全套課件-《會(huì)計(jì)崗位技能實(shí)訓(xùn)》

崗位一出納核算崗位

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：6課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人15張，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬可以每人一本，也可以發(fā)單張。

實(shí)訓(xùn)采用方式：分組完成、單人獨(dú)立完成均可。一、思考“會(huì)計(jì)”和“出納”有什么區(qū)別？哪個(gè)的職位要高一些？會(huì)計(jì)，從其所分管的賬簿來(lái)看，可分為總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)和出納。三者既相區(qū)別又有聯(lián)系，是分工與協(xié)作的關(guān)系

1、各有各的分工?？傎~會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括核算，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營(yíng)決策提供總括的全面的核算資料；明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)分管企業(yè)的明細(xì)賬，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營(yíng)決策提供明細(xì)分類核算資料；出納則分管企業(yè)票據(jù)、貨幣資金，以及有價(jià)證券等的收付、保管、核算工作，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營(yíng)決策提供各種金融信息?？傮w上講，必須實(shí)行錢賬分管，出納人員不得兼管稽核和會(huì)計(jì)檔案保管，不得負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作?？傎~會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)則不得管錢管物。

2、既互相依賴又互相牽制。出納、明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)之間，有著很強(qiáng)的依賴性。它們核算的依據(jù)是相同的，都是會(huì)計(jì)原始憑證和會(huì)計(jì)記賬憑證。這些作為記賬憑據(jù)的會(huì)計(jì)憑證必須在出納、明細(xì)賬會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)之間按照一定的順序傳遞；它們相互利用對(duì)方的核算資料；共同完成會(huì)計(jì)任務(wù)，缺一不可。同時(shí)，它們之間又互相牽制與控制。出納的現(xiàn)金和銀行存款日記賬與總賬會(huì)計(jì)的現(xiàn)金和銀行存款總分類賬，總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬，明細(xì)賬中的有價(jià)證券賬與出納賬中相應(yīng)的有價(jià)證券賬，有金額上的等量關(guān)系。這樣，出納、明細(xì)賬會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)三者之間就構(gòu)成了相互牽制與控制的關(guān)系，三者之間必須相互核對(duì)保持一致。

3、出納與明細(xì)賬會(huì)計(jì)的區(qū)別是只相對(duì)的，出納核算也是一種特殊的明細(xì)核算。它要求分別按照現(xiàn)金和銀行存款設(shè)置日記賬，銀行存款還要按照存入的不同戶頭分別設(shè)置日記賬，逐筆序時(shí)地進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)金日記賬要每天結(jié)出余額，并與庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì).銀行存款日記賬也要在月內(nèi)多次結(jié)出余額，與開(kāi)戶銀行進(jìn)行核對(duì)。月末都必須按規(guī)定進(jìn)行結(jié)賬。月內(nèi)還要多次出具報(bào)告單，報(bào)告核算結(jié)果，并與現(xiàn)金和銀行存款總分類賬進(jìn)行核對(duì)。

4、出納工作是一種賬實(shí)兼管的工作。出納工作，主要是現(xiàn)金、銀行存款和各種有價(jià)證券的收支與結(jié)存核算，以及現(xiàn)金、有價(jià)證券的保管和銀行存款賬戶的管理工作。現(xiàn)金和有價(jià)證券放在出納的保險(xiǎn)柜中保管；銀行存款，由出納辦理收支結(jié)算手續(xù)。既要進(jìn)行出納賬務(wù)處理，又要進(jìn)行現(xiàn)金、有價(jià)證券等實(shí)物的管理和銀行存款收付業(yè)務(wù)。在這一點(diǎn)上和其他財(cái)會(huì)工作有著顯著的區(qū)別。除了出納，其他財(cái)會(huì)人員是管賬不管錢，管賬不管物的。對(duì)出納工作的這種分工，并不違背財(cái)務(wù)錢賬分管的原則，這是由于出納賬是一種特殊的明細(xì)賬，總賬會(huì)計(jì)還要設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、長(zhǎng)期投資、短期投資等相應(yīng)的總分類賬對(duì)出納保管和核算的現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等進(jìn)行總金額的控制。其中，有價(jià)證券還應(yīng)有出納核算以外的其他形式的明細(xì)分類核算。5、出納工作直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程。貨物的購(gòu)銷，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)過(guò)程，貨物移交和貨款的結(jié)算。其中貨款結(jié)算，即貨物價(jià)款的收入與支付就必須通過(guò)出納工作來(lái)完成；往來(lái)款項(xiàng)的收付、各種有價(jià)證券的經(jīng)營(yíng)以及其他金融業(yè)務(wù)的辦理，更是離不開(kāi)出納人員的參與。這也是出納工作的一個(gè)顯著特點(diǎn)，其他財(cái)務(wù)工作，一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，而只對(duì)其進(jìn)行反映和監(jiān)督。二、任務(wù)一

庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算(一)、能力目標(biāo)：通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的流程、現(xiàn)金的存取及保管；掌握支票的填寫過(guò)程；編制記賬憑證并登記現(xiàn)金日記賬。(二)、知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金支票的填寫、庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及現(xiàn)金日記賬的登記。(三)、技能點(diǎn)：現(xiàn)金支票出票日期、收付款行名稱、出票人賬號(hào)以及用途的填寫；現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。任務(wù)實(shí)例（一）南方軟件有限公司的基本情況：企業(yè)名稱：南方軟件有限公司；地址：廈門市嘉禾路226號(hào)；聯(lián)系電話：9852210；法定代表人：丁玲；注冊(cè)資金：伍百萬(wàn)元人民幣；企業(yè)類型：私營(yíng)企業(yè)；經(jīng)營(yíng)范圍：生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；納稅登記號(hào)：35066984111001；基本存款賬戶：中國(guó)銀行湖里支行；賬號(hào)：98522105541022。五、任務(wù)分析

