教學課件：《稅法》(高職)

第一章稅法概論第一節(jié)稅收和稅制第二節(jié)稅法的概念、原則和類型第三節(jié)稅收法律關系第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系◆學習目標

1.了解稅收的產(chǎn)生和發(fā)展，熟悉中國稅制的結構與模式。2.了解中國稅法的發(fā)展與改革，認識中國稅法的組織體系。3.熟悉我國稅法所規(guī)定的法律義務和責任。第一節(jié)稅收和稅制一、稅收二、稅制一、稅收1.稅收的涵義稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！倍鞲袼怪赋觯骸盀榱司S持這種公共權力，就需要公民繳納費用——捐稅。”列寧指出：“捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟上的國家存在。”這些都說明了稅收對于國家經(jīng)濟生活和社會文明的重要作用。一、稅收2.稅收的特征稅收作為政府籌集財政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財政收入形式的特點。稅收特征可以概括為強制性、無償性和固定性。稅收的三個特征是統(tǒng)一的整體，相互聯(lián)系，缺一不可。無償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的保證，固定性是無償性和強制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財政收入的穩(wěn)定。二、稅制稅制是稅收制度的簡稱。稅收制度是國家財政制度的主要內(nèi)容，是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。通過法律或法令形式確定的各種課稅辦法，進而反映了國家與納稅人之間的政治經(jīng)濟關系。稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設計、各個稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。1.稅收制度的設計原則

（1）財政原則（2）效率原則（3）公平原則（4）適度原則2.稅收制度的構成要素稅收制度的構成要素是指一個完整的稅種應當由哪些要素構成。稅制構成要素一般包括納稅人、課稅對象、計稅依據(jù)、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠等。其中納稅人、課稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。2.稅收制度的構成要素（1）納稅人納稅人又稱納稅義務人，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。任何一個稅種首先要解決的就是國家到底對誰征稅的問題。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務的法律承擔者。納稅人可以是法人，也可以是自然人。與納稅人相近的一個概念是負稅人。負稅人是經(jīng)濟學上的納稅主體，即稅收的實際負擔者。負稅人是實際承擔稅款的單位和個人。負稅人是負擔稅款的經(jīng)濟主體，納稅人是負擔稅款的法律主體。與納稅人相近的另一個概念是扣繳義務人?？劾U義務人是稅法規(guī)定的在經(jīng)營活動中，按照征收管理法，為了征收工作的方便，負有代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人。2.稅收制度的構成要素（2）課稅對象課稅對象是征稅的客體，即對什么征稅。它是劃分不同的稅種、區(qū)分各稅由來的主要標志。每一種稅的征收制度必須首先確定其課稅對象，因為它體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限。征稅對象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為以下四大類：流轉額，包括商品流轉額和非商品流轉額；所得額或收益額，包括總收益額和純收益額；財產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等；行為，即法律規(guī)定的特定性質(zhì)的行為，如屠宰行為等。我國稅種法就是根據(jù)以上標準，相應劃分為四大稅類。2.稅收制度的構成要素（3）計稅依據(jù)計稅依據(jù)又稱征稅基數(shù)或稅基，是指計算應納稅額的依據(jù)。征稅對象體現(xiàn)對什么征稅，屬于質(zhì)的規(guī)定性，計稅依據(jù)則是從量上來限定征稅對象，屬于量的規(guī)定性。計稅依據(jù)按照計量單位的性質(zhì)劃分，有兩種情況：多數(shù)情況下是從價計征，即按征稅對象的貨幣價值計算；另一種是從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算。2.稅收制度的構成要素（4）稅目稅目是課稅對象的具體化，是稅法中就課稅對象規(guī)定的具體的征稅品種和項目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。規(guī)定稅目一是為了明確具體的征稅范圍；二是對具體征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，體現(xiàn)國家的政策。稅目的制定一般有兩種方法，一是列舉法，一是概括法。2.稅收制度的構成要素（5）稅率稅率是應納稅額與征稅對象或計稅依據(jù)之間的比例，是計算應納稅額的尺度，反映了征稅的深度。在征稅對象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國家財政收入的多少和納稅人稅收負擔的輕重，反映了國家和各個納稅人之間的經(jīng)濟利益關系，同時也反映了一定時期內(nèi)國家稅收政策的要求。因此，稅率是稅法的核心要素，是衡量國家稅收負擔是否適當?shù)臉酥?。我國現(xiàn)行稅率分為三種：比例稅率、累進稅率、定額稅率。3.稅收制度的法律級次

