建造合同下匯率變動的處理。29、總承包人的會計處理。30、一份橋梁的大合同，乙方負責在本部生產橋梁的鋼結構，然后運輸，然后在現(xiàn)場施工建設。工程跨年度，我們能不能把鋼結構的收入和運輸的收入單獨確認？政府補助31、收到補助時，固定資產早已經投入使用，補助的分攤期？32、市政建設需要占用客戶的一塊土地，政府會予以補償，是否符合政府補助準則？33、城鎮(zhèn)污水處理設施配套管網建設以獎代補專項資金的處理。34、收到淘汰落后產能中央財政獎勵基金的處理。35、關于政府補助和非經常性損益。36、首次執(zhí)行日政府補助的處理。37、政府補助相關處理及文件總結。借款費用準則38、一般借款利息費用資本化是否需要董事會批準，有沒有專門文件規(guī)定？所得稅準則39、企業(yè)改制,以評估值入賬.稅法上認可嗎?計稅基礎仍然是原來?還是也變?yōu)樵u估值?40、超稅法扣除限額局部廣告費、職工教育經費結余是否確認遞延所得稅資產？41、企業(yè)合并中的遞延所得稅負債確認問題。42、公司在免稅期間是不是不產生遞延所得稅資產或負債？43、不是由于企業(yè)合并產生的，該交易和事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額的，不確認由此產生的遞延所得稅資產和負債。請問該項規(guī)定的理由是什么？內在原因又是什么？44、企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請高新技術企業(yè)認證，省科技局已公示，如無意外，在2010年2月會批下來，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。該企業(yè)會計利潤總額100（假設無其他納稅調整），2009年度仍按25%預繳。請問哪種處理適宜？45、由于新準則規(guī)定固定的資產的減值準備一經計提不得轉回，因此只產生永久性差異。對不對?是否應確認遞延所得稅?46、企業(yè)按規(guī)定計提的平安生產費遞延所得稅問題？47、如何理解長期股權投資的賬面價值和計稅基礎。48、去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調賬？企業(yè)合并49、A公司2009年4月由B公司投資設立，于2009年8月并購B公司之子公司C，該同一控制下的企業(yè)合并是否要調整年初數？50、同受自然人控制的企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下企業(yè)合并？51、在同一控制下，A公司對B公司的長期股權投資本錢確實定是以B公司本級的凈資產為基數還是以B公司合并凈資產為基數？52、聯(lián)營公司發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，投資公司如何核算？53、請教一個吸收合并是否增加資本的問題。54、無償劃轉股權問題。55、同一控制下比較報表的編制問題。56、母公司購置子公司的一部營運性的大客車，請問大客車是否是個資產組？是否也按同一控制下的業(yè)務合并處理合理呢？57、若是購置一條該生產線的設備，比方有個醫(yī)藥公司擁有一個醫(yī)藥生產線設備，現(xiàn)將出售給其子公司，則醫(yī)藥生產線設備構成業(yè)務嗎？構成“業(yè)務〞是否就是構成一個資產組？58、關于非同一控制下企業(yè)合并子公司資產賬面價值的調整。59、吸收合并涉及的專項儲藏如何處理？60、某企業(yè)擬收購另一家企業(yè)（非同一控制），所進行的前期調研費、資產評估費、審計費等前期費用，可以暫時掛賬，待收購成功時，計入長期投資本錢嗎？租賃準則61、售后回租給子公司的處理。62、租賃資產的公允價值實務中如何取得？金融工具確認和計量63、折點付款問題。64、新準則下的壞帳準備計提根本方法。65、新準則下的壞帳準備計提方法分析。66、私募的處理。67、對于購入的未上市的新股如何進行后續(xù)計量。68、銀行理財產品的核算。69、可轉換債的處理。70、保理業(yè)務的處理。套期保值準則71、期貨的會計處理。會計政策、會計估計變更和過錯更正72、如何處理所得稅匯算清繳和出具報告時預計的應繳所得稅差異。資產負債表日后事項73、資產負債表日后高新企業(yè)獲批調整事項還是非調整事項？74、計提存貨跌價準備時銷售價格確實定問題。財務報表列報75、企業(yè)改制，資產負債表和利潤表年初數和上年數如何填列？76、購建固定資產和購置工程物資形成的負債記入“其他應付款〞？77、企業(yè)購入的短期持有的無活潑市場的無公允價值的股份應計入長期股權投資嗎？如不是，應計入哪個科目？78、預付辦公樓款項如何列報。79、綜合收益問題現(xiàn)金流量表80、收到的銀行承兌匯票在沒到期前背書出去。81、投資性房地產本年的攤銷額是否計入現(xiàn)金流量表附表中，若計入，請問需進入哪個明細科目中？82、普通的大額定期存單屬不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物？本金的收付、利息的收取的現(xiàn)金流量歸屬于什么類別？合并財務報表83、如果母子公司的風險組合標準及相應的壞賬計提比例不一致，可否不統(tǒng)一壞賬政策，各自根據企業(yè)自身情況確定？84、請問投資成立幼兒園的會計處理？是否合并？85、二級集團本年度將所持其中一家子公司股權無償劃轉給集團母公司，在編制合并會計報表時是否需要調整合并報表期初數？86、12個月內買入在再賣出子公司，如何處理？87、子公司專項儲藏在合并報表中該如何處理？88、關于交叉持股合并的問題。89、受托管理公司合并問題。90、合并報表借款費用資本化問題。91、合并報表：子公司有外幣折算差額如何處理？92、母公司制造，子公司融資租賃，中途設備退回，合并報表的處理。93、子公司之間業(yè)務劃轉后合并報表編制問題。94、收購房地產公司，支付了不超過50％的收購款，股東尚未辦理股權轉讓的工商登記手續(xù)，但原公司的經營管理人員全部撤離，目前的財務、經營管理全部由我公司人員去管理、經營，是否納入合并？95、合并現(xiàn)金流量表“取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額〞的填報。96、子公司發(fā)放超額股利。97、本錢法合并報表舉例。98、向大股東定向增發(fā)，大股東在合并報表是對溢價局部應當如何處理？99、干股如何合并？100、在計算合并報表口徑的凈資產收益率時，需要包括少數股東損益嗎？101、新設公司的合并問題。102、同股不同權下的處理。103、母公司掛應收客戶款，子公司掛的預收客款，在編制合并報表時，是否需要抵消？104、事業(yè)單位改變?yōu)橛邢挢熑喂镜奶幚怼?05、子公司確認遞延所得稅資產，而母公司由于大額虧損未確認，合并報表中是否仍確認子公司已確認的遞延所得稅資產？106、集團內投資性房地產政策統(tǒng)一問題。107、在非同一控制下，母公司在8月份轉讓了子公司全部的股權，在12月合并報表的時候，資產負債表不合并，但轉讓日之前的收入、本錢和利潤需要合并。這樣利潤表下的未分配利潤和資產負債表的未分配利潤不就對不上了嗎？108、合并報表層面的遞延所得稅。109、少數股東權益計算。110、同一控制下的企業(yè)合并期初數。每股收益111、整體變更股改前后每股收益怎么計算及引進股東前后如何計算？112、反向收購每股收益的計算。關聯(lián)方披露113、關聯(lián)方關系認定金融工具列報114、委托貸款及利息收入的列報。115、上市公司發(fā)行股票收購集團公司資產及其他子公司的股權，在同一控制下，券商費用律師費，是作為上市公司費用，還是作為股權投資本錢？116、基金理財的處理。改制、重組及IPO等其他117、企業(yè)內部集資數量較大，企業(yè)按期支付利息。這樣是否合法？法規(guī)具體怎樣規(guī)定的？118、公司歇業(yè)三年，且不能預計后續(xù)年度恢復營業(yè)時間。但各項資產類全部可認為是100％的貨幣資金。問：事務所能否不出具帶強調事項的審計報告？119、中外合資經營企業(yè)需要遵守公司法的規(guī)定嗎？比方法定公積金是否必須按10%提??？120、公司股東能否以其所持有的對外投資的股權對本公司進行增資？121、無產權房銷售賬務處理122、停工損失如何核算123、有公司在執(zhí)行會計制度時，有與資產相關的政府補助形成的資本公積，相應的固定資產未計提折舊?，F(xiàn)在固定資產報廢，可否在主管部門審批的情況下，作減少資本公積處理？124、對于募集資金運用的披露問題。125、股東會決議減少注冊資本能否相應減少資本公積?126、土地增值稅的計提。127、IPO時歷史沿革存在出資瑕疵。128、首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額的處理。129、其他資本公積能否轉股本？