會計(jì)學(xué)第6章賬簿

第六章會計(jì)賬簿

1、教學(xué)目的和要求

2、重點(diǎn)和難點(diǎn)

3、教學(xué)內(nèi)容

4、思考題

返回

第六章會計(jì)賬簿教學(xué)目的和要求

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會計(jì)賬簿的作用、分類，明確會計(jì)賬簿的設(shè)置要求，掌握會計(jì)賬簿的登記要求和方法，以及錯賬更正的方法。重點(diǎn)：賬簿設(shè)置與登記難點(diǎn)：錯賬更正平行登記教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)會計(jì)賬簿概述第二節(jié)會計(jì)賬簿登記第三節(jié)記賬規(guī)則

第一節(jié)賬薄概述第一節(jié)會計(jì)賬簿的概述

一、會計(jì)賬簿會計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

二、會計(jì)賬簿的作用

可以為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計(jì)核算資料，可以正確地計(jì)算成本費(fèi)用和經(jīng)營成果，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù)；利用賬簿提供的資料進(jìn)行賬實(shí)核對，可以檢查賬實(shí)是否相符，從而有利于保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和資金的安全完整和合理使用；賬簿所提供的資料既是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，又是進(jìn)行會計(jì)分析和會計(jì)檢查的必要依據(jù)；通過設(shè)置和登記賬簿，既便于保存會計(jì)資料和日后查閱使用，又便于會計(jì)核算工作的分工。三、設(shè)置賬簿的原則1、確保全面、系統(tǒng)地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計(jì)核算資料。2、在滿足實(shí)際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力。3、賬簿格式要力求簡明實(shí)用，提供經(jīng)營管理所需要的各項(xiàng)指標(biāo)。四、賬簿的種類賬簿分類按用途分類序時(shí)賬簿分類賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬按形式分類訂本式活頁式卡片式

租入固定資產(chǎn)備查簿固定資產(chǎn)名稱及規(guī)格租約號數(shù)租出單位租入日期租金使用部門歸還日期備注日期單位第一節(jié)會計(jì)賬簿的登記會計(jì)賬簿的基本要素日記賬的設(shè)置與登記分類賬的設(shè)置與登記一、會計(jì)賬簿的基本要素封面扉頁賬頁二、日記賬簿的設(shè)置和登記日記賬的概念日記賬的格式日記賬的登記序時(shí)賬簿的概念

序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

日記賬簿的格式現(xiàn)金日記賬的格式銀行存款日記賬的格式序時(shí)賬簿的登記方法現(xiàn)金日記賬的登記銀行存款日記賬的登記現(xiàn)金日記賬的登記方法

現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)銀行存款付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對，借以檢查每日現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況。

例：現(xiàn)金日記賬的登記:

公司經(jīng)銀行核定現(xiàn)金庫存限額為2萬元，5月4日發(fā)生下列現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，并作會計(jì)分錄如下：

(1)銀行提取現(xiàn)金1500元（銀付1號）借：庫存現(xiàn)金1500

貸：銀行存款1500

(2)廠部嚴(yán)強(qiáng)出差借差旅費(fèi)1000元（現(xiàn)付1號）借：其他應(yīng)收款---嚴(yán)強(qiáng)1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

(3)行政科購辦公用品50元，經(jīng)辦人用現(xiàn)金支付后將發(fā)票報(bào)銷（現(xiàn)付2號）借：管理費(fèi)用50

貸：庫存現(xiàn)金50(4)銷售產(chǎn)品收到零星貨款400元（現(xiàn)收1號）借：庫存現(xiàn)金400

貸：主營業(yè)務(wù)收入等400(5)廠工會張偉上月出差借支500元，回廠后報(bào)銷差旅費(fèi)，交回余款200元（現(xiàn)收2號）借：庫存現(xiàn)金200