根據(jù)我國《立法法》的有關規(guī)定，目前中國有權制定稅法或者稅收政策的國家機關主要有：全國人民代表大會及其常務委員會、國務院、財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等。3.稅收制度的法律級次（1）全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律和有關規(guī)范性文件（2）國務院制定的行政法規(guī)和有關規(guī)范性文件（3）國務院財稅主管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件（4）地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性法規(guī)和有關規(guī)范性文件（5）地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關規(guī)范性文件（6）省級以下稅務機關制定的規(guī)范性文件（7）中國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定第二節(jié)稅法的概念、原則和類型一、稅法的概念二、稅法的原則三、稅法的類型一、稅法的概念稅法就是國家權力機關及其授權的行政機關制定的調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。稅法的調(diào)整對象就是稅收關系，是指稅法主體在各種稅收活動過程中形成的社會關系的總和。按照是否屬于稅收征納關系的標準，可以將稅收關系簡單地分為稅收征納關系和其他稅收關系。稅法不是單純意義上的實體法或程序法，而是實體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體。1.稅法的特征稅法是以稅收關系作為其調(diào)整對象，具有區(qū)別于其他法律的特征。（1）稅法結構的規(guī)范性（2）實體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性（3）稅法規(guī)范的技術性（4）稅法的經(jīng)濟性2.稅法的效力稅法是以稅收關系作為其調(diào)整對象，具有區(qū)別于其他法律的特征。（1）稅法的對人效力（2）稅法的空間效力（3）稅法的時間效力二、稅法的原則

稅法原則是指導一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部內(nèi)容的基本準則。任何國家的稅法體系和稅收法律制度，都要建立在一定的稅法原則之上。稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動都必須遵守稅法原則。這些原則的基本內(nèi)容概括起來有四個方面：稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收效率原則和實質(zhì)征稅原則。1.稅收法定主義原則稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進行，沒有法律依據(jù)就不能征稅。稅收法定主義原則包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。其內(nèi)容又包括政府課稅權法定、納稅義務法定、征稅要素法定、征稅程序法定和稅收行政行為法定五個方面。2.稅收公平主義原則

稅收負擔在納稅人之間的分配必須公平、合理。其主要內(nèi)容包括稅收待遇平等和稅收負擔公平面。3.稅收效率原則稅收效率原則包含兩方面內(nèi)容。一是指經(jīng)濟效益，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。4.實質(zhì)征稅原則

實質(zhì)征稅原則是指征稅應當注重納稅人負擔能力的實質(zhì)內(nèi)容，應當從應稅行為或事件的實質(zhì)方面去審查課稅要件。應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。對于關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價和平銷行為等一定要考慮到這一原則。三、稅法的類型

根據(jù)不同的分類依據(jù)，稅收可以分成不同的類型。1.依據(jù)稅法的法律效力分類。2.依據(jù)稅法的內(nèi)容分類3.依據(jù)稅法制定的主體分類4.依據(jù)稅法的形式分類5.依據(jù)稅收的基本內(nèi)容和效力分類第三節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的概念二、納稅人的權利三、納稅人的義務一、稅收法律關系的概念稅收法律關系是指由稅法所確認和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權利、義務關系。稅收法律關系的一方主體始終是國家，稅收法律關系主體雙方具有單方面的權利與義務內(nèi)容，稅收法律關系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或者事實為根據(jù)。二、納稅人的權利納稅人的權利是指納稅人在依法履行納稅義務時，由法律確認、保障與尊重的權利和利益，以及當納稅人的合法權益受到侵犯時，納稅人所應獲得的救助與補償權利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人以及扣繳義務人（以下統(tǒng)稱納稅人）的權利主要包括以下方面。1.稅收知情權。2.保密權3.依法申請稅收優(yōu)惠權4.陳述與申辯權等10個方面的權利三、納稅人的義務納稅人的義務是指依照憲法、法律、行政法規(guī)規(guī)定，納稅人在稅收征納各環(huán)節(jié)中應承擔的義務。1.依法納稅的義務2.接受管理的義務3.接受檢查的義務4.提供信息的義務第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系一、中國現(xiàn)行稅種體系二、稅種的常規(guī)分類三、稅種的學科分類四、中國稅務組織機構五、國家稅務局和地方稅務局的征收管理范圍六、稅法行政責任七、稅法刑事責任八、稅法法律救濟一、中國現(xiàn)行稅種體系