130、下屬子公司改制設立為有限責任公司,按評估凈資產值申請注冊資本（即：按評估值建賬），是否構成對其長期股權投資（歷史本錢）的影響?131、母公司下設五個子公司（公司制企業(yè)），現(xiàn)母公司改制成公司制企業(yè)，對子公司長期股權投資的處理。132、新準則下股權分置改革，原流通股股東收到的對價如何進行賬務處理?133、利潤分配時一般需要對分配基準日的報表進行審計，按照審定的可供分配分配的利潤進行分配。但是這個有沒有具體法律條文規(guī)定呢？對于非標意見的審計報告能否作為利潤分配的基礎呢？134、購置少數股東權益問題。135、復星醫(yī)藥案例，參股公司IPO上市這個事項能否增加投資公司合并利潤表的利潤？136、BOT工程中特許經營權相關會計處理。137、換股案例。138、發(fā)債審計報告規(guī)定139、備考利潤表140、IPO，從股改至上市前的相關中介費用可能全部從溢價收入中扣除嗎？141、IPO股改注意的問題。142、請教會計準則口徑與股票上市規(guī)則口徑有哪些不同？143、申報期間使用新準則，那么備考利潤表和申報報表會產生差異嗎？144、出資比例和享有其他權利的比例不符情況的處理.145、審計、評估的基準日，驗資時點。146、工業(yè)產權（主要是專利技術和商標權）、非專利技術和土地使用權〞之外的其他無形資產，如生產許可證權、特許經營權、租賃權、礦產資源勘探權、采礦權、版權是否可以作為無形資產出資？如何可以，注冊會計師驗證時應當關注其必須符合的條件是什么？147、關于公司IPO時大股東承諾承當不標準的稅收返還.正文問題1—存貨準則，什么樣叫非正常消耗？《企業(yè)會計準則第1號——存貨》企業(yè)會計準則第1號--存貨：第九條以下費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨本錢：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。什么樣叫非正常消耗？我新產品因質量問題報廢是不是非正常消耗？由于開工缺乏的停工損失，算不算非正常消耗？我原本認為正常消耗就是除非正常損失（是指因管理不善造成被盜、喪失、霉爛變質的損失）和自然災害損失以外的消耗，所以上面兩種情況都應當屬于正常消耗，但后來發(fā)現(xiàn)有人理解不一樣，他們認為是合理的消耗，要按照行業(yè)標準來，這個損作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很難準確判斷？更何況如果企業(yè)從事高新產品生產，那么連個行業(yè)標準都沒有的參考了。答：根本原則是：判斷該項支出是否為使存貨到達預定可銷售狀態(tài)所必需的、合理的支出。因質量問題報廢的存貨，如果廢品率超過行業(yè)內公認的正常標準的，應作為非正常損失處理，不能計入合格品的生產本錢中。問題2—后進先出法《企業(yè)會計準則第1號——存貨》存貨發(fā)出取消了后進先出法是資產負債觀的典型運用，不知如何理解，請高手指點，謝謝！答：想想看：在先進先出、加權平均、個別認定、后進先出等幾種存貨本錢方法中，哪種方法得出的期末存貨價值與現(xiàn)行市價差異最大？問題3—長期股權投資：共同控制資產或者共同控制經營《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》最近做了一個工程，被審計單位是制造業(yè)企業(yè)（簡稱A企業(yè)），它與另外一家房地產企業(yè)（簡稱B企業(yè)）合作開發(fā)了一個商品房工程，由A企業(yè)出資兩千萬，B企業(yè)出地塊，合作開發(fā)，B企業(yè)負責該工程的建設、銷售以及財務核算，該工程的利潤雙方五五分成，B企業(yè)也沒有專門為該工程成立一個工程公司。A企業(yè)在賬務處理中把這兩千萬作為長期股權投資核算，由于A企業(yè)并不持有B企業(yè)任何股份，因此我們認為這種情況不符合長期股權投資的定義，但一時也想不起來用什么科目核算比較好，在建工程？答：這實際上是一種工程合作經營投資。一般可以根據合作期限和預計回收期，放在“其他流動資產〞或“其他非流動資產〞中列示，并在附注中詳細披露合作協(xié)議條款、目前進展和收益情況等。如果執(zhí)行新準則的，需要考慮是否屬于共同控制資產或者共同控制經營。問題4—長期股權投資《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》追溯調整時，原計入資本公積的股權貸方差額是否應轉入損益？有的同事說投資本錢是復原到原制度下的本錢就可以了，原計入資本公積的貸方差額不調整。有的說為什么不用調入留存收益?有何依據?答：如果是對子公司的長期股權投資，因為是徹底的本錢法追溯調整，所以是需要將原先計入資本公積的股權投資貸差也一并進行追溯調整的，視同一開始就使用新準則規(guī)定的本錢法核算。如果是對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，則因為追溯調整是有限度的，所以原先計入資本公積的股權投資貸差不作調整。備注：詳見解釋一。企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用本錢法核算。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)新、舊準則都是權益法核算。只是股權投資貸方差額應全額沖銷，調增留存收益；股權投資借方差額轉入投資本錢；損益調整、其他權益變動轉入新的損益調整、其他權益變動。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。（相當于按照聯(lián)營合營企業(yè)資產的公允價值與賬面價值的差額，調整被投資企業(yè)的凈利潤后，確認投資收益）。問題5—長投本錢確認問題《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》同一控制下控股合并，按準則為“合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承當債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。〞被并購企業(yè)有下屬子公司。我的理解：“被合并方所有者權益賬面價值的份額〞為被并購企業(yè)合并報表中歸屬于母公司的權益的份額。不同的意見為：“被合并方所有者權益賬面價值的份額〞為被并購企業(yè)母公司報表所有者權益賬面價值的份額。大家認為呢？請指點。答：按照被合并方合并報表所列的“歸屬母公司股東的所有者權益〞乘以持股比例計算。問題6—長期股權投資《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》公司現(xiàn)有長期投資于某國內商業(yè)銀行（未上市)股權960萬股，年末應根據什么作為公允價值作調整？答：從目前你說的情況看，如果該銀行目前沒有上市，近期也沒有引入私募基金、風險投資等非關聯(lián)外部投資者（如有，可以以入股價格作為參考，條件是這些新增股權的鎖定期等附加條件與本公司所持股權一致），則確實難以取得公允價值。如果你公司對該銀行無控制、共同控制或者重大影響，在此類情況下還是建議運用2號長期股權投資準則，采用本錢法核算。備注：企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資，第五條以下長期股權投資應當按照本準則第七條規(guī)定，采用本錢法核算：（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。問題7—子公司無償捐贈母公司賬務處理《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》某國有集團公司（已執(zhí)行新準則）從全資子公司無償調入固定資產，固定資產的原值200萬元，已提折舊50萬元，凈值150萬元。請問子公司該如何做賬務處理？現(xiàn)在集團公司要求子公司借：累計折舊50借：資本公積150貸：固定資產200這樣處理后，子公司的資本公積為負數，會計師事務所對子公司單體報表進行審計時，要求資本公積不能為負數。請問如何處理？答：這種情況應視為子公司對母公司的一項分配處理，屬于權益性交易。子公司：應當按固定資產的帳面價值沖減資本公積，資本公積缺乏沖減的，沖減留存收益。母公司：視同收回對子公司的局部投資處理，沖減對子公司長期股權投資的價值，不能作為營業(yè)外收入。問題8—長期股權投資權益法的問題《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》1我占一個企業(yè)的45%股份，今年我對其有一筆委貸，其中利息收入計入投資收益，今年那個企業(yè)虧損了1000萬，其中他支付的利息計入了開發(fā)本錢，因為當初委貸的原因是用于他的一個工程，我想問在完全權益法下對我的單戶報表和合并報表有什么影響，我現(xiàn)在準備年底按他的虧損額*45%確認投資損失，現(xiàn)在不是權益法下還要進行單行合并，但我看書上舉例都是出售商品，不知道我這種情況怎么處理？