改變捐贈(zèng)方式的稅務(wù)籌劃方案-財(cái)稅實(shí)操

1/4會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)改變捐贈(zèng)方式的稅務(wù)籌劃方案-財(cái)稅實(shí)操一、直接捐贈(zèng)與間接捐贈(zèng)的選擇（一）政策依據(jù)直接捐贈(zèng)是指企業(yè)或個(gè)人直接將捐贈(zèng)資產(chǎn)給予受贈(zèng)方，在企業(yè)所得稅中，除特殊規(guī)定外，直接捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。而間接捐贈(zèng)是通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)，符合條件的捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）籌劃方法企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇間接捐贈(zèng)方式。例如，企業(yè)A計(jì)劃向某貧困地區(qū)學(xué)校捐贈(zèng)物資，若直接捐贈(zèng)給學(xué)校，捐贈(zèng)支出無(wú)法在稅前扣除。但如果通過(guò)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上政府部門或符合條件的公益性社會(huì)組織進(jìn)行捐贈(zèng)，在滿足扣除限額的情況下，捐贈(zèng)支出可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，從而降低應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)。假設(shè)企業(yè)A年度利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，捐贈(zèng)物資價(jià)值100萬(wàn)元，若直接捐贈(zèng)，這100萬(wàn)元不能稅前扣除；若間接捐贈(zèng)，100萬(wàn)元在120萬(wàn)元（1000×12%）的扣除限額內(nèi)，可全額扣除，應(yīng)納稅所得額減少100萬(wàn)元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，可少繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元（100×25%）。（三）風(fēng)險(xiǎn)防范企業(yè)要確保所選擇的公益性社會(huì)組織或政府部門符合稅法規(guī)定的扣除條件，可通過(guò)查詢相關(guān)部門公布的名單進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，要妥善保存捐贈(zèng)票據(jù)，作為稅前扣除的依據(jù)。二、現(xiàn)金捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)的轉(zhuǎn)換（一）政策依據(jù)現(xiàn)金捐贈(zèng)在稅務(wù)處理上相對(duì)簡(jiǎn)單，按照規(guī)定的扣除限額在稅前扣除。實(shí)物捐贈(zèng)則較為復(fù)雜，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)在企業(yè)所得稅方面，捐贈(zèng)貨物的價(jià)值需按照公允價(jià)值確定。（二）籌劃方法考慮增值稅影響：當(dāng)企業(yè)庫(kù)存積壓貨物較多時(shí)，可考慮將實(shí)物捐贈(zèng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金捐贈(zèng)。例如，企業(yè)B有一批成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的庫(kù)存商品，若直接實(shí)物捐贈(zèng)，需視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額13萬(wàn)元（100×13%）。若將這批貨物銷售后取得現(xiàn)金100萬(wàn)元，再進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)，雖然銷售貨物產(chǎn)生了增值稅銷項(xiàng)稅額，但捐贈(zèng)支出可在稅前扣除，且避免了實(shí)物捐贈(zèng)可能帶來(lái)的較高增值稅負(fù)擔(dān)。利用公允價(jià)值差異：對(duì)于一些市場(chǎng)公允價(jià)值較高但成本較低的資產(chǎn)，選擇實(shí)物捐贈(zèng)可能更有利。如企業(yè)C持有一項(xiàng)成本為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，若進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅方面，可按照公允價(jià)值50萬(wàn)元確認(rèn)捐贈(zèng)支出，在扣除限額內(nèi)扣除，相比現(xiàn)金捐贈(zèng)20萬(wàn)元，能多扣除30萬(wàn)元，從而更大程度地降低應(yīng)納稅所得額。（三）風(fēng)險(xiǎn)防范在實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，要準(zhǔn)確確定捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，可通過(guò)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估或參考市場(chǎng)同類資產(chǎn)價(jià)格。同時(shí)，對(duì)于視同銷售的增值稅處理，要準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、分年度捐贈(zèng)與一次性捐贈(zèng)的規(guī)劃（一）政策依據(jù)如前文所述，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）籌劃方法企業(yè)可根據(jù)自身盈利情況，合理規(guī)劃捐贈(zèng)時(shí)間。如果企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)幾年盈利水平較高，而當(dāng)年利潤(rùn)總額較低，可將大額捐贈(zèng)分年度進(jìn)行。例如，企業(yè)D計(jì)劃捐贈(zèng)300萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，扣除限額為120萬(wàn)元（1000×12%），若一次性捐贈(zèng)300萬(wàn)元，當(dāng)年只能扣除120萬(wàn)元，剩余180萬(wàn)元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。若分三年捐贈(zèng)，每年捐贈(zèng)100萬(wàn)元，每年都可在扣除限額內(nèi)全額扣除，充分利用了扣除政策，降低各年度應(yīng)納稅所得額。（三）風(fēng)