2003年以來，按照科學發(fā)展觀的要求和十六屆三中全會的部署，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟體制和全面建設小康社會的目標，分步實施了稅制改革和出口退稅機制改革。幾經(jīng)變革，目前，中國共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等19個稅種，其中，16個稅種由稅務部門負責征收。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由國務院決定從2000年起暫停征收。關稅和船舶噸稅由海關部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅由海關部門代征。盡管中國稅法規(guī)定有19種稅，但并不是每個納稅人都要繳納所有的稅種。。二、稅種的常規(guī)分類我國現(xiàn)行稅收法律體系是在原有稅制的基礎上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的。共有19個稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為六類。1.流轉稅類

2.資源稅類

3.所得稅類

4.特定目的稅類5.財產(chǎn)和行為稅類

6.關稅類三、稅種的學科分類1.以課稅對象為標準2.按計稅標準不同分類3.按稅收與價格的關系分類4.按稅負是否轉嫁為標準分類5.按照稅收管理權限不同分類四、中國稅務組織機構

中央人民政府設立國家稅務總局，是國務院主管稅收工作的直屬機構。省及省以下稅務機構分設為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。國家稅務局系統(tǒng)的機構設置為四級，即：國家稅務總局，省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務局，地（市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。

地方稅務局按行政區(qū)劃設置，分為三級，即?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務局，地（市、州、盟）地方稅務局，縣（市、旗）地方稅務局。五、國家稅務局和地方稅務局的征收管理范圍

按照分稅制財政體制的規(guī)定，國家稅務局和地方稅務局有著不同的征收范圍：國家稅務局主要負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產(chǎn)品退稅，中央稅的滯補罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。地方稅務局主要負責征收和管理的項目有（不包括已明確由國家稅務局負責征收的地方稅部分）：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、車船稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收）、地方稅的滯補罰收入，按地方營業(yè)稅附征的教育費附加。在部分地區(qū)還負責社會保險費及其他一些地方規(guī)費的征收。在部分地區(qū)，目前耕地占用稅和契稅由地方財政部門征收和管理。另外，關稅、船舶噸稅由海關系統(tǒng)負責征收管理，海關還負責代征進口產(chǎn)品的增值稅和消費稅。六、稅法行政責任

納稅人、扣繳義務人或者其他稅務行政相對人違反稅收征管法應當追究行政責任的，依法給予行政處罰。稅務機關、稅務人員違反稅收征管法應當追究行政責任的，依法給予行政處分。七、稅法刑事責任

納稅人、扣繳義務人或者其他人實施危害稅收征管的犯罪行為，稅務人員實施稅收職務犯罪行為，應當按照刑法規(guī)定追究刑事責任，給予刑事處罰。八、稅法法律救濟

納稅人、扣繳義務人或者其他當事人在征納稅過程中與稅務機關發(fā)生爭議或者分歧，可以依照法律規(guī)定申請行政復議，或者向人民法院起訴，提起行政訴訟。稅務機關和稅務人員在征納稅過程中違法行使職權侵犯納稅人、扣繳義務人或者其他當事人合法權益造成損害的，受害人可以依法取得賠償。第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本內(nèi)容第三節(jié)增值稅應納稅額的計算第四節(jié)增值稅出口退稅第五節(jié)增值稅的征收管理◆學習目標

1.了解增值稅的征稅范圍、納稅義務人、稅率的確定；掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定與管理。2.掌握應納稅額的計算、含稅銷售額的換算以及進口貨物應納稅額的計算；熟悉出口貨物退（免）稅額的計算。3.掌握增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點及其納稅申報、增值稅專用發(fā)票的使用與管理等。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展二、增值稅的作用一、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展

增值稅是對商品或勞務按增值額征收的一種商品稅。我國現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是1993年12月3日國務院頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）。2008年11月5日國務院第34次常務委員會議修訂通過《增值稅暫行條例》。依據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的一種稅。二、增值稅的作用1、避免重疊征稅，促進專業(yè)化大生產(chǎn)2、有利于保證財政收入3、有利于貫徹出口退稅政策第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容一、納稅義務人二、征稅范圍三、稅率與征收率一、納稅義務人