答：因為被投資企業(yè)將利息支出計入資產價值，所以從權益法核算角度看屬于未實現(xiàn)內部交易損益，權益法核算中應當按照解釋公告1號的要求抵銷。到相關資產本錢轉入損益時轉回。備注：財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第1號》的通知(財會[2007]14號)2、企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產生的投資收益時，對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內部交易損益應當如何處理？首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理？答：（一）企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號--長期股權投資》的規(guī)定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的局部，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號--資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的局部確認應收股利，同時沖減長期股權投資的賬面價值。問題9—固定資產折舊問題？《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》固定資產原來的入帳金額與最后的結算金額不一致，是否需要對累計折舊進行追溯調整？答：首先取決于企業(yè)執(zhí)行的是原制度還是新準則。如果是原制度，則需要追溯調整。如果執(zhí)行新準則，則進一步分析該差異的原因屬于會計過錯還是會計估計變更。如果是由會計過錯導致的，一般應當追溯重述前期的累計折舊；如果是會計估計變更導致的，應按未來適用法處理。如已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,按照估計價值確定其本錢并轉固,同時計提折舊的，在辦理竣工決算后按實際本錢調整原來的暫估價值的情況,是不需要調整原已計提的折舊額的。問題10—關于劃撥土地《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》該企業(yè)九幾年劃撥取得土地,入固定資產,一直未攤銷.執(zhí)行新準則后,是在固定資產-土地繼續(xù)放著,還是應該重分類至無形資產?如入無形資產,是否屬于使用壽命不確定無形資產?答：如果目前仍然是國有企業(yè)，歷史上取得劃撥土地，在90年代中期全國性清產核資時按照當時的財工字[1995]108號文等相關規(guī)定評估后借記固定資產，貸記資本公積的，則屬于新準則中所說的“單獨計價入賬的土地〞，執(zhí)行新準則后應繼續(xù)保存在固定資產中，不計提折舊。備注：見《準則講解2008》固定資產準則，固定資產的后續(xù)計量一章：一、固定資產折舊，(一)計提折舊的固定資產范圍，固定資產準則規(guī)定,企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和“單獨計價入賬的土地〞除外。問題11—裝修費處理《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》我單位新購置了兩層辦公用房，是毛坯，正在進行裝修。請問專家裝修的費用是計入“固定資產——房屋〞，還是列入長期待攤費用？如果裝修費用在購置的固定資產價值的50%以下，是否可以一次性進入當期費用？答：應單設“固定資產——房屋裝修〞工程，在本次裝修完成后至下次裝修前的期間內計提折舊。這一點無論《企業(yè)會計制度》還是新準則都是一致的。（新準則下只有經營租入固定資產的改進才計入長期待攤費用）是否可以一次性計入費用，主要是從重要性原則角度考慮。如果金額超過重要性標準的，不應一次性費用化。問題12—籌建期的財務處理《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》企業(yè)是一電廠,尚在籌建期,一切工程尚未開始,所發(fā)生的費用已經有幾千萬.想問一下,根據新準則,什么樣的費用直接進管理費用?我看過好多企業(yè),籌建期根本沒有損益表,全部支出進在建工程.到底現(xiàn)在怎么處理才正確?如借款利息,如果不符合資本化要求,是進長期待攤還是管理費用?人員工資辦公費等?租用辦公樓裝修支出,進長期待攤還是在建工程?答：即使是籌建期的企業(yè)，也要區(qū)分工程支出和為了維持企業(yè)作為一個法人的日常管理性、運營性支出的界限，后者不能計入在建工程本錢。其依據是固定資產準則對可計入固定資產本錢的范圍的限定，即有助于固定資產到達預定可使用狀態(tài)的必要、合理的支出。日常管理性支出不改變固定資產的狀態(tài)，所以不能計入在建工程本錢。執(zhí)行新準則的企業(yè)沒有開辦費的概念，不能資本化的支出一律在發(fā)生當期直接費用化處理，不能計入長期待攤費用。租用辦公樓裝修支出按照4號準則指南規(guī)定，作為長期待攤費用處理。問題13—無形資產問題，研發(fā)支出《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》根據企業(yè)會計準則指南，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出先在開發(fā)支出科目歸集，如形成資產的進行資本化，未形成資產的在管理費用核算。根據高新技術企業(yè)認定管理方法，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出總額三年內不得低于收入的一定比例，研發(fā)支出的構成較多，包括進行研發(fā)費用而購置的設備，那么，兩者所指的研發(fā)支出是否屬于同一范疇？為進行研發(fā)而購置的設備如何核算？研發(fā)周期短研制成功后出售的新產品的本錢如何核算？答：會計準則、財務規(guī)則（財企[2007]194號等）、高新技術企業(yè)認定的規(guī)定（國科發(fā)火[2008]172號、362號等）、所得稅中的研發(fā)支出加計扣除管理方法（國稅發(fā)[2008]116號等）對研發(fā)支出的口徑都是有一定區(qū)別的。為了研發(fā)而購入設備，如果符合固定資產確實認條件的，通常不能一次性計入研發(fā)支出，而應當采用折舊方式分期計入。需要區(qū)分該設備是某一研發(fā)工程專用的、多個研發(fā)工程公用的還是研發(fā)工程和正常生產共用的。如果是后面兩種情況，需要考慮在適當的基礎上將該設備的折舊在不同研發(fā)工程的本錢之間，以及研發(fā)支出和生產本錢之間進行分配，如不同工程所耗用的相對工時比例等。問題14—無形資產《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》客戶將預付給軟件開發(fā)商的軟件開發(fā)費計入了在建工程，請問這樣做是否適宜？按理說預付的軟件開發(fā)費應該屬于非流動資產，如果在在建工程里不適宜那么放在什么報表工程里比較適宜呢？答：如果定制開發(fā)的目的是自用，最終將形成無形資產的，可以計入“無形資產〞工程，同時附注中說明尚未到達預定可使用狀態(tài)。如果是專業(yè)軟件公司，將局部開發(fā)工程外包的，則與自己發(fā)生的開發(fā)支出一樣原則處理。問題15—關于分期付款土地的問題?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產》1、請問我單位分期付款(三年)取得的土地是否應在付第一期款項時就計入無形資產，如果計入話是否應參照分期付款購入固定資產的處理呢？2、這塊土地是招拍掛的，沒有支付全部的地價款是不給辦理產權證明的，這種情況下是否可以確認無形資產呢？答：1、如果在支付第一期款項時就已經取得了整塊土地在全部年限內的土地使用權證，則土地出讓方的義務已經履行完畢，資產已經可以為企業(yè)帶來未來經濟利益，未付的款項已成為企業(yè)的現(xiàn)時義務（這里不討論分期付款的合法性問題），應當全額確認無形資產和應付未付款。如果付款期限較長且未付款金額較大的，應當按照現(xiàn)值列示，以后按實際利率法計提利息費用。2、看這個交易是否因為沒有取得權證而可能發(fā)生轉回的情況了。如果預計可能性很小，則還是應當確認，畢竟已經實際占用該土地，也就應當承當相關的攤銷費用。但在附注中應當對款項支付和所有權受到限制的情況作出充分披露。