管理費(fèi)用300

貸：其他應(yīng)收款—張偉500(6)給獲得五一勞動獎?wù)碌年悩s發(fā)一次性獎勵1000元，以現(xiàn)金支付（現(xiàn)付3號）借：管理費(fèi)用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

以上現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)已逐筆序時(shí)登記到現(xiàn)金日記賬中。銀行存款日記賬的登記方法

銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務(wù)的存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算出當(dāng)日銀行存款收入、付出的合計(jì)數(shù)以及賬面的結(jié)余額，以便檢查監(jiān)督各項(xiàng)收入、支出款項(xiàng)，并便于定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。

例銀行存款日記賬的登記：（1）3月10日，開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金200000元，備發(fā)工資，根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：庫存現(xiàn)金200000

貸：銀行存款200000

（2）接到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，企業(yè)委托銀行托收的貨款98000元，已收妥入賬。根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：銀行存款98000

貸：應(yīng)收賬款98000（3）購買材料一批，貨款62000元，增值稅10540元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述價(jià)款。根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：材料采購62000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)10540

貸：銀行存款

72540（3）歸還前欠貨款1200元。根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：應(yīng)付賬款1200

貸：銀行存款1200

（5）銷售甲產(chǎn)品50臺，價(jià)款10000元，銷項(xiàng)稅額1700元，當(dāng)即收到轉(zhuǎn)賬支票并存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

三、分類賬的設(shè)置和登記

（一）總分類賬簿的格式和登記方法總分類賬的概念總分類賬的格式總分類賬的登記總分類賬簿的概念

總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本、收入、利潤等總括核算資料的分類賬簿。

返回總分類賬簿的登記方法

總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計(jì)核算形式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進(jìn)行匯總，然后據(jù)以登記。

三、分類賬的設(shè)置和登記

（一）明細(xì)賬簿的格式和登記方法明細(xì)賬的概念明細(xì)賬的格式明細(xì)賬的登記明細(xì)分類賬簿的概念

明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。

明細(xì)賬簿的格式三欄式數(shù)量金額式多欄式三欄式明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)科目或戶名：04年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號【關(guān)閉窗口】應(yīng)收賬款新疆針織股份有限責(zé)任公司1上月結(jié)余借50000.001轉(zhuǎn)1銷售產(chǎn)品100000借150000.002收1貨款收回80000借70000.00……數(shù)量金額式明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬類別：編號：計(jì)量單位：品名：規(guī)格：存放地點(diǎn)：儲存限額：年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額【關(guān)閉窗口】管理費(fèi)用明細(xì)賬

年憑證摘要一般耗用材料工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)用差旅費(fèi)用水電費(fèi)用郵電費(fèi)用

合計(jì)月日字號多欄式明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)科目：04年憑證摘要借方（成本項(xiàng)目）借或貸余額月日字號直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)【關(guān)閉窗口】生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

91期初余額1000050004000借1900030匯10材料分配表8000080000

借9900030匯11工資分配表6000060000

借15900030匯12制造費(fèi)用分配4000040000

借199000

合計(jì)900006500044000199000借199000明細(xì)分類賬簿的登記方法

明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。明細(xì)分類賬簿的登記方法

各種明細(xì)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)量大小，人員多少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)營管理的需要而定。明細(xì)賬通常根據(jù)原始憑證或標(biāo)有明細(xì)科目和記賬金額的記賬憑證進(jìn)行登記，可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。第三節(jié)記賬規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則賬簿是重要的會計(jì)檔案，為了確保賬簿記錄的合規(guī)和完整，明確記賬責(zé)任，在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”。賬簿使用登記表賬簿名稱：單位名稱：賬簿編號：賬簿冊數(shù)：賬簿頁數(shù)：啟用日期：會計(jì)主管：記賬人員（簽章）：移交日期移交人接管日期接管人會計(jì)主管年月日姓名蓋章年月日姓名蓋章姓名蓋章一、啟用賬簿的規(guī)則啟用訂本式賬簿時(shí)，對于未印制順序號的賬簿，應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)在裝訂后按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁數(shù)，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁碼。二、登記賬簿的基本規(guī)則1、準(zhǔn)確完整。應(yīng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)登記入賬。2、注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已登賬的符號“