在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。所謂單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。所謂個人是指個體商戶及其他個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。二、征稅范圍1、銷售貨物中華人民共和國境內(nèi)有償銷售貨物的一般規(guī)定：貨物是指有償動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟利益。境內(nèi)銷售貨物是指貨物的起運地或者所在地在中國境內(nèi)。2、提供加工、修理修配勞務（1）提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務）這是指境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務。（2）加工加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。（3）修理修配這是指受托方對損傷或者喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。3、進口貨物進口貨物是指從國外進口的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。三、稅率與征收率

根據(jù)規(guī)范化的原則，我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。此外，還有一檔零稅率。1、基本稅率一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，適用17%的稅率。2、低稅率納稅人銷售或者進口貨物，適用13%的低稅率的有：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；⑥鹽；⑦音像制品和電子出版物；⑧國務院規(guī)定的其它貨物。取消原增值稅政策中對于礦產(chǎn)品的13%優(yōu)惠稅率，對其恢復17%的法定稅率。三、稅率與征收率3、在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。4、零稅率納稅義務人出口貨物，稅率為零。國務院另有規(guī)定的除外。5、征收率考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按照上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。第三節(jié)增值稅應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算三、進口貨物應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算

增值稅一般納稅人銷售貨物提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額的計算公式為：應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額1.銷項稅額銷項稅額是指納稅義務人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率銷售額為納稅義務人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額，但在實際生活中，常常出現(xiàn)納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）。2.進項稅額進項稅額是指納稅義務人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的概念。對于任何一個一般納稅人而言，由于在經(jīng)營活動中，既會發(fā)生銷售貨物或提供應稅勞務，又會發(fā)生購買貨物或接受勞務，因此每個一般納稅義務人都會有收取的銷項稅額和支付的進項稅額。準予銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算；（4）購入固定資產(chǎn)，進項稅可以抵扣。進項稅額計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算增值稅小規(guī)模納稅人目前主要有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。兩種征收方式的征收率一樣，區(qū)別在于前者需要建賬，按實際發(fā)生的經(jīng)營銷售額自行申報，后者是由主管稅務機關根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營情況核定定額，定期按照定額向稅務機關進行納稅申報。1.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的3%征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額；同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。應納稅額計算公式為：應納增值稅額＝不含增值稅的銷售額×征收率

2.含稅銷售額的換算由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入為含稅銷售額。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，可按下列公式計算銷售額，把含稅銷售額換算為不含稅銷售額：不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+征收率）3.購置稅控收款機稅款抵免的計算自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅；或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。三、進口貨物應納稅額的計算對進口貨物征稅是國際上大多數(shù)國家的通常做法。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，一切進口貨物的單位和個人都應當依照規(guī)定繳納增值稅。1.進口貨物征稅的范圍申報進入中華人民共和國海關境內(nèi)的貨物，均應繳納增值稅。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須首先看其是否有報關進口手續(xù)。只要是報關進口的應稅貨物，不論其用途如何，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅（免稅進口貨物除外）。2.進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人，包括國內(nèi)一切從事進口業(yè)務的企業(yè)事業(yè)單位、機關團體和個人。對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結算，由委托者承擔已納稅款。3.進口貨物的適用稅率進口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。4.進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額，組成計稅價格和應納稅額的計算公式是：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-消費稅稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×稅率。第四節(jié)增值稅出口退稅一、出口退稅的基本政策二、出口退稅的具體實施辦法三、出口退稅的計算一、出口退稅的基本政策

出口退稅是國家對報關出口的貨物，退還已繳納的國內(nèi)商品稅制度。我國對出口產(chǎn)品實行出口退稅政策，即對出口貨物實行零稅率，以鼓勵貨物出口，增強出口商品在國際市場上的競爭力。出口退稅實行退稅與免稅相結合的政策。二、出口退稅的具體實施辦法根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，中國出口貨物稅收政策可分為出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅三種。1.退免稅的適用范圍（1）下列企業(yè)出口貨物免稅并退稅：有出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)（不包括1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業(yè)）委托代理出口的自產(chǎn)貨物；1994年1月1日以后批準設立的外商投資企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物。取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。（2）下列特定企業(yè)出口的貨物，特準退稅：對外承包工程公司運出境外、用于對外承包項目的貨物；對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。（3）下列企業(yè)出口的貨物，免稅但不予退稅：1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業(yè)自營或委托代理出口的自產(chǎn)貨物，外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票發(fā)貨物出口的，免稅但不退稅。但下列貨物特準退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的。（4）下列出口的貨物，免稅但不予退稅：來料加工復出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；國家計劃內(nèi)出口卷煙；軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。（5）下列出口貨物，不免稅也不予退稅：國家計劃外出口的原油；援外出口貨物；禁止出口貨物，包括天然黃牛、麝香、銅及銅基合金、白金等。2.增值稅出口退稅率出口退稅率是出口貨物的實際退稅額占退稅計稅依據(jù)的比例。我國增值稅出口退稅率幾經(jīng)調(diào)整，現(xiàn)行出口退稅率設有5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。三、出口退稅的計算