問題16—土地租賃《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》公司與鎮(zhèn)政府簽訂30年土地征用協(xié)議，不能取得土地使用證，企業(yè)在長期資產中核算，并在該土地上建廠房。第一土地租賃協(xié)議能否作為長期資產核算，第二，土地上建筑物能否確認為固定資產，因是非法占地，如果將來土地被國家收回，損失金額會很大。答：房屋建筑物做固定資產核算，披露權證情況。租金做長期待攤費用核算，披露租賃情況。每年都特別關注相關的土地是否可能被收回，房屋是否可能被強制撤除等導致減值的因素。問題17—無形資產準則關于開發(fā)支出資本化《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》如完全滿足準則對開發(fā)支出資本化的要求，是“必須〞資本化還是“可以〞資本化？答：“應當〞資本化。不存在選擇。問題18—關于商譽的減值測試《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》非同一控制下的企業(yè)合并，合并一個子公司產生的合并報表上的商譽，年末做減值測試，發(fā)生減值，合并報表沖減商譽，母公司報表長投是不是要同樣減值？答：如果合并報表中進行商譽減值測試時，該子公司本身就構成一個獨立資產組，則由于解釋公告3號規(guī)定對子公司長期股權投資的減值也適用《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》，因此此時求得的合并報表中資產組的可收回金額與個別報表上的長期股權投資的可收回金額是一致的，如果該金額小于長期股權投資的帳面價值，則長期股權投資就需要提取減值準備。但是，由于長期股權投資采用本錢法核算，因此是否減值，以及減值的金額，與合并報表都是不一致的。如果合并報表中的資產組劃分和子公司這一法人主體范圍有所不同，則結論會有所不同。問題19—職工薪酬《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》有一集團公司A控股一家企業(yè)B，2009年集團公司對企業(yè)管理層進行業(yè)績考核，B公司2009年末到達了考核標準，根據約定，A公司對B企業(yè)管理層進行獎勵，將獎勵款項匯至B公司，B公司對管理層進行了一次性現(xiàn)金發(fā)放獎勵，那么，獎勵款項收到時是作為“營業(yè)外收入〞核算還是作為捐贈做“資本公積〞核算？發(fā)放時是作為“職工薪酬〞核算嗎？答：如果被鼓勵的管理層均為B工作，但獎勵支出由集團（A）承當的，B公司應當將鼓勵支出確認為其自身的職工薪酬費用（一般計入管理費用）；同時對這局部由集團承當的獎勵支出按照權益性交易的要求確認資本公積。即：計提時：借：管理費用貸：應付職工薪酬收到A公司撥款時：借：銀行存款貸：資本公積向被鼓勵對象發(fā)放獎金時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款等問題20—企業(yè)福利部門的人員工資處理《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》原來在會計制度下，福利部門人員的工資是在“應付福利費〞中核算的，而根據福利部門人員工資計提的福利費是計入“管理費用〞的。新準則下，職工薪酬的處理原則是根據職工為企業(yè)提供的效勞，根據受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債。那么，新準則下福利部門人員工資是否仍應在“應付福利費〞中核算呢？根據職工福利方案計提應付福利費時，根據福利部門人員工資計提的福利費如何核算呢？準則中對此似乎并無明確的規(guī)定啊。答：同樣遵循你所引用的根本原則，即按照受益對象分配。內設福利機構的工作人員也是本企業(yè)的職工，其工資薪酬費用也應當遵循職工薪酬準則的規(guī)定，即可以分配計入資產本錢的應計入資產本錢，不能明確計入資產本錢的應當費用化。這更符合職工薪酬費用會計處理的一般原則。問題21—職工薪酬《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》假設：企業(yè)制定的股權鼓勵方案：為鼓勵管理層技術、銷售和管理骨干的積極性，在經營業(yè)績到達提取鼓勵基金條件，可按凈利潤提取鼓勵基金，在當年度本錢列支（管理費用）。具體情況如下：《公司股權鼓勵制度管理方法》提取鼓勵基金的具體規(guī)定："依據公司20XX年度經注冊會計師審計的年度報表，若本年度凈資產收益率達不到10%，則不提取鼓勵基金；若本年度凈資產收益率到達10%，則按年度稅后利潤的8%計算提取的鼓勵基金；首先，我們認為不適用企業(yè)會計準則11號所述的股份支付處理，但是否可參考以現(xiàn)金結算的股權支付進行相關會計處理呢？如何給該方案定性？答：在你說的方案中，無論是公司承當的鼓勵本錢，還是被鼓勵的高管在該方案中所獲得的收益，均與公司的凈資產價值無關，因此不是股份支付，不適用第11號準則的規(guī)定。請參考《講解2008》第十章“職工薪酬〞第157頁“利潤分享和獎金方案〞的相關表述處理。問題22—職工薪酬《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》企業(yè)將自有房產以明顯低于市場價格出售給自己的高管但未低于購入本錢。那么是否仍應按照正常的固定資產出售做賬務處理（即：借：銀行存款貸：固定資產清理借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產），并按關聯(lián)交易披露？答：“有時以低于企業(yè)取得資產或效勞本錢的價格向職工提供資產或效勞〞（《講解2008》第150頁）僅僅是“向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或效勞〞中的一種情況，并不涵蓋全部。雖然向職工的銷售價格高于本錢，但仍然低于市場價格，則實際售價低于市場價格的差額實際上代表了一種時機本錢，即原先可以以較高價格出售的收益，現(xiàn)在失去了。而能享受到低價必須基于特定的身份，即職工，所以可以認為這局部時機本錢實際上是企業(yè)支付給職工的報酬，也屬于職工薪酬的核算范圍。問題23—上市公司發(fā)行認股權證《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》上市公司擬向在發(fā)行認股權證股權登記日登記在冊的全體股東比例免費派發(fā)百慕大式認股權證。本次發(fā)行認股權證通過證監(jiān)會核準后，公司將實施發(fā)行認股權證。發(fā)行的數量為：向全體股東每10股派發(fā)2份；行權比例：1：1，即每1份權證可以向該上市公司購置1股股票。行權價格：5.00元。發(fā)行日：是否無需進行會計處理？行權日：如何進行會計處理？發(fā)行費：含律師費、審計費？答：免費派發(fā)的認股權證，在派發(fā)時不作會計處理，僅作備查登記。行權時按照一般的發(fā)行股份收到對價進行會計處理即可。與發(fā)行該認股權證直接相關的律師費、會計師費等中介機構費用可以沖減資本公積處理。問題24—收入確認問題《企業(yè)會計準則第14號——收入》某電廠與電網公司簽訂了1-9月份直購電合同,每月供應電網公司局部直購電,電價在普通電電價基礎上下調4分/千瓦時.10月以后未簽訂直購電合同.但電網公司給企業(yè)的電量結算單上,仍顯示有局部直購電電量.企業(yè)不確認這局部直購電,按全價做了銷售收入并全額開發(fā)票給電網公司.電網公司收了全額發(fā)票,但對這部門直購電并沒有全額付款.那么,企業(yè)在年末按全額確認收入符合準則要求嗎?答：根據收入準則對收入的定義，導致所有者權益增加是收入的根本特征之一，因此收入的金額應當按照很可能導致所有者權益增加的金額來計量。建議根據公司和電網公司協(xié)商的情況，合理預計這局部差價能否最終收到，從而確定合理的收入金額。如果公司和會計師經過職業(yè)判斷后，認為這4分錢的差價收回的可能性不大，則應按原合同規(guī)定的直購電價格確認這局部收入。不贊成在全額確認收入時計提壞帳準備的做法。因為收入確認同時也是對應資產（應收帳款）的初始確認過程，而根據資產的定義，在初始確認時應當確保相關經濟利益很可能流入企業(yè)。減值準備屬于后續(xù)計量范疇。在稅法上，國稅函[2008]875號文沒有把“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)〞作為稅法上確認收入的條件，這與會計準則不同。鑒于“以票管稅〞的習慣性思維，同時考慮企業(yè)按全價開票并不違反現(xiàn)有合同約定，因此稅務上按全價確認收入的可能性較大，可能要在最終確定無法收回時，按財稅[2009]57號和國稅發(fā)[2009]88號等規(guī)定的壞帳損失稅前扣除程序處理。