”。3、書寫留空。為便于對錯賬更正，一般要留?空格。4、正常記賬使用蘭黑墨水或炭素墨水書寫，不得使用園珠筆或鉛筆書寫。5、特殊記賬使用紅色墨水，如結(jié)賬，改錯、沖銷賬簿記錄等。第三節(jié)記賬規(guī)則6、順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。若發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽名或蓋章。7、結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，待結(jié)出余額后，在“借”或“貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣；沒有余額的賬戶應(yīng)在“借”或“貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額元位寫“0”。8、過次承前。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)在本頁最后一行結(jié)出本頁中的本月合計(jì)數(shù)及余額并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，將合計(jì)數(shù)及余額寫在下頁第一行內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

9.由于記賬憑證錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進(jìn)行更正三、錯賬更正的規(guī)則紅字更正法劃線更正法補(bǔ)充登記法劃線更正法如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證無錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤，可用劃線更正法予以更正。更正的方法是：先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，以表示予以注銷，然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章。

需注意的是：對文字差錯可只劃去錯誤的部分；但對于數(shù)字差錯，應(yīng)將錯誤的數(shù)額全部劃線注銷。例如：記賬人員在根據(jù)記賬憑證登賬時(shí)，將7456誤記為7546，可更正如下：

74567546（?。┵~簿記錄錯誤的更正紅字更正法(一）

記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目有錯誤，那么應(yīng)用紅字更正法予以更正。更正時(shí)，應(yīng)先用紅字(金額用紅字)填制一張會計(jì)分錄與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的賬簿記錄

[舉例]

生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗性材料500元，在填制記賬憑證時(shí)，誤填為“生產(chǎn)成本”科目，并已登記入賬，其錯誤分錄如下：（1）借：生產(chǎn)成本500

貸：原材料500

更正時(shí)，先用紅字按原錯誤記賬憑證填制一張憑證并登記入賬以沖銷原錯誤記錄，其分錄如下：（2）借：生產(chǎn)成本500

貸：原材料

500賬簿記錄錯誤的更正然后，再用蘭字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬，其分錄如下：（3）借：制造費(fèi)用500

貸：原材料500以上更正分錄在賬簿中記錄如下：原材料生產(chǎn)成本期初余額×××500—（1）—500

500—（2）—500

制造費(fèi)用

500—（3）—500賬簿記錄錯誤的更正紅字更正法(二）

記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目并無錯誤，也應(yīng)用紅字更正法予以更正。更正時(shí)，應(yīng)按多記的金額用紅字(金額用紅字)填列一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額。[舉例]

生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗性材料500元，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為5000元，并已登記入賬。其錯誤分錄如下：（1）借：制造費(fèi)用5000

貸；原材料5000賬簿記錄錯誤的更正更正時(shí)，應(yīng)用紅字金額4500元，填制記賬憑證并登記入賬進(jìn)行更正，其分錄如下：（2）借：制造費(fèi)用4500

貸：原材料4500以上更正分錄，在賬簿中的記錄如下：原材料制造費(fèi)用期初余額××

5000—（1）—5000

4500—（2）—4500賬簿記錄錯誤的更正補(bǔ)充登記法

記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目并無錯誤，應(yīng)用補(bǔ)充登記法予以更正。更正時(shí)，應(yīng)按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額。[舉例]

生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗性材料500元，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為50元，并已登記入賬，其錯誤分錄如下：（1）借：制造費(fèi)用50