1.出口退稅的范圍

2.免、抵、退稅辦法

3.實行免、抵、退稅管理辦法的計算方法

4.外貿(mào)企業(yè)

5.辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證1.出口退稅的范圍出口退稅的計算方法有多種，主要有免、抵、退辦法和先征后退辦法。自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，比照有關規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。對增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。2.免、抵、退稅辦法免稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵扣的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。3.實行免、抵、退稅管理辦法的計算方法（1）當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（2）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免抵購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料價的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅。3.實行免、抵、退稅管理辦法的計算方法（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0（4）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）4.外貿(mào)企業(yè)（1）出口在國內(nèi)進口購進的持有增值稅專用發(fā)票的貨物。依據(jù)購進出口貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的銷售額和該貨物適用的退稅率計算退稅：應退稅額=購進貨物時所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的銷售額×退稅率對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：應退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率（2）出口在國內(nèi)購進的持有普通發(fā)票的特準退稅貨物應退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率5.辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證（1）基本程序。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15月前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、扣、退”稅。稅務機關應對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算和檢查。（2）所需憑證。生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；出口收匯核銷單（出口退稅專用）、中遠期結匯證明；代理出口證明；增值稅專用發(fā)票；國稅機關要求提供的其它憑證。第五節(jié)增值稅的征收管理一、征收管理的一般規(guī)定二、增值稅的稅收優(yōu)惠三、增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、征收管理的一般規(guī)定1.納稅義務發(fā)生時間

2.納稅期限

3.納稅地點1.納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間，是指增值稅納稅義務人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間。這一規(guī)定在增值稅管理中非常重要，納稅義務發(fā)生時間一經(jīng)確定，必須按此時間計算應納稅款。目前實行的增值稅納稅義務發(fā)生時間基本上是按照財務制度規(guī)定，根據(jù)權責發(fā)生制的原則，以銷售實現(xiàn)時間來確定的。2.納稅期限在明確了增值稅納稅義務發(fā)生時間后，還需要掌握具體納稅期限，以保證按期繳納稅款。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。3.納稅地點為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特定及不同情況，稅法還具體規(guī)定了增值稅的納稅地點。（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不再同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。3.納稅地點（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款。（4）進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。二、增值稅的稅收優(yōu)惠

1.免征范圍

2.增值稅的起征點

3.其他減免項目

4.地方稅收優(yōu)惠政策三、增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.領購使用范圍

2.開具范圍

3.開具要求

4.地方稅收優(yōu)惠政策第三章消費稅第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的基本內(nèi)容第三節(jié)消費稅的計稅依據(jù)第四節(jié)消費稅的計算第五節(jié)消費稅的征收管理◆學習目標

1.熟悉消費稅的納稅義務人、征稅范圍、稅目及稅率。2.掌握消費稅的計稅依據(jù)。重點掌握自產(chǎn)自用應稅消費品、委托加工應稅消費品、兼營不同稅率應稅消費品、進口應稅消費品以及出口應稅消費品應納稅額的計算。3.了解消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點及納稅申報。第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念二、消費稅的特點一、消費稅的概念

消費稅是我國1994年稅制改革時設置的稅種，是對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品（主要是一些消費品）進行征收。當時主要選擇了煙、酒、小汽車等11類應稅產(chǎn)品?，F(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國務院第34次常務會議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及2008年12月18日財政部和國家稅務總局頒發(fā)的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細》。二、消費稅的特點