問題25—合作開發(fā)經營廣告牌《企業(yè)會計準則第14號——收入》路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經營廣告牌協(xié)議約定：甲方以廣告點位租賃給乙方，乙方根據甲方要求在規(guī)定點位投資建設高立柱廣告牌，并獲得為期5年的廣告牌經營使用權，在經營期內乙方每年向甲方支付租金5萬元，經營結束時，廣告牌歸甲方所有。1、乙方承當廣告牌的建設費用、支付低于市場價的租金獲得5年經營權；2、甲方節(jié)省了廣告牌投資建設支出，以低于正常租金獲取經營期滿時的廣告牌所有權。個人看法，本合作方式的經濟實質是：甲方以這種合作方式取得資產，實質上對于由乙方投資的局部應視為租金遞延收益，同時確認固定資產；乙方以支付租金+投資方式獲取5年廣告牌經營使用權，對于投資建設金額應視同租金支出確認為無形資產，并按照廣告牌經營使用權期限攤銷。涉及2個連續(xù)期間：工程建設期、經營合作期（即租賃期）。下面以簡單數據談談我的一些想法，請各位指教。例：乙方投資100萬建設高立柱廣告牌，年租金5萬元。乙方1、工程建設期間，根據實際投資額DR無形資產100CR銀行存款1002、租賃期間DR銷售費用5CR銀行存款5DR銷售費用20CR累計攤銷20甲方：1、工程建設結束經驗收合格，根據乙方實際投資額DR固定資產100CR遞延收益1002、租賃期間DR銀行存款5CR營業(yè)收入5DR遞延收益20CR營業(yè)收入20問題補充：1、合同約定在工程結束驗收時需要甲方人員、監(jiān)理參加；2、乙方需要無償將驗收資料及建設資料交給甲方；答：根本同意。問題26—企業(yè)以開發(fā)軟件，提供技術效勞為主業(yè)?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》開發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認收入，這種方式是否合理？我的疑慮是：未到達階段性成果之前，這種確認方式是否風險已經轉移，到達確認收入條件。答：首先，該企業(yè)從事的是否為根據客戶需求定制開發(fā)專用軟件的業(yè)務？如果是，根本可以認為應當采用提供勞務模式進行收入確認。如果不是，需作其他考慮，例如使用銷售商品模式。從準則規(guī)定看，提供勞務模式下使用完工百分比的條件是對合同的履行結果能夠作出可靠估計，即在收入的金額、經濟利益流入時間和流入方式上應當有充分的把握，并且履行協(xié)議將需發(fā)生的本錢也應當是可以可靠估計和可靠計量的（參照建造合同準則對本錢加成合同和固定造價合同的“履行結果能夠可靠估計〞的判斷標準）。具體到本案例，在考慮合同履行結果能否可靠估計時，需要考慮的主要因素包括：相關工程的技術難度和本企業(yè)的技術實力；工程的創(chuàng)新性；過去從事類似開發(fā)工程的經驗；本錢控制制度的執(zhí)行情況；工時統(tǒng)計等基礎資料的完備程度；合同條款約定的開發(fā)風險（包括技術上的失敗風險和經濟上的本錢超支風險）的承當方式；等等。如果合同履行結果可以可靠估計的，則應使用完工百分比法確認收入。完工百分比確實定標準應使用準則規(guī)定的三種標準之一。實務中還可能存在將定制開發(fā)工程與本企業(yè)的某項作為技術儲藏的研發(fā)工程結合進行的情況。如果遇到這種情況的，應當將兩者的共同本錢進行必要的分攤，確保兩者的本錢分別單獨核算。問題27—收入準則《企業(yè)會計準則第14號——收入》買一百贈三十之類的返券業(yè)務，一般券會有個有效期但是不一定所有的券都會收回，是在什么時候確認該券，是減收入？還是沖本錢？亦是收回時做費用？會計有相關規(guī)定？答：如果已經執(zhí)行新準則的企業(yè)，可以參照財會函[2008]60號文和《企業(yè)會計準則講解2008》中關于“客戶忠誠度方案〞的相關介紹處理備注：財會函[2008]60號文《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》：“企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的局部應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。〞問題28—建造合同下匯率變動的影響《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》1、合同收入為外幣的。匯率變動怎么處理：如預收賬款的年末重估是否進財務費用嗎？合同結算的開票當期的匯率確定嗎？2、合同收入為人民幣。但本錢相當大一局部由外幣組成，那么合同預計總本錢如何確定，當匯率變動較大時，可以根據當期匯率確定未來將發(fā)生的本錢，從而調整合同總本錢和利潤嗎？或者，可以根據未來本錢發(fā)生時的匯率來確定及調整合同總本錢嗎？例如：工程初期，合同本錢預計為100萬元，但匯率上升時，估計按當期匯率預計合同總本錢為120萬元，而且預期合同本錢主要發(fā)生在未來6個，而預計6個月后的匯率會持續(xù)上升，總本錢為150萬元。那么，我是一直采用100萬元，還是調整為120萬元，亦或應該是150萬元，有資料依據嗎？答：1、收入的計量尺度是由該項收入導致的所有者權益增加的金額。如果采用預收款方式，則說明經濟利益流入在收到預收款時已經完成，因此應當按照實際收到的外幣金額根據收到時的匯率折算為本幣結轉收入。預收帳款不屬于貨幣性工程，也不是金融負債，因此無需在年末進行匯兌損益調整。2、這是會計估計問題，關鍵是如何對合同總本錢作出合理預計的問題。如果可以對未來合同執(zhí)行期間的匯率波動趨勢作出比較可靠的估計的，應按預計合同發(fā)生時的未來匯率（或者現(xiàn)在已經通過簽訂遠期合同等方式鎖定的匯率）作為估算的基礎；如果無法合理估計未來匯率走勢的，可以暫按現(xiàn)行匯率估計總本錢，以后匯率波動的影響在每期末重新估算合同總本錢時作為合同總本錢和／或完工程度的調整因素予以考慮。運用完工百分比法的一個根本前提就是可以可靠估計合同的履行結果，這其中也包括用本幣衡量的最終總本錢。所以，如果有能力對未來匯率走勢作出預測的（例如權威的金融機構、研究機構發(fā)布的預測信息等），可以基于這些預測的遠期匯率估計以本幣表示的總本錢金額。一般審計人員可要求企業(yè)提供這些預測信息作為未來期間匯率波動趨勢估計的根本證據。問題29—建造合同準則《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》總包和分包的收入確實認。一家企業(yè)是總承包人，他有分包業(yè)務，企業(yè)做賬時以總包收入減去分包的金額做收入，我們工程經理說企業(yè)做的不對，少計收入和本錢，應該加上分包的收入，請教一下，企業(yè)這樣做對不對？是不是應該看看合同是怎樣簽的再做結論，新會計制度和準則有相關的規(guī)定嗎？答：具體根據合同條款判斷。但一般理解，總包人應當對分包商的工作成果承當相關責任，并且分包商與業(yè)主之間不發(fā)生直接的合同關系，也不直接開票。同時，分包價款和合同條款也是由總包商與分包商簽訂，總包商承當了簽約過程中的風險與報酬。因此，總包商一般應采用總額法確認收入。當然也不排除某些例外情況，例如業(yè)主指定分包，由業(yè)主直接與分包商簽訂合同的情形。問題30—建筑合同《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》一份橋梁的大合同，乙方負責在本部生產橋梁的鋼結構，然后運輸，然后在現(xiàn)場施工建設。工程跨年度，我們能不能把鋼結構的收入和運輸的收入單獨確認？答：關鍵看是否符合建造合同準則規(guī)定的“合同分立〞條件，可否將鋼結構制造、運輸和現(xiàn)場施工分解為幾個局部分別處理。但一般理解似乎難度較大，因為各步驟之間通常存在緊密的先后順序，上一步驟的產品就是下一步驟的標的物，同時各步驟之間的法律責任可能難以截然劃分，以后步驟執(zhí)行中的瑕疵可能會影響到以前步驟已經確認的收入，所以個人估計很難將其各步驟獨立開來。問題31-政府補助的會計處理問題《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》公司先購入了固定資產，并且開始了折舊，后來因該固定資產符合國家環(huán)保型資產的標準，獲得財政補貼，那么收到財政補貼的時候，是應該在資產的剩余攤銷年限對該補貼收入進行攤銷，還是從固定資產一開始攤銷的時間算起，將前期應確認的收益一次性確認在當年？2008年的準則講解里沒找到對這種情況的明確指導，請問哪里有相關的依據可遵循？答：如果確定屬于政府補助準則標準范圍（不屬于應計入資本公積的投資補助）的，應當自收到時起在相應固定資產的剩余折舊年限內攤銷，不調整以前年度的賬務，也不能將以前年度的應攤銷金額全部調整本年度的營業(yè)外收入。問題32—政府補助在審計時，客戶由于市政建設需要占用客戶的一塊土地，政府會予以補償，需要說明的是，該土地上暫無客戶資產，即不會發(fā)生清理費用，客戶已執(zhí)行新準則，根據政府補助準則，將其計入營業(yè)外收入。