（一）現(xiàn)金支票的填寫方法1.出票日期（數(shù)字必須大寫）：貳零零捌年柒月壹拾伍日大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。（1）月的填寫：壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾月)。（2）日的填寫：壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日（前面多寫了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。2.收款人：（1）現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時(shí)現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個(gè)人姓名，此時(shí)現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號(hào)碼和發(fā)證機(jī)關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款。3.付款行名稱、出票人賬號(hào)：即為本單位開(kāi)戶銀行名稱及銀行賬號(hào)。例如：開(kāi)戶銀行名稱：中國(guó)銀行湖里支行；銀行賬號(hào)：98522105541022（銀行賬號(hào)必須小寫）。4.人民幣（大寫）：叁仟元整注意：“萬(wàn)”字不帶單人旁?！罢睂憺椤罢弊忠部梢?。不能寫為“零角零分”。5.人民幣（小寫）：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚。

6.用途：現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費(fèi)”、“工資”、“勞務(wù)費(fèi)”等。7.蓋章：支票正面蓋財(cái)務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。（二）現(xiàn)金日記賬的登記要求

正確的登記現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的有關(guān)現(xiàn)金的收款憑證和付款憑證，或結(jié)合收、付款記賬憑證所附原始憑證，序時(shí)、逐筆地登記現(xiàn)金日記賬中各欄；要逐日結(jié)算余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)。在具體登記現(xiàn)金日記賬時(shí)應(yīng)做到以下幾項(xiàng)要求：1.先將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記完畢，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登記的符號(hào)“√”，表示已經(jīng)記賬。2.賬簿按日期順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。除制度規(guī)定允許用紅色墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的1/2，以便留有改錯(cuò)的空間。3.必須每天定期結(jié)出賬戶的余額，每一賬頁(yè)登記完畢，接轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣，也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下一頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁(yè)”字樣。4.賬簿記錄錯(cuò)誤的更正方法。如果會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡等方法更正錯(cuò)誤，也不允許重抄，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)誤情況，按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。如果是賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有的字跡仍可辨認(rèn)，然后在劃線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正錯(cuò)誤的數(shù)字；對(duì)于錯(cuò)誤的文字，可只劃去錯(cuò)誤的部分；對(duì)于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。5.定期對(duì)賬。定期與銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。6.定期結(jié)賬。對(duì)于現(xiàn)金日記賬，應(yīng)做到“日清月結(jié)”，即每日終了結(jié)出本日借貸方發(fā)生額及余額，在摘要欄內(nèi)注明“本日合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線任務(wù)二銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算

一、能力目標(biāo)：通過(guò)銀行存款收支業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握轉(zhuǎn)賬支票的填寫、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的核算、其他貨幣資金的核算、并根據(jù)銀行對(duì)賬單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、知識(shí)點(diǎn)：商業(yè)匯票、銀行匯票以及銀行本票的填制過(guò)程。三、技能點(diǎn)：1、填寫有關(guān)空白原始憑證2、辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)3、登記銀行存款日記賬4、要隨時(shí)掌握銀行存款余額四、任務(wù)實(shí)例

2007年5月8日，南方軟件有限公司購(gòu)買A材料，收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。出納開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票支付材料款。五、任務(wù)分析

（一）銀行支票的填寫方法銀行存款與現(xiàn)金支票填寫幾乎是相同的，其不同點(diǎn)是：1、收款人：轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫為對(duì)方單位名稱。轉(zhuǎn)賬支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)賬支票后，在支票背面被背書欄內(nèi)加蓋收款單位財(cái)務(wù)專用章和法人章，填寫好銀行進(jìn)賬單后連同該支票交給收款單位的開(kāi)戶銀行委托銀行收款。2、用途：轉(zhuǎn)賬支票沒(méi)有具體規(guī)定，可填寫如“貨款”、“代理費(fèi)”等等。（二）銀行日記賬的登記要求

銀行存款日記賬也是各單位重要的經(jīng)濟(jì)檔案之一，在啟用賬簿時(shí)，也應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和要求填寫“賬簿啟用表”，具體內(nèi)容和要求可參照現(xiàn)金日記賬的啟用。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據(jù)審核后的有關(guān)銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆順序登記的。登記銀行存款日記賬的總的要求是：銀行存款日記賬由出納人員專門負(fù)責(zé)登記，登記時(shí)必須做到反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容完整，登記賬目及時(shí)，憑證齊全，賬證相符，數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確，書寫工整，摘要清楚明了，便于查閱，不重記，不漏記，不錯(cuò)記，按期結(jié)算，不拖延積壓，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，從而使賬目既能明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又清晰美觀。1.根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的銀行存款收、付款記賬憑證登記賬簿。（2）所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須同記賬憑證相一致，不得隨便增減。（3）要按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記賬簿。（4）必須連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)，不得隨便更換賬頁(yè)和撕扯賬頁(yè)。（5）文字和數(shù)字必須整潔清晰，準(zhǔn)確無(wú)誤。（6）使用鋼筆，以藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。（7）每一賬頁(yè)記完后，必須按規(guī)定轉(zhuǎn)頁(yè)。方法同現(xiàn)金日記賬。（8）每月月末必須按規(guī)定結(jié)賬。其他內(nèi)容可根據(jù)需要自己添加崗位二銷售核算崗位