1.征收的目的性2.稅負的轉嫁性3.單環(huán)節(jié)課稅4.價內(nèi)稅第二節(jié)消費稅的基本內(nèi)容一、消費稅的納稅義務人二、消費稅的征稅范圍三、消費稅的稅目、稅率一、消費稅的納稅義務人我國稅法中明確規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅納稅義務人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。二、消費稅的征稅范圍我國消費稅法規(guī)定的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口法定的應稅消費品。我國消費稅法規(guī)定的征收消費稅產(chǎn)品的范圍主要有兩種情況：一種是由征收產(chǎn)品稅改征增值稅后稅負大幅度下降的產(chǎn)品，一種是需進行特殊稅收調(diào)節(jié)的消費品。需要進行稅收調(diào)節(jié)的消費品主要有六類：過度消費對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的商品；奢侈品；高能耗及高檔消費品；不可再生和替代的消費品；非生活必需品；具有一定財政意義的消費品。三、消費稅的稅目、稅率

1.消費稅的稅目按照“簡化、合理、科學、征稅主旨明確、課稅對象清晰、避免交叉劃分、兼顧歷史習慣”的原則，我國消費稅的征稅范圍可具體劃分為以下14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。2.消費稅的稅率我國目前的消費稅設有3%、5%、9%、10%、12%、15%、20%、25%、36%、56%共10個等級的比率稅率，10個從量定額稅率，其中還包括4個從價和從量復合稅率，對少數(shù)商品實行從價定率和從量定額相結合計算應納稅額的復合計稅。因此，消費稅在稅率方式上是從價稅為主，部分消費品實行從量稅，少數(shù)消費品實行復合稅率制。第三節(jié)消費稅的計稅依據(jù)一、實行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)二、銷售數(shù)量的確定三、銷售額的確定一、實行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，主要從應稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)從量定額通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。我國消費稅對酒及酒精中的黃油、啤酒、成品油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量，其計稅公式為：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。由于消費稅和增值稅實行交叉征收，消費稅實行價內(nèi)稅，增值稅實行價外稅。這種情況決定了實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。實行從價定率征收辦法的消費品，其應納稅額計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率3.實行從量定額和從價定率相結合的計稅方法卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅方法。其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率自2012年1月1日起，按照《卷煙消費稅計稅價格采集和核定管理辦法》規(guī)定，卷煙消費稅最低計稅價格為國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利并公布。計稅價格的核定公式為：某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)二、銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指應稅消費品的數(shù)量，具體為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量；（4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。三、銷售額的確定

1.應稅銷售行為的確定2.銷售額的確定3.自產(chǎn)自用和委托加工的應稅消費品的銷售額的確定4.組成計稅價格1.應稅銷售行為的確定（1）有償轉讓應稅消費品所有權的行為。即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉讓應稅消費品所有權的行為。具體包括納稅人用應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料；用應稅消費品支付代扣手續(xù)費或銷售回扣；在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應稅消費品。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面的。即納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，均視同對外銷售。（3）委托加工的應稅消費品。委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按照受托方銷售自制應稅消費品對待。2.銷售額的確定（1）應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。（2）銷售額不包括應向購買方收取的增值稅稅額。（3）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。3.自產(chǎn)自用和委托加工的應稅消費品的銷售額的確定自產(chǎn)自用和委托加工的應稅消費品，根據(jù)消費稅暫行條例和實施細則的規(guī)定，按照本企業(yè)同類消費品的銷售價格計算應納稅款。同類產(chǎn)品的銷售價格是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月各期銷售價格高低不同，則應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權平均數(shù)據(jù)。（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的。如果當月沒有發(fā)生銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。4.組成計稅價格（1）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（3）進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.計稅價格的核定2.銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定3.自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定4.應稅消費品用于其他方面的規(guī)定第四節(jié)消費稅的計算一、消費稅的一般計算方法二、自產(chǎn)自用應稅消費品稅務處理三、委托加工應稅消費品稅務處理四、進口應稅消費品應納稅額計算五、消費稅的稅收優(yōu)惠一、消費稅的一般計算方法

消費稅一般采用比例稅率和定額稅率，對諸如卷煙、糧食白酒、薯類白酒等少數(shù)商品實行從價定率和從量定額相結合計算應納稅額的復合計稅。消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。即消費稅的計稅方法可以分為從價課稅、從量課稅、復合課稅三種。二、消費稅的一般計算方法