根據財企[2005]123號文件規(guī)定，應計入專項應付款，并結轉資本公積，該文件在新準則下是否可繼續(xù)有效，尚無明確規(guī)定。本人認為，在新準則下，該業(yè)務更符合政府補助的定義，應適用政府補助準則。但是否計入遞延收益，應視情況而定，根據客戶的實際情況，該局部補償可作為停工損失補償，所以將其計入營業(yè)外收入也說得過去。不知各位同仁是否有不同看法？答：123號文在新準則下不應繼續(xù)執(zhí)行。如果政府的補償是根據被征用地塊的土地使用權公允價值給予的，則不屬于政府補助，因為不符合政府補助的無償性特征，應按照資產處置損益處理。問題33—政府補助問題《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》公司由于進行城鎮(zhèn)污水處理設施配套管網工程建設，公司收到財政局發(fā)放的獎代補資金。財政局規(guī)定該資金?？顚Ｓ?，用于以后年度的污水處理建設工程。公司按財政局文件作為了“專項應付款〞處理。請教，這種情況，公司的帳務處理應該怎樣？作為“政府補助〞還是一次進行損益？還是進行資本公積呢？答：這個資金對應的管理方法應當是“關于印發(fā)《城鎮(zhèn)污水處理設施配套管網建設以獎代補專項資金管理方法》的通知〞（財建[2009]501號）。從該文件看，并未明確應作為“投資補助〞計入資本公積處理，所以個人理解應當可以適用政府補助準則（假定你公司已經執(zhí)行新準則的話）。但由于所補助的工程目前尚未完成，所以目前應當暫掛負債類科目（其他應付款、專項應付款等），待工程完工并驗收通過后轉入遞延收益，在工程折舊期限內平均轉入營業(yè)外收入。問題34—政府補助問題《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》某電廠小火電機組于2009年5月31日關停,相關資產處置至2009年底還未進行.該電廠于2009年末收到淘汰落后產能中央財政獎勵基金1億多元.是該計入營業(yè)外收入,還是應該確認遞延收益?分幾期攤銷?獎勵資金用于安置職工、轉產、化解債務等淘汰落后產能相關支出.如果獎勵資金用不完,是不是財政還要收回?轉產怎么理解,淘汰小工程,新上大工程,算不算轉產,可不可以算做資本金投入.怎么做處理?有沒有相關具體的文件啊?答：鑒于對你公司收到1億元獎勵資金的計算依據不清楚，因此建議根據公司的關停落后產能相關支出的預算，將該1億元總額合理分解為不同用途，例如用于補償報廢資產的損失、安置職工支出、其他相關支出等，分別根據對應的支出和損失的實際發(fā)生情況，根據政府補助會計準則規(guī)定的配比原則，在相關支出和損失計入損益的當期相應將資金由遞延收益結轉至營業(yè)外收入。對于用不完的獎勵資金是否要收回，以及新上大工程的資本投入是否屬于“轉產支出〞的問題，建議咨詢主管財政部門的意見。在尚不確定是否需要收回的情況下，可以將目前收到的獎勵資金暫計入負債處理。如果新上大工程的資本投入屬于補償范圍的，則對應的獎勵資金的相應局部可以界定為與資產相關的政府補助。沒有專門的具體文件。請注意新準則是原則導向的，原來制度下的具體操作性文件以后會越來越少。問題35—關于政府補助和非經常性損益《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》由于政府扶持力度的加大，很多公司都拿到了國家政府補助，按照新準則，有與損益相關的、有與資產相關的，有需要繳稅的，有免稅的。那么怎么處理其與非經常性損益的關系呢？本人認為：應主要考慮該項政府補助是否需要交納企業(yè)所得稅。如果需要交納，那么對非經常性損益的影響就是計入當期的損益扣除所得稅費用；如果不需要交稅，則對非經常性損益的影響是當期確認的補助金額。與是否確認遞延收益沒有直接關系。答：可以這樣理解。某個工程被確認為非經常性損益，應當以該工程在會計上計入當期利潤為前提。如果會計和稅務上對某事項處理不一致，導致會計上確認遞延稅項的，則相關的所得稅影響包括遞延所得稅費用的影響。問題36—政府補助《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》如果企業(yè)因工廠整體搬遷，于2006年度已收到政府的補償款4億元人民幣，當時根據財企【2005】123號文已計入“專項應付款〞（當時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2008年起開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，同時2008年又收到政府撥付的搬遷補償款1億元人民幣，問題是：1、不知道像這種情況，新收到的1億元的補償款是否還應計入“專項應付款〞？2、在搬遷過程中又陸續(xù)發(fā)生的搬遷損失是否還應按照123號文件的規(guī)定沖減“專項應付款〞？3、如果搬遷結束后，軋差后的余額應如何進行賬務處理？謝謝！答：根據2007年4月版本的準則講解，政府補助準則的銜接采用未來適用法，即在首次執(zhí)行日后收到的補助款（含批文在首次執(zhí)行日前下達的分期撥付的補助中在首次執(zhí)行日后收到的局部）應按新準則規(guī)定處理。因此我考慮應當在首次執(zhí)行日，原先的專項應付款余額可以暫時予以保存，但對于其中按新準則規(guī)定應作為企業(yè)重組本錢和辭退福利計提的安置職工支出，應從專項應付款重分類到應付職工薪酬。對于首次執(zhí)行日以后繼續(xù)發(fā)生的與搬遷相關的損失和支出，應按新準則的規(guī)定處理，即對于費用性支出的補助，應在利潤表上確認相關的費用，同時等額結轉專項應付款到營業(yè)外收入。新廠房完工后，將剩余的專項應付款轉入遞延收益，按新準則對于與資產相關的政府補助的規(guī)定處理?？傊?，在新準則下，搬遷完成后不應出現(xiàn)將專項應付款計入資本公積的情況。問題37—政府補助《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》請教：廢水技改專項改造資金（環(huán)境保護專項資金）是否應作為政府補助處理呢？有同事說可以入資本公積，但我找不到相關的文件支持。答：政府補助準則應用指南：“政府資本性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為"資本公積"處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。〞因此，實務中對于企業(yè)收到財政資金的情形，首先需要明確的是財政資金的性質。只有在排除了屬于政府資本性投入（包括投資補助）和確定無需返還的基礎上，才能適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定。關于“投資補助〞的定義和范圍，目前主要見于以下規(guī)章和標準性文件中：1．《中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行方法》（財建[2005]355號）：第二條本方法所稱投資補助是指由中央預算內固定資產投資（含國債工程資金）安排的，專項對符合條件的固定資產投資工程給予的投資補助資金。第三條投資補助主要適用于需要政府支持的經濟和社會領域。主要包括：（一）公益性和公共基礎設施工程；（二）保護和改善生態(tài)環(huán)境工程；（三）促進欠興旺地區(qū)的經濟和社會開展工程；（四）推進科技進步和高新技術產業(yè)化工程；（五）符合國家有關規(guī)定的其他工程。第十四條工程單位收到投資補助后，必須專款專用，單獨建帳核算，并分別按如下情況進行財務處理：（一）對非經營性建設工程的投資補助按財政撥款有關規(guī)定執(zhí)行。（二）對經營性建設工程的投資補助作為資本公積管理，工程單位同意增資擴股的情況下，可以作為國家資本金管理。中央對地方工程的投資補助，比照本方法執(zhí)行；如地方政府有另行規(guī)定的，可從其規(guī)定。2．《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）對“投資補助〞等有關財政資金財務處理作出了以下規(guī)定：第二十條企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。（二）屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。（三）屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業(yè)收益處理。（四）屬于政府轉貸、歸還性資助的，作為企業(yè)負債管理。（五）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。3．