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：8課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人68張，三欄式、多欄式賬頁(yè)若干。實(shí)訓(xùn)采用方式：分組完成、單人獨(dú)立完成均可。任務(wù)一一般銷售業(yè)務(wù)的核算

一、能力目標(biāo)：要求學(xué)生通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，掌握商品銷售業(yè)務(wù)流程，核算辦理一般銷售款項(xiàng)的結(jié)算，催收應(yīng)收銷售貨款。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，確認(rèn)已銷商品的成本及銷售費(fèi)用。填制與審核原始憑證和記賬憑證并登記有關(guān)賬簿。二、知識(shí)點(diǎn)：

正確的填寫增值稅專用發(fā)票；準(zhǔn)確確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；確認(rèn)銷售費(fèi)用；計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加。三、技能點(diǎn)：

1、銷售商品、材料并開(kāi)具增值稅發(fā)票

2、根據(jù)銀行進(jìn)賬單，準(zhǔn)確確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

3、根據(jù)出庫(kù)單結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的商品或材料

4、收到發(fā)票確認(rèn)銷售費(fèi)用

5、根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容填制有關(guān)原始憑證

6、依據(jù)有關(guān)原始憑證填制有關(guān)記賬憑證

7、依據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬簿四、任務(wù)實(shí)例見(jiàn)教材五、任務(wù)分析

（一）商品銷售簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)部門開(kāi)出發(fā)票→記賬聯(lián)→出納收到支票或者未收款→會(huì)計(jì)記賬（增加收入）↓倉(cāng)管員填商品出庫(kù)單→發(fā)貨→月末會(huì)計(jì)記賬（增加成本）（二）一般銷售商品（材料）業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)處理

（1）銷售商品開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到銀行進(jìn)賬單借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）銷售商品開(kāi)出增值稅發(fā)票，未收到款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫(kù)存商品（原材料）六、相關(guān)知識(shí)

企業(yè)銷售商品收入的金額通常應(yīng)注意區(qū)分現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓及其不同的賬務(wù)處理方法。商業(yè)折扣

企業(yè)為鼓勵(lì)客戶多買商品而給予的降價(jià)。其涉及商業(yè)折扣的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20。N/30”表示，銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天。企業(yè)在確認(rèn)銷售商品時(shí)不能確認(rèn)現(xiàn)金折扣金額，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、任務(wù)實(shí)施八、任務(wù)完成結(jié)論

通過(guò)任務(wù)一的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力及利潤(rùn)控制指標(biāo)，按月、季、年編制銷售計(jì)劃，并落實(shí)到有空部門，經(jīng)常督促檢查，保證計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。嚴(yán)格按照財(cái)政部的規(guī)定，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，不得提前或拖后。主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入應(yīng)該根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議確定，無(wú)合同或協(xié)議的應(yīng)按照購(gòu)銷雙方都同意或都接受的金額確定。認(rèn)真審核銷售的有關(guān)憑證，嚴(yán)格按照銷售合同注明的結(jié)算方式及銀行結(jié)算制度，及時(shí)辦理銷售款項(xiàng)的結(jié)算，催收應(yīng)收銷售貨款。對(duì)客戶進(jìn)行明細(xì)核算與管理，對(duì)任意提價(jià)、銷價(jià)等行為要加以制止，并向領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)反映。發(fā)生銷售糾紛，拒付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通知有關(guān)部門及時(shí)處理。九、課堂訓(xùn)練與測(cè)評(píng)任務(wù)二特殊銷售業(yè)務(wù)的核算

一、能力目標(biāo)：要求學(xué)生通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，掌握預(yù)收款方式銷售商品，采用支付手續(xù)費(fèi)方式以及買斷方式進(jìn)行委托代銷商品的賬務(wù)處理。分期收款銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)處理和附有銷售退回條件的商品銷售處理二、知識(shí)點(diǎn)：

1、根據(jù)委托代銷商品協(xié)議書、庫(kù)存商品出庫(kù)單進(jìn)行銷售商品的處理，

2、掌握支付手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理

3、掌握視同買斷方式下委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理三、技能點(diǎn)：

1、編制受托方收到商品及發(fā)票時(shí)的記賬憑證。

2、結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售代銷商品的成本

3、分期收款銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)處理4、附有銷售退回條件的商品銷售處理四、任務(wù)實(shí)例（略）五、任務(wù)分析

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi)，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。委托方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出商品時(shí)借：受托代銷商品（發(fā)出商品）貸：庫(kù)存商品收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品（發(fā)出商品）借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款六、相關(guān)知識(shí)

（一）視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別（二）視同買斷方式下委托代銷商品視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)為收入。七、任務(wù)實(shí)施八、任務(wù)完成結(jié)論

銷售過(guò)程是資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，是確保企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程正常進(jìn)行的關(guān)鍵。通過(guò)任務(wù)二的學(xué)習(xí)，我們應(yīng)該確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間同時(shí)，還要注意在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算過(guò)程中，對(duì)于各種可能發(fā)生的銷售回購(gòu)、銷售回租、委托代銷方式下銷售商品、分期收款方式下銷售商品或者附有銷售退回的銷售商品業(yè)務(wù)，應(yīng)視不同情況分別處理。建立健全庫(kù)存商品的出、入賬和保管制度，分析監(jiān)督已銷售商品的實(shí)際成本，定期清查盤點(diǎn)庫(kù)存商品，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)庫(kù)存商品的盤盈、盤虧和毀損，要認(rèn)真核實(shí)，按照批準(zhǔn)權(quán)限和審核程序辦理報(bào)批手續(xù)，進(jìn)行賬務(wù)處理。九、課堂訓(xùn)練與測(cè)評(píng)崗位三往來(lái)核算崗位