消費稅一般采用比例稅率和定額稅率，對諸如卷煙、糧食白酒、薯類白酒等少數(shù)商品實行從價定率和從量定額相結合計算應納稅額的復合計稅。消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。即消費稅的計稅方法可以分為從價課稅、從量課稅、復合課稅三種。1.從價課稅從價課稅以每單位應稅商品的價格為計稅依據(jù)，并按應稅商品的單位價格規(guī)定一定百分比的稅率。如果應稅商品的價格是含稅價格，則消費稅額的計算公式為：應納稅額=應稅商品售價×稅率如果應稅商品的價格是不含稅價格，其計稅公式則視稅率是按不含稅價格設計還是按含稅價格設計而有所不同。若稅率是按不含稅價格設計的，則消費稅額的計算公式與上式基本相同，即：應納稅額=應稅商品不含稅售價×稅率若稅率是按含稅價格設計的，則先將不含稅售價首先換算成含稅售價，然后再進行計稅，計算公式為：應納稅額=應稅商品不含稅售價÷（1-稅率）×稅率2.從量課稅從量課稅通常以每單位應稅商品的重量、數(shù)量、長度或容積等為計稅依據(jù)，并按每單位應稅商品規(guī)定固定數(shù)額的稅金，這種固定稅額即為從量稅（定額稅）。在我國對啤酒、黃酒、汽油、柴油等商品進行從量課稅。從量稅的計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3.復合課稅復合課稅是少數(shù)商品實行從價定率和從量定額相結合計算應納稅額的課稅方法。其計算公式為：應納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額二、自產(chǎn)自用應稅消費品稅務處理自產(chǎn)自用應稅消費品的稅務處理大致可以分為兩種情況：其一，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的情況下，不繳納消費稅；其二，用于生產(chǎn)非應稅消費品等其他方面時，于移送使用時繳納消費稅。納稅時應按納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。三、委托加工應稅消費品稅務處理受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算來繳納稅收。其組價公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）四、進口應稅消費品應納稅額計算進口應稅消費品于報關進口時由海關代征消費稅。除國務院另有規(guī)定外，進口環(huán)節(jié)的消費稅一律不得減免。五、消費稅的稅收優(yōu)惠對納稅人應納消費稅予以減征或免征。我國消費稅減免可分為政策性減免和臨時性減免。政策性減免主要是國家為了鼓勵出口創(chuàng)匯以及根據(jù)國際通行做法對納稅人出口的應稅消費品免征消費稅。第五節(jié)消費稅的征收管理一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間二、消費稅的納稅地點三、消費稅的納稅期限一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間1.納稅人生產(chǎn)的應稅消費品2.委托加工的應稅消費品3.進口的應稅消費品二、消費稅的納稅地點

消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關稅一并計征。三、消費稅的納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第四章營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的基本內(nèi)容第三節(jié)營業(yè)稅應納稅額的計算和征收◆學習目標

1.了解我國營業(yè)稅的沿革和作用，領會營業(yè)稅的概念特點。2.掌握營業(yè)稅的政策規(guī)定和應納稅額的計算方法。3.熟悉營業(yè)稅的申報繳納。第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念和法律依據(jù)二、營業(yè)稅改征增值稅試點方案一、營業(yè)稅的概念和法律依據(jù)

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。此處的應稅勞務是指建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。從事上述業(yè)務就應該繳納營業(yè)稅，不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務（以下稱非應稅勞務）。2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過了新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，初步選擇上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)先行試點，以便為全面實施改革積累經(jīng)驗。2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。二、營業(yè)稅改征增值稅試點方案財政部、國家稅務總局于2011年11月16日正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。根據(jù)試點方案，改革試點的主要稅制安排如下：第一，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。第二，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。第三，計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。第四，服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。第二節(jié)營業(yè)稅的基本內(nèi)容一、營業(yè)稅的納稅義務人和扣繳義務人二、營業(yè)稅的征稅范圍三、營業(yè)稅的稅率一、營業(yè)稅的納稅義務人和扣繳義務人

營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。一、營業(yè)稅的納稅義務人和扣繳義務人

根據(jù)營業(yè)稅有關規(guī)定負有代扣代繳營業(yè)稅義務的單位和個人。主要有：（1）建筑業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人（根據(jù)新的營業(yè)稅條例，從2009年1月1日起總包不用代扣代繳營業(yè)稅了）；（2）委托金融機構發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；（3）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人；（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；（5）演出經(jīng)紀人為個人時，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人；（6）個人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；（7）境外納稅人發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。二、營業(yè)稅的征稅范圍