《企業(yè)財務通則解讀》（財政部企業(yè)司編）對《企業(yè)財務通則》第二十條的進一步解釋：財政資金的類別及其財務處理方法目前，支持企業(yè)改革與開展的財政資金大致分為五大類別。據不完全統(tǒng)計，僅中央有關財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財務處理原則。《通則》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務處理做出了具體規(guī)定：1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如根本建設投資、國債投資工程等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2．屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資工程補助、推進科技進步和高新技術產業(yè)化的投資工程補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大局部時候是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現(xiàn)調控目標，給予企業(yè)的、具有導向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3．屬于貸款貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造工程貸款貼息、中小企業(yè)開展專項資金、產業(yè)技術研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經濟活動支付的本錢費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產，則應當作為本期收益處理。4．屬于政府轉貸、歸還性資助的財政資金，如世界銀行貸款工程等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時，應當作為負債管理。5．屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、“非典〞期間補償民航公司的損失、關閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理?！豆?jié)能技術改造財政獎勵資金管理暫行方法》（財企[2007]371號）所標準的“節(jié)能技術改造財政獎勵資金〞是“投資補助〞的一個典型例子。該方法規(guī)定：第六條財政獎勵的節(jié)能技術改造工程是指《“十一五〞十大重點節(jié)能工程實施意見》(發(fā)改環(huán)資〔2006〕1457號)中確定的燃煤工業(yè)鍋爐(窯爐)改造、余熱余壓利用、節(jié)約和替代石油、電機系統(tǒng)節(jié)能和能量系統(tǒng)優(yōu)化等工程。第七條財政獎勵資金主要是對企業(yè)節(jié)能技術改造工程給予支持，獎勵金額按工程實際節(jié)能量與規(guī)定的獎勵標準確定。第二十條企業(yè)收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理。針對“投資補助〞的性質確定和會計處理，實務上應注意：1．在判斷企業(yè)所收到的財政資金是否屬于政府補助準則的標準范圍時，除了考慮是否需要返還、國家是否因此而享有所增加的權益（股權或者國家獨享資本公積）等因素以外，還需要考慮這種撥款是否屬于上述的“投資補助〞的性質。而如前面列舉的文件所述，投資補助也可能是由全體投資者按股權比例共同享有的，國家并不因此在其中享有相關權益，但仍有可能被要求計入資本公積。在此方面，需要關注作為財政撥款撥付依據的相關財政資金管理方法（這應當在相關的撥款批文中會提及）。如果相關的撥款所依據的是財政部、發(fā)改委等中央部委文件中明確要求企業(yè)在收到時計入資本公積處理，則企業(yè)應尊重該等要求。2．對于財政資金會計處理問題考慮時，應追溯到最上層的中央部委層次的相關財政資金管理方法之類文件（最好是有財政部參與發(fā)文的），對于明確規(guī)定收到時計入資本公積的，按相關規(guī)定辦理（不管企業(yè)的所有制）。對于沒有明確屬于“投資補助〞性質，也沒有明確財務處理要求，但從種種跡象判斷有可能屬于“投資補助〞的，應當向給予撥款的財政部門咨詢對款項性質認定問題的意見，在排除屬于“投資補助〞的可能性之后，再按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定處理。問題38—借款費用《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》一般借款利息費用資本化是否需要董事會批準，有沒有專門文件規(guī)定？答：上市公司有規(guī)定，證監(jiān)發(fā)[2006]136號。其他企業(yè)無明確規(guī)定，但也建議這樣處理。問題39請教改制評估值入賬《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》企業(yè)改制,以評估值入賬.稅法上認可嗎?計稅基礎仍然是原來?還是也變?yōu)樵u估值?答：一般是不認可的，除非該改制后企業(yè)的投資方已經就該項評估增值計入其自身的應納稅所得額。另外，在目前的稅務實務中，為了表達對一些大型、特大型國有企業(yè)改制上市的支持，財政部和國家稅務總局往往對于這些企業(yè)有一項特殊的優(yōu)惠政策（需經財政部、國家稅務總局個案審批），即對于股份制改制過程中發(fā)生的資產評估增值，經國資、財政等主管部門確認并計入國家資本金（注意不能是國有法人資本金或者其他形式的國有資本金）的，其按規(guī)定應繳納的企業(yè)所得稅不予征收；同時股份有限公司可以按照評估后的資產價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。近幾年已享受該政策的公司包括中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行、交通銀行、長江電力、中國外運、中銀香港、華潤股份、中國人壽、中國網通、中國國航、中國遠洋、中國冶金科工集團等。問題40—遞延所得稅問題《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》超稅法扣除限額局部廣告費、職工教育經費結余是否確認遞延所得稅資產？答：對于教育經費的期末余額，條例第四十二條規(guī)定，準予在以后納稅年度結轉扣除。也就是說，這局部負債計稅基礎為0，帳面價值與計稅基礎的差，產生可抵扣暫時性差異，應相應確認遞延所得稅資產。需要注意的是，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。如沒有明確使用方案，也就不能明確這項暫時性差異在什么時候轉回，以及在轉回的年度將有無足夠的應納稅所得額實現(xiàn)相關節(jié)稅利益，不應確認遞延所得稅資產。對于廣告費，雖然稅法明確規(guī)定了超限額局部可以無限期向以后結轉，但需要重點關注本年的超限額是偶發(fā)性的，還是以后同樣會像今年一樣一直超限額。如果預計一直超限額的，則本年超限額局部的未來節(jié)稅利益將無法實現(xiàn)，也不能確認遞延所得稅資產。問題41企業(yè)合并中的遞延所得稅負債確認問題《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》A公司以1000萬購置B公司100％股權（非吸收合并），B公司賬面凈資產500萬，公允價值1000萬。B公司適用25％稅率。A公司編制合并財務報表時，由于B公司資產、負債按照公允價值調整，故其賬面價值和計稅基礎產生差異，應確認遞延所得稅負債（1000－500）×25％＝125萬。上述處理是根據準則進行的，問題是確認了125萬遞延所得稅負債后，B公司可識別凈資產的公允價值就變?yōu)椋?000萬－125萬）＝875萬。合并本錢1000萬與可識別凈資產公允價值875萬之間的差額125萬確認為商譽。這就形成了一個讓人很難以接受的結果：確認遞延所得稅負債的同時，確認了商譽。而確認的商譽實際上又不符合商譽的定義，也不符合資產的定義。所以我不贊同確認遞延所得稅負債，但不確認又不符合準則的要求。答：站在購置方的角度，此時確認遞延所得稅負債（同時相應增加商譽）應當是合理的。這實際上是在對被合并方的凈資產評估時是否需要考慮評估增值的遞延所得稅的問題，即所取得的凈資產公允價值實際上只有875萬。評估增值的125萬元，本企業(yè)通過支付現(xiàn)金等對價方式取得，但最終因為無法獲得稅前扣除而將會構成未來的一項現(xiàn)金流出。