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：4課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人20張，三欄式、明細(xì)賬賬頁(yè)若干。實(shí)訓(xùn)采用方式：?jiǎn)稳霜?dú)立完成。任務(wù)一與購(gòu)貨方的往來(lái)業(yè)務(wù)的核算

一、能力目標(biāo)：通過(guò)與購(gòu)貨方的往來(lái)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款的核算；會(huì)設(shè)置和登記債權(quán)類明細(xì)賬。知識(shí)點(diǎn)：銷售有關(guān)會(huì)計(jì)處理，明細(xì)賬賬頁(yè)格式和登記要求。技能點(diǎn)：債權(quán)類明細(xì)賬的登記。三、任務(wù)分析

本任務(wù)為與購(gòu)貨方的往來(lái)業(yè)務(wù)的核算，包括債權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。四、相關(guān)知識(shí)

（一）應(yīng)收賬款應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)應(yīng)收取的貨款、增值稅以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素的影響。（1）商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入和應(yīng)收賬款。（2）現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后，現(xiàn)金折扣是否會(huì)發(fā)生以及發(fā)生多少要視買方的付款情況而定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法（不扣除現(xiàn)金折扣金額）確定商品銷售收入和應(yīng)收賬款的金額。待現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)持有的商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到對(duì)方承兌的商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。對(duì)于帶息票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)于中期期末和年度終了（也可以按月）計(jì)提票據(jù)利息，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的同時(shí)增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)利息＝票據(jù)面值×利率×期限需要設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。（三）預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方預(yù)先收取的款項(xiàng)。有些購(gòu)銷合同規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購(gòu)貨企業(yè)預(yù)先收取部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，表明企業(yè)承擔(dān)了在未來(lái)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以在一定時(shí)間內(nèi)提供一定數(shù)量和質(zhì)量的商品貨物或勞務(wù)來(lái)償付。 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶的明細(xì)記錄，分清真正意義的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款，并分別填列在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目與預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)。上述債權(quán)類科目均按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，采用三欄式活頁(yè)賬簿。需要注意的是，債權(quán)類賬戶應(yīng)當(dāng)逐筆登記并結(jié)出余額。任務(wù)二其他往來(lái)款項(xiàng)的核算業(yè)務(wù)

一、能力目標(biāo)：通過(guò)其他往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生掌握借款單的填制，掌握其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算以及明細(xì)賬的設(shè)置和登記。知識(shí)點(diǎn)：有關(guān)會(huì)計(jì)處理。技能點(diǎn)：填制借款單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、記賬憑證，登記明細(xì)賬。三、任務(wù)分析本任務(wù)為企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的預(yù)借和報(bào)銷差旅費(fèi)的業(yè)務(wù)。只有手續(xù)齊全的借款單才能作為原始憑證入賬。否則，出納人員不應(yīng)接受付款。手續(xù)不齊全的借款單，為白條。差旅費(fèi)報(bào)銷單也要求手續(xù)齊全。四、相關(guān)知識(shí)（一）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入本賬戶的預(yù)付賬款等。備用金是企業(yè)撥給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開(kāi)支的備用款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，備用金有定額管理和非定額管理兩種管理制度。1.定額備用金管理制度。該制度是根據(jù)用款單位的實(shí)際需要，由財(cái)會(huì)部門會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用金定額，用款單位實(shí)際支用后，定期憑有效單據(jù)報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門直接根據(jù)其報(bào)銷數(shù)額以現(xiàn)金補(bǔ)足其備用金定額。2.非定額備用金管理制度。非定額備用金管理制度，是指用款單位或個(gè)人需要使用備用金時(shí)，按需要借用和報(bào)銷的制度。如預(yù)借差旅費(fèi)。（二）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金和包裝物租金、收取包裝物押金等。五、任務(wù)實(shí)施

編制記賬憑證。六、任務(wù)完成結(jié)論

通過(guò)本任務(wù)的實(shí)訓(xùn)，掌握了借款單和差旅費(fèi)報(bào)銷單的填制，掌握了其他應(yīng)收款的核算，以及其他應(yīng)收款橫線式明細(xì)賬的設(shè)置與登記。其他應(yīng)付款的核算，比照其他應(yīng)收款，但明細(xì)賬一般采用三欄式賬頁(yè)格式。七、課堂訓(xùn)練與測(cè)評(píng)崗位四存貨崗位核算

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：10課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人6張，三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬、材料采購(gòu)明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁(yè)若干。

實(shí)訓(xùn)采用方式：分組或單人獨(dú)立完成。任務(wù)一：實(shí)際成本法材料入庫(kù)的核算一、能力目標(biāo)：通過(guò)實(shí)際成本法材料入庫(kù)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生掌握收料單的填制；能夠正確編制有關(guān)記賬憑證、登記在途物資和材料明細(xì)賬。知識(shí)點(diǎn)：入庫(kù)材料實(shí)際成本的構(gòu)成和單位成本的確定；在付款時(shí)間與入庫(kù)時(shí)間不同情況下有關(guān)會(huì)計(jì)處理；在途物資和材料明細(xì)賬賬頁(yè)格式的選擇。技能點(diǎn)：付款和入庫(kù)原始憑證的審核，記賬憑證的填制，在途物資和材料明細(xì)賬的登記。二、任務(wù)實(shí)例