營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。另外，在中國境內(nèi)提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的臺商投資企業(yè)應當依法繳納營業(yè)稅。1.營業(yè)稅的視同發(fā)生應稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2.營業(yè)稅的混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除應分別核算的混合銷售行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。此處的貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。此處所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3.營業(yè)稅的兼營行為納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。三、營業(yè)稅的稅率

營業(yè)稅一共設有9個稅目，一律采用比例稅率，根據(jù)行業(yè)的不同稅率從3%—20%不等。1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)稅率為3%。包括：陸路運輸（包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸）；水路運輸；打撈，比照水路運輸征稅；航空運輸通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務；通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅；管道運輸；裝卸搬運。2.建筑業(yè)

建筑業(yè)稅率為3%。包括：建筑；安裝；修繕；裝飾；其他工程作業(yè)。

3.金融保險業(yè)金融保險業(yè)稅率為5%。包括：貸款（包括自有資金貸款和轉貸）、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務；典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務，不征稅。

4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)稅率為3%。包括：郵政（包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄，其他郵政業(yè)務。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅）；電信（包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務）。5.文化體育業(yè)文化體育業(yè)稅率為3%。包括：文化業(yè)（包括表演、播映、其他文化業(yè)；經(jīng)營游覽場所的業(yè)務，比照文化業(yè)征稅）；體育業(yè)（包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動提供場所）。6.娛樂業(yè)娛樂業(yè)稅率為5%—20%。包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、網(wǎng)球等項目；經(jīng)營射擊、游藝機、跑馬、狩獵（包括釣魚）、游艇、賽車（專供兒童娛樂的游艇、賽車除外）等游藝項目；臺球、保齡球、其他游藝項目。

7.服務業(yè)服務業(yè)稅率為5%。包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)。8.租賃業(yè)租賃業(yè)稅率為5%。包括：轉讓土地使用權、專利權非專利技術、商標權、著作權、商譽。9.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)稅率為5%。包括：銷售建筑物及其他土地附著物。第三節(jié)營業(yè)稅應納稅額的計算和征收一、營業(yè)稅應納稅額的計算二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠三、營業(yè)稅的征收管理一、營業(yè)稅應納稅額的計算

營業(yè)的計稅依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額，轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務費、基金等等。1.納稅人的營業(yè)額納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但是，下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（2）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（4）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；此處所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。2.應納稅額的計算納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)，或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。二、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

1.營業(yè)稅的起征點2.營業(yè)稅的免稅項目1.營業(yè)稅的起征點營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。（1）營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000—20000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額300—500元；（2）納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額；（3）省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。2.營業(yè)稅的免稅項目

《中華人民共和國營業(yè)稅暫條例》規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。（2）殘疾人員個人提供的勞務。所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。等等。三、營業(yè)稅的征收管理1.營業(yè)稅的納稅地點2.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間3.營業(yè)稅的納稅申報4.營業(yè)稅的納稅期限1.營業(yè)稅的納稅地點按照營業(yè)稅有關規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點一般是納稅人應稅勞務的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。（2）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。此處所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。3.營業(yè)稅的納稅申報對納稅人的應納稅額分別采取由扣繳義務人扣繳和納稅人自行申報兩種方法。4.營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅由稅務機關征收。按營業(yè)稅有關規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務后，計算應繳納營業(yè)稅稅款的期限。營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第五章關稅第一節(jié)關稅概述第二節(jié)關稅的納稅義務人和征稅對象第三節(jié)關稅的稅率第四節(jié)關稅應納稅額的計算和征管◆學習目標

1.了解我國關稅制度的建立，領會關稅概念、分類。2.掌握關稅的政策規(guī)定和應納稅額的計算方法。3.熟悉關稅的申報繳納。第一節(jié)關稅概述一、關稅的概念二、關稅的種類一、關稅的概念

關稅（Tariff）是海關對進出境貨物、貨品征收的一種稅。所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是一國海關法全面實施的領域。在通常情況下，關境與國境相一致，包括國家全部的領土、領海、領空。但如果一國國境內(nèi)設立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進出口關稅而言則處在關境之外。與此同時，一個國家還可能設立多個關境，各關境之間的貨物或物品往來，仍然需要征收進出口關稅。例如，根據(jù)《香港特別行政區(qū)基本法》和《澳門特別行政區(qū)基本法》，香