問題42所得稅《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》1、執(zhí)行新準則，公司在免稅期間是不是不產生遞延所得稅資產或負債？假設公司現(xiàn)在需編制3年又1期的報表，2004年2005年是免稅的，2006年和2007年是33%，現(xiàn)在2008年是25%，2004年2005年的利潤為正，是不是2004年2005年不產生遞延所得稅資產或負債？2、對一些享受西部大開發(fā)的企業(yè),或農業(yè)龍頭企業(yè),一次享受了10年的所得稅免稅期,目前正處于第三年的免稅期,是否也應該確認遞延所得稅資產或負債?對享受"兩免三減半"的外商投資企業(yè),正處于免稅期,是否也應該確認遞延所得稅資產或負債?答：1、在新準則下，所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩局部。某一年度免稅，說明在計算該年度的當期所得稅費用時適用稅率為零，也就是當年度的“當期所得稅費用〞為零。但遞延所得稅費用所考慮的是暫時性差異在未來期間轉回時對未來期間所得稅費用的影響程度，也就是導致未來將會多繳或者少繳的所得稅的影響。因此，遞延所得稅應當按照暫時性差異預計轉回時的稅率計算，而不管該差異原先發(fā)生當年的實際執(zhí)行稅率為多少。所以，在免稅年度，也可能因為確認遞延所得稅資產或負債而導致所得稅費用不為零。2、確認遞延稅款的關鍵之一是預計未來暫時性差異轉回時的適用稅率。因此，雖然目前免稅，但預計暫時性差異轉回時的適用稅率不為零的，通常仍需確認遞延所得稅資產或負債。但對于遞延所得稅資產確實認應當謹慎。如果目前正在享受西部大開發(fā)優(yōu)惠（優(yōu)惠期限到2010年），則只有在2011年后轉回的可抵扣時間性差異才需要確認遞延所得稅資產。此時由于距離目前過于遙遠，可能難以確定未來期間有無足夠的應納稅所得額來實現(xiàn)遞延所得稅資產相關的經濟利益，所以確認時更需要穩(wěn)健。問題43—遞延所得稅會計準則規(guī)定《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》不是由于企業(yè)合并產生的，該交易和事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額的，不確認由此產生的遞延所得稅資產和負債。請問該項規(guī)定的理由是什么？內在原因又是什么？《會計準則講解2008》上的解釋是“確認遞延所得稅，使得資產、負債在初始確認時，違背歷史本錢原則，影響會計信息的可靠性。〞我不明白，請予指教答：符合無形資產準則規(guī)定的資本化條件的開發(fā)支出，在稅法上規(guī)定在形成無形資產后可以加計攤銷，但該金額初始確認為資產時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認未來加計扣除的遞延所得稅資產。問題44—遞延所得稅資產?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請高新技術企業(yè)認證，省科技局已公示，如無意外，在2010年2月會批下來，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。該企業(yè)會計利潤總額100（假設無其他納稅調整），2009年度仍按25%預繳。請問哪種處理適宜？一、借：所得稅15貸：應交稅金15按25預繳，讓應交稅金出現(xiàn)借方余額10二、借：所得稅15借：遞延所得稅資產10貸：應交稅金25按25預繳。文件批下后，沖減2010年的所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產。答：第一種做法比較合理。在本案例中，不存在資產、負債的帳面價值和計稅基礎之間存在暫時性差異的情況，或者存在可彌補的稅務虧損等需確認遞延所得稅資產的特殊情形。這種情況是匯算清繳中正常的多退少補，應視作對當期所得稅費用的調整。問題45—固定資產減值準備是否應確認遞延所得稅資產?《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》由于新準則規(guī)定固定的資產的減值準備一經計提不得轉回，因此只產生永久性差異。對不對?是否應確認遞延所得稅?答：雖然在資產終止確認前減值準備不能轉回，但在資產終止確認時將會轉銷并形成資產處置損益。所以應考慮近期內是否可能處置或報廢該資產，以及預計處置時能否有足夠的應納稅所得額。如果近期不準備處置，且不明確未來什么時候處置，則無法確定暫時性差異何時轉回以及轉回時有無足夠的應納稅所得額，則一般不確認遞延所得稅資產。問題46—平安費《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》企業(yè)按規(guī)定計提的平安生產費，但在年末的時候尚未實際發(fā)生支出，請問這局部平安生產費可以稅前列支嗎？

會產生遞延所得稅嗎？當地稅務局規(guī)定平安生產費只能在實際發(fā)生時扣除，那么如果尚未發(fā)生資本性支出形成固定資產，應該只是在計算所得稅時調整應納稅所得額而無須確認遞延所得稅資產吧？答：平安生產費尚無統(tǒng)一的稅務處理規(guī)定。因此在很大程度上取決于當地稅務機關的政策把握。如果當地的規(guī)定是計提時即可稅前列支，則會計和稅務處理一致，不會產生遞延所得稅。如果當地的規(guī)定是在實際使用時稅前列支，則應當就相關資本性支出形成的固定資產的帳面價值（零）和計稅基礎之間的差異確認遞延所得稅。因為專項儲藏作為權益列報的原因，就是因為在計提時尚無明確的用途、使用時間表等，從而不符合負債作為“很可能導致經濟利益流出的現(xiàn)時義務〞的定義。而權益工程是不存在計稅基礎一說的。另外，無法確定該項差異何時轉回，也就無法確定轉回時能否有足夠的應納稅所得額。綜合上述原因，不能確認遞延所得稅資產。問題47—所得稅如何理解長期股權投資的賬面價值和計稅基礎一、本錢法核算下1、在個別財務報表中對子公司以及不具有控制、共同控制、重大影響的企業(yè)的長期股權投資采用本錢法核算，本錢法核算下長期股權投資的賬面價值和計稅基礎相等，不形成暫時性差異，不會產生遞延所得稅。2、在合并財務報表中，由于子公司的凈利潤作為合并財務報表凈利潤的一局部，假設子公司在新加坡，其所得稅稅率為18%低于母公司適用的25%的所得稅稅率。根據稅法規(guī)定，當子公司向母公司分配股利時，母公司怎樣補稅？如果在資產負債表日，母公司尚不知悉子公司擬分配的股利金額，是否可以用子公司當年實現(xiàn)的全部凈利潤來計算確認遞延所得稅負債？假設母公司預計在可預見的未來，子公司的利潤能夠全局部回。答：主要是稅務問題，可以查有關稅收協(xié)定。如果根據子公司所在國稅法規(guī)定利潤匯出時需要扣繳預提所得稅，或者母公司所在國稅務當局需要對境內外稅率差補征稅款的，應當在利潤形成時而不是實際分配時計提遞延所得稅負債（前提：相關會計主體是該稅項的實際承當者而不是扣繳義務人）。二、權益法核算下A公司對聯(lián)營企業(yè)B公司的初始投資本錢為2000萬元，假設A公司沒有處置B公司股權的方案。（1）因聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，A公司按照持股比列調增長期股權投資200萬元。該長期股權投資的賬面價值為2200萬元。該長期股權投資的計稅基礎如何確定？（2）因聯(lián)營企業(yè)凈虧損，A公司按照持股比列調減長期股權投資200萬元。該長期股權投資的賬面價值為1800萬元。該長期股權投資的計稅基礎如何確定？答：在權益法下，由于稅法不成認權益法，所以長期投資的計稅基礎仍然是原始投資本錢。三、假設長期股權投資的賬面價值和計稅基礎之間會形成暫時性差異，在母公司沒有處置子公司方案的情況下，該暫時性差異是否需要確認遞延所得稅資產或負債？答：這種情況下的可抵扣暫時性差異是否應當確認遞延所得稅資產，必須同時滿足兩項條件：被投資企業(yè)預計未來能夠盈利；投資方企業(yè)預計未來有足夠的應納稅所得額。但一般實務中確認比較少見。

應納稅暫時性差異是否確認遞延所得稅負債的問題，根據準則規(guī)定，如果能夠控制暫時性差異的轉回時間，且預計該項暫時性差異在可預見未來很可能不會轉回的，則可以不確認。根據這一規(guī)定：

1、被投資方為聯(lián)營、合營企業(yè)的，應確認遞延所得稅負債；

2、被投資方為子公司的，因為母公司可以控制子公司的股利政策，如果該子公司在可預見未來將不會分配股利的，則可以不確認遞延所得稅負債，但應當獲取投資方和被投資方的有關聲明。問題48去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調賬？《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》比方在審計09年的年報，08年的所得稅匯算清繳在09年補交1萬元，08年的年報已經審計，問