生產(chǎn)性企業(yè)的存貨收發(fā)計(jì)量三、任務(wù)分析

本任務(wù)為付款和入庫(kù)同時(shí)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)兩種材料，運(yùn)雜費(fèi)需要按重量在兩種材料之間分配。貨物到達(dá)后，先有質(zhì)檢員查驗(yàn)質(zhì)量、規(guī)格等，檢驗(yàn)合格后在收料單上簽字。再有保管員驗(yàn)收數(shù)量，在收料單上簽字，留一聯(lián)登記保管賬（平時(shí)只登記數(shù)量）。另一聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門，由材料核算員計(jì)算實(shí)際成本和單位成本，填入收料單，編制記賬憑證，登記在途物資和材料明細(xì)賬。四、相關(guān)知識(shí)

（一）外購(gòu)存貨成本的構(gòu)成材料等存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人外購(gòu)存貨所支付的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%。其中，運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（損耗存貨的價(jià)值應(yīng)由未損耗的存貨分擔(dān)）、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的職工薪酬、費(fèi)用支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）等。注意：企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）和不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出不計(jì)入存貨成本。除材料的買價(jià)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本，其余各項(xiàng)支出，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。（二）其他相關(guān)知識(shí)

一般情況下，材料購(gòu)進(jìn)驗(yàn)單付款在收到有關(guān)單證3天內(nèi)付款，驗(yàn)單貨付款在貨物到達(dá)交貨地10天內(nèi)付款。填制轉(zhuǎn)賬支票的相關(guān)知識(shí)見(jiàn)出納崗位。收料單為自制原始憑證，是外購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制的憑證。一般一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收人員留底，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬，一聯(lián)連同發(fā)貨票交財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算。在途物資明細(xì)賬可采用橫線式賬頁(yè)格式，付款和入庫(kù)在同一行內(nèi)登記；材料明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬頁(yè)。五、任務(wù)實(shí)施

辦理材料入庫(kù)手續(xù)，填寫收料單。收料單為自制原始憑證，是外購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制的憑證。一般一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收人員留底，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬，一聯(lián)連同發(fā)貨票交財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算。貨物到達(dá)后，先有質(zhì)檢員查驗(yàn)質(zhì)量、規(guī)格等，檢驗(yàn)合格后在收料單上簽字。再有保管員驗(yàn)收數(shù)量，在收料單上簽字，留一聯(lián)登記保管賬（平時(shí)只登記數(shù)量）。另一聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門，由材料核算員計(jì)算實(shí)際成本和單位成本，填入收料單，編制記賬憑證，登記在途物資和材料明細(xì)賬。材料核算員將購(gòu)料發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單、收料單和轉(zhuǎn)賬支票存根收集齊全，計(jì)算甲乙兩種材料的單位成本和實(shí)際成本，填入收料單的相應(yīng)欄目，編制會(huì)計(jì)分錄和記賬憑證。六、任務(wù)完成結(jié)論

通過(guò)本任務(wù)的完成，掌握了外購(gòu)存貨實(shí)際成本的構(gòu)成和單位成本的計(jì)算，掌握了收料單的填制過(guò)程和方法，掌握了付款和入庫(kù)同時(shí)情況下的會(huì)計(jì)核算。若先付款（或開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票）后入庫(kù)，應(yīng)在辦理完付款（或開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票）手續(xù)后，作如下賬務(wù)處理：借記“在途物資”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”（或應(yīng)付票據(jù)）科目。任務(wù)二存貨計(jì)劃成本核算

一、能力目標(biāo)：通過(guò)計(jì)劃成本法材料入庫(kù)業(yè)務(wù)的實(shí)訓(xùn)，要求學(xué)生掌握收料單的填制；能夠正確編制有關(guān)記賬憑證、登記材料采購(gòu)和材料明細(xì)賬。知識(shí)點(diǎn)：材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的運(yùn)用、材料成本差異金額和方向的確定；在付款時(shí)間與入庫(kù)時(shí)間不同情況下有關(guān)會(huì)計(jì)處理；原材料等明細(xì)賬賬頁(yè)格式的選擇和登記。技能點(diǎn)：付款和入庫(kù)原始憑證的審核，記賬憑證的填制，材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異明細(xì)賬的登記。二、任務(wù)實(shí)例：三、任務(wù)分析：本任務(wù)為一般納稅人采用計(jì)劃成本法核算存貨，付款與入庫(kù)在同一天內(nèi)完成、實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支業(yè)務(wù)。填制收料單和計(jì)算實(shí)際成的過(guò)程與實(shí)際成本法基本相同。四、相關(guān)知識(shí)

（一）采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定材料的分類、各種材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。2．平時(shí)收到材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。3．平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料，均按計(jì)劃成本計(jì)算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。在?jì)劃成本法下，企業(yè)取得的材料不論是否同時(shí)入庫(kù)，均先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。在實(shí)際工作中，材料采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)一般是月末根據(jù)“收料單”匯總進(jìn)行的，材料成本差異也是月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)的，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。（二）主要科目

1．“原材料”科目，在原材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2．“材料采購(gòu)”科目本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。本科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本；貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額反映企業(yè)未入庫(kù)材料的實(shí)際成本。本科目可按供應(yīng)單位和材料的品種進(jìn)行明細(xì)核算。3．“材料成本差異”科目本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。借方登記入庫(kù)材料的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。五、任務(wù)實(shí)施

審核原始憑證，編制記賬憑證，借記“材料采購(gòu)5050”、“應(yīng)交稅費(fèi)858.50”，貸記“銀行存款5908.5”。月末根據(jù)“收料單”匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，假設(shè)只有上述一筆業(yè)務(wù)，應(yīng)借記“原材料5000”，貸記“材料采購(gòu)5000”，然后結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，借記“材料成本差異50”，貸記“材料采購(gòu)50”。登記賬簿。六、任務(wù)完成結(jié)論

通過(guò)本任務(wù)的完成，進(jìn)一步熟悉了外購(gòu)存貨實(shí)際成本的構(gòu)成，掌握了計(jì)劃成本的應(yīng)用和材料成本差異的計(jì)算。掌握了付款和入庫(kù)同時(shí)情況下的會(huì)計(jì)核算。若月末根據(jù)“收料單”匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本時(shí)，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則該材料本月為節(jié)約差。結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，應(yīng)借記“材料采購(gòu)”，貸記“材料成本差異”。注意：月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和材料成本差異，是對(duì)本月已全部完成付款（或開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票）與入庫(kù)手續(xù)的所有業(yè)務(wù)，不論付款與入庫(kù)是否同時(shí)、誰(shuí)先誰(shuí)后或是否在本月內(nèi)付款、入庫(kù)，均結(jié)轉(zhuǎn)，包括賒購(gòu)入庫(kù)的業(yè)務(wù)。只辦理了付款未入庫(kù)或月末暫估入庫(kù)的業(yè)務(wù)，不結(jié)轉(zhuǎn)。另外：周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本核算同原材料。崗位五固定資產(chǎn)核算崗位

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：6課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人25張，三欄式明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁(yè)若干。實(shí)訓(xùn)采用方式：?jiǎn)稳霜?dú)立完成。一、能力目標(biāo)：通過(guò)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握不同方式下取得固定資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)，并依據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)的原始憑證填制記賬憑證，依據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬簿。掌握固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理。二、知識(shí)點(diǎn)：

外購(gòu)固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、發(fā)包工程、其他方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及記賬憑證的填制，固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)處置。三、技能點(diǎn)：

1、安裝與不需要安裝的賬務(wù)處理2、增值稅的處理3、工程成本的結(jié)算4、原始憑證的審核和記賬憑證的編制5.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四、任務(wù)實(shí)例：（一）、資料：1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算能力目標(biāo)：通過(guò)外購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握依據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證填制記賬憑證，依據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬簿。知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理及記賬憑證的填制。技能點(diǎn)：安裝與不需要安裝的賬務(wù)處理；增值稅的處理；原始憑證的審核和記賬憑證的編制；固定資產(chǎn)卡片的填制。2.自行建造的固定資產(chǎn)任務(wù)實(shí)例：五、任務(wù)分析

第一個(gè)任務(wù)為企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。該設(shè)備不需要安裝，相關(guān)的款項(xiàng)已經(jīng)支付，設(shè)備已經(jīng)交付使用。第二個(gè)任務(wù)為企業(yè)自建固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。需要確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，填制固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行賬務(wù)處理。六、相關(guān)知識(shí)

外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其入賬成本包括購(gòu)買價(jià)款以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自2009年１月１日起，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和７％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，需要經(jīng)過(guò)比較復(fù)雜的安裝、調(diào)試和試運(yùn)行，才能正常使用，稱為需要安裝的固定資產(chǎn)。購(gòu)入后即可使用，或者安裝比較簡(jiǎn)單，成本較低，稱為不需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按入賬成本作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，支付固定資產(chǎn)價(jià)款及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)先通過(guò)“在建工程”賬戶核算。安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭辟~戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。七、任務(wù)實(shí)施

以外購(gòu)固定資產(chǎn)為例固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100000+4000×（1-7%）+2000=105720（元）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+4000×7%=17280（元）（賬務(wù)處理由學(xué)生自己完成）八、任務(wù)完成結(jié)論

通過(guò)本任務(wù)的實(shí)訓(xùn)，掌握了外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)的核算，學(xué)會(huì)了填制固定資產(chǎn)卡片。外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)支出，先通過(guò)“在建工程”賬戶核算。知識(shí)拓展固定資產(chǎn)核算的崗位職責(zé)1、按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限。會(huì)同有關(guān)部門制定固定資產(chǎn)目錄，分類方法，使用年限，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，正確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。2、建立固定資產(chǎn)明細(xì)卡片，定期進(jìn)行核對(duì)，做到賬、卡、物相符。3、對(duì)購(gòu)置、調(diào)入、出售、封存、清理、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行明細(xì)核算，要按期編報(bào)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。4、參與編制固定資產(chǎn)更新改造和大修理計(jì)劃。5、參與固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損等情況要查明因，明確責(zé)任，規(guī)定的審批程序辦理報(bào)批手續(xù)，根據(jù)批準(zhǔn)文件進(jìn)行賬務(wù)處理。6、照公司財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的折舊率，按月正確計(jì)算和提取固定資產(chǎn)折舊。7、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。崗位六職工薪酬崗位核算實(shí)訓(xùn)

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：8課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人50張。實(shí)訓(xùn)采用方式：分組或單人獨(dú)立完成。一、能力目標(biāo)：要求學(xué)生通過(guò)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，了解和掌握職工薪酬會(huì)計(jì)核算崗位的工作過(guò)程，填制與審核原始憑證和記賬憑證并登記有關(guān)賬簿。二、知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的確認(rèn)，職工應(yīng)付工資總額、代扣款項(xiàng)、個(gè)人所得稅、實(shí)發(fā)工資的計(jì)算。三、技能點(diǎn)：1、掌握個(gè)人和集體計(jì)件工資的計(jì)算2、掌握月薪制下和日薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算3、掌握加班加點(diǎn)工資的計(jì)算4、掌握各項(xiàng)代扣款項(xiàng)的計(jì)算5、根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容填制有關(guān)原始憑證6、依據(jù)有關(guān)原始憑證填制有關(guān)記賬憑證四、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容：

（一）職工薪酬崗位職工薪酬崗位是重要會(huì)計(jì)崗位之一。為了做好職工薪酬的核算工作，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以按照崗位責(zé)任制的要求設(shè)置職工薪酬會(huì)計(jì)崗位。若企業(yè)職工人數(shù)較多，可以配置專門核算人員，也可聘任兼職人員參與相關(guān)工作，但必須遵守不相容職務(wù)分離的原則。

1、職工薪酬崗位職責(zé)

（1）嚴(yán)格按照本單位工資、獎(jiǎng)金核算辦法支付工資和各種獎(jiǎng)金，定期組織工資發(fā)放。（2）每月根據(jù)考勤表或記件工資統(tǒng)計(jì)表，依據(jù)出勤天數(shù)、崗位標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金分配方案等有關(guān)內(nèi)容，正確編制工資結(jié)算表、并辦理代扣各種款項(xiàng)。（3）依據(jù)國(guó)家規(guī)定正確提取職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）按照工資支付對(duì)象和成本核算的要求，編制工資費(fèi)用分配表，向有關(guān)部門提供工資分配的明細(xì)資料，并進(jìn)行工資分配賬務(wù)處理。（5）完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

2、職工薪酬會(huì)計(jì)崗位匯報(bào)對(duì)象

職工薪酬會(huì)計(jì)崗位需定期向本企業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人匯報(bào)職工薪酬情況，對(duì)本企業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。3、職工薪酬內(nèi)容

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出4、職工的范圍

（1）訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。（2）訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1、貨幣性職工薪酬對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。如：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于國(guó)家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。2、非貨幣性職工薪酬

以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（三）工資總額的計(jì)算：

1、計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是按產(chǎn)量記錄和計(jì)件單價(jià)進(jìn)行計(jì)算的。產(chǎn)量包括合格品的數(shù)量和料廢品數(shù)量。個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人應(yīng)付計(jì)件工資＝(合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量)×計(jì)件單價(jià)集體計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資以班組為計(jì)件對(duì)象，先計(jì)算出的小組集體應(yīng)得工資總額，然后將集體計(jì)件工資采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在小組組員之間分配，計(jì)算出個(gè)人應(yīng)得工資。2、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資是按照計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。我國(guó)計(jì)時(shí)工資的核算形式主要有月薪制、日薪制等。（1）月薪制（扣缺勤法）在月薪制下，不論各月日歷天數(shù)多少，只要職工出滿勤，即可得到相同的標(biāo)準(zhǔn)工資，若遇有缺勤，缺勤工資應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除。計(jì)算公式：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤應(yīng)扣工資其中：缺勤應(yīng)扣工資＝事假和曠工天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×扣款百分比（3）日薪制（出勤法）

按照出勤天數(shù)支付工資，計(jì)算公式：應(yīng)付工資＝出勤工資+病假應(yīng)付工資其中：出勤工資=出勤天數(shù)×日工資率病假應(yīng)付工資=病假天數(shù)×日工資率×計(jì)發(fā)比例（支付標(biāo)準(zhǔn)）（4）加班加點(diǎn)工資的計(jì)算

勞動(dòng)者加班加點(diǎn)工資的計(jì)算基數(shù)以及在依法享受婚假、喪假、探親假等有薪假期，工資的計(jì)算基數(shù)可以按以下原則確定：勞動(dòng)合同有約定的，按不低于勞動(dòng)合同約定的勞動(dòng)者本人所在崗位（職位）相對(duì)應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)確定。勞動(dòng)合同沒(méi)有約定的，可由用人單位與職工代表通過(guò)工資集體協(xié)商確定，在集體合同中明確。按《勞動(dòng)法》有下列情形之一的，用人單位應(yīng)當(dāng)按照下列標(biāo)準(zhǔn)支付高于勞動(dòng)者正常工作時(shí)間工資的工資報(bào)酬：第一、安排勞動(dòng)者延長(zhǎng)工作時(shí)間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報(bào)酬；第二、休息日安排勞動(dòng)者工作又不能安排補(bǔ)休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報(bào)酬；第三、法定休假日安排勞動(dòng)者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報(bào)酬。（四）代扣款項(xiàng)的計(jì)算

在每個(gè)人的工資單中，都會(huì)出現(xiàn)“代扣款項(xiàng)”，常見(jiàn)的有養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅、工會(huì)費(fèi)等。1、各種社會(huì)保險(xiǎn)的計(jì)算

（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)按照工資總額的一定比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，個(gè)人也要按照單位確定的月繳費(fèi)基數(shù)（個(gè)人月繳費(fèi)基數(shù)是在政府規(guī)定范圍內(nèi)，由單位按照職務(wù)、工齡等確定，一般來(lái)說(shuō)，職務(wù)高、工齡長(zhǎng)的職工月繳費(fèi)基數(shù)會(huì)相對(duì)高）和一定比例交納。養(yǎng)老保險(xiǎn)是企業(yè)出大頭，職工出小頭。職工退休后可以到社會(huì)保障部門領(lǐng)取養(yǎng)老金。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為了保證職工和退休人員患病時(shí)得到基本醫(yī)療，享受醫(yī)療保險(xiǎn)待遇，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位按全部職工繳費(fèi)工資基數(shù)之和的一定比例繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，職工也要按照一定的個(gè)人月繳費(fèi)基數(shù)和比例繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)為了保障事業(yè)人員失業(yè)期間的基本生活，促進(jìn)其再就業(yè)，企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，個(gè)人也要按照一定的個(gè)人月繳費(fèi)基數(shù)和比例交納。工傷保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位按時(shí)繳納，職工個(gè)人不需繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額為本單位職工工資總額乘以單位繳費(fèi)費(fèi)率之積。生育保險(xiǎn)費(fèi)用人單位應(yīng)當(dāng)按照職工個(gè)人上年度月平均工資的一定比例按月繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)，職工個(gè)人不需繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)。2、個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金的計(jì)算

住房公積金是由單位和職工共同繳納的，單位及職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金也是由本單位的人事、勞資部門計(jì)算，無(wú)特殊原因，一般一年之內(nèi)不進(jìn)行調(diào)整。職工住房公積金月繳存額＝職工月平均工資×職工住房公積金繳存比例單位住房公積金月繳存額＝職工月平均工資×單位住房公積金繳存比例交納住房公積金的比例一般不應(yīng)超過(guò)職工月平均工資的12%。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。3、個(gè)人所得稅的計(jì)算工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額（費(fèi)用扣除額按稅法規(guī)定），為應(yīng)納稅所得額，按5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4、個(gè)人負(fù)擔(dān)由企業(yè)代扣的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源包括：（1）工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；（2）建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會(huì)設(shè)獨(dú)立賬戶，每月工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照月應(yīng)付職工薪酬總額的2%提取，其中的40%上繳給市總工會(huì)，60%按月劃撥到工會(huì)賬戶。（3）其他。作為工會(huì)會(huì)員，每個(gè)職工應(yīng)向工會(huì)交納一定數(shù)額的會(huì)費(fèi)，會(huì)費(fèi)通常也是一項(xiàng)代扣的款項(xiàng)，職工食堂設(shè)獨(dú)立賬戶，每位職工每月伙食補(bǔ)貼81.9元，定期劃撥到職工食堂賬戶。（五）工資卡和工資花名冊(cè)

1、工資卡主要是記錄職工工資級(jí)別和工資標(biāo)準(zhǔn)的原始記錄。工資卡是按每一個(gè)職工設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)反映職工的進(jìn)廠時(shí)間、擔(dān)任工種、工資級(jí)別、工資金額、工資的調(diào)整變動(dòng)，以及有關(guān)津貼等情況。工資卡通常由勞動(dòng)工資部門或人事部門統(tǒng)一管理，并按車間、部門歸類保管?？记谟涗?/p>

2、考勤記錄是登記和反映每一職工出缺勤時(shí)間的原始記錄，是計(jì)算職工工資的主要依據(jù)?？记谟涗浀男问揭郧巴ǔＪ褂每记诒?，由專門人員進(jìn)行管理。目前通常使用考勤機(jī)來(lái)進(jìn)行。3、產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄是登記生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)耗用工時(shí)和完成產(chǎn)量的原始記錄。產(chǎn)量記錄既是計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，也是考核作業(yè)計(jì)劃和定額執(zhí)行情況，檢查產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量完成情況和計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)。產(chǎn)量記錄的格式和內(nèi)容以及登記程序，因企業(yè)生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織方式不同而不盡相同，通常使用的產(chǎn)量記錄有工作通知單、工序進(jìn)程單和工作班產(chǎn)量記錄等4、工資結(jié)算單

為了反映企業(yè)對(duì)每個(gè)職工的工資結(jié)算情況，每月應(yīng)編制工資結(jié)算單。工資結(jié)算單通常按部門、車間或班組設(shè)置。5、工資結(jié)算匯總表為了總括反映整個(gè)企業(yè)及各車間、部門的工資結(jié)算情況，便于進(jìn)行工資核算，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”。（六）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

1、應(yīng)付職工薪酬的一般賬務(wù)處理（1）計(jì)提時(shí)：借

生產(chǎn)成本——

基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用——

基本生產(chǎn)車間管理人員工資在建工程——在建工程人員工資研發(fā)支出——無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)階段人員工資管理費(fèi)用——行政管理人員工資銷售費(fèi)用——銷售部門人員工資貸應(yīng)付職工薪酬——工資（2）發(fā)放時(shí)：借應(yīng)付職工薪酬——工資

——代扣各種款項(xiàng)款項(xiàng)貸庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬

（1）計(jì)提時(shí)：同上

（2）發(fā)放產(chǎn)品時(shí)：借應(yīng)付職工薪酬——工資

——代扣各種款項(xiàng)款項(xiàng)貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以公允價(jià)值計(jì)入收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸庫(kù)存商品3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房供職工無(wú)償使用：借

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間管理人員管理費(fèi)——行政管理人員銷售費(fèi)用——銷售部門人員貸

應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（職工居住企業(yè)的住房計(jì)提的折舊額）

同時(shí)：借應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸累計(jì)折舊其他應(yīng)付款——租賃住房租金4、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償借管理費(fèi)用貸應(yīng)付職工薪酬——辭退福利5、其他

（1）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付時(shí)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬——股份支付等相關(guān)科目反映。（2）企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)通過(guò)利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、應(yīng)付職工薪酬——職工福利等相關(guān)科目反映。（七）任務(wù)分析

1、對(duì)職工薪酬的核算，首先由職工薪酬會(huì)計(jì)崗位人員計(jì)算出各職工的實