貸：原材料50

更正時(shí)，應(yīng)用蘭字金額450元填制記賬憑證并登記入賬進(jìn)行更正，其分錄如下：賬簿記錄錯誤的更正（2）借：制造費(fèi)用450

貸：原材料450以上更正分錄在賬簿中的記錄如下：

原材料制造費(fèi)用期初余額×××50—（1）—50

450—（2）—450賬簿記錄錯誤的更正四、平行登記規(guī)則

所謂平行登記，就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會計(jì)憑證，一方面要在有關(guān)的總分類賬中進(jìn)行總括登記，另一方面要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬中進(jìn)行明細(xì)登記，登記總分類賬和明細(xì)分類賬的原始依據(jù)應(yīng)該相同，會計(jì)期間應(yīng)該一致，借貸方向一般應(yīng)該一致，金額應(yīng)該相等。

平行登記的數(shù)量關(guān)系總賬本期發(fā)生額＝明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì)總賬期末余額＝所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)P156例[舉例]1、光明工廠2001年4月份“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的月初余額如下：“原材料”總分類賬戶借方余額為40000元其所屬明細(xì)分類賬戶余額為：名稱數(shù)量單價(jià)金額甲材料3000公斤5元15000乙材料2500公斤10元25000總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記“應(yīng)付賬款”總分類賬戶貸方余額為4500元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額為：振華工廠3000元（貸方）興華工廠1500元（貸方）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記2、該廠本月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)及與供應(yīng)單位的結(jié)算業(yè)務(wù)如下：（1）4月2日，倉庫發(fā)出甲材料2000公斤，單價(jià)5元，計(jì)10000元；發(fā)出乙材料1500公斤，單價(jià)10元，計(jì)15000元，直接用于制造產(chǎn)品。（2）4月5日，向振華工廠購進(jìn)甲材料4000公斤，單價(jià)5元，計(jì)20000元，應(yīng)交增值稅3400元，款項(xiàng)未付?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬的平行登記（3）4月10日，向興華工廠購進(jìn)乙材料3000公斤，單價(jià)10元，計(jì)30000元，應(yīng)交增值稅5100元，款項(xiàng)未付。（4）4月15日，以銀行存款償還振華工廠款項(xiàng)23400元，償還興華工廠款項(xiàng)35100元。總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記3、根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制如下會計(jì)分錄：（1）借：生產(chǎn)成本25000

貸：原材料—甲材料10000—乙材料15000（2）借：原材料—甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)3400

貸：應(yīng)付賬款—振華工廠23400（注：為簡化賬務(wù)處理，“材料采購”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用暫且略去，購進(jìn)材料直接記入“原材料”賬戶）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

（3）借：原材料—乙材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)5100

貸：應(yīng)付賬款—興華工廠35100（4）借：應(yīng)付賬款—振華工廠23400—興華工廠35100

貸：銀行存款585004、根據(jù)上列會計(jì)分錄平行登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

總分類賬會計(jì)科目：原材料××年憑證

摘要

借方

貸方借或貸余額月日字號412510（1）（2）（3）月初余額生產(chǎn)領(lǐng)用購進(jìn)購進(jìn)200003000025000借借借借4000015000350006500030本月發(fā)生額及余額5000025000借65000原材料明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料計(jì)量單位：公斤××年憑證

摘要單價(jià)收入發(fā)出

結(jié)存月日字號數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額4125（1）（2）月初余額生產(chǎn)領(lǐng)用購進(jìn)5554000200002000100003000100050001500050002500030本月發(fā)生額及余額5400020000200010000500025000原材料明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料計(jì)量單位：公斤××年憑證摘要單價(jià)收入發(fā)出

結(jié)存月日字號數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額41210（1）（3）月初余額生產(chǎn)領(lǐng)用購進(jìn)10101030003000015001500025001000400025000100004000030本月發(fā)生額及余額10300030000150015000400040000

總分類賬會計(jì)科目：應(yīng)付賬款××年憑證

摘要

借方

貸方借或貸余額月日字號4151015（2）（3）（4）月初余額購進(jìn)材料購進(jìn)材料償還貨款585002340035100貸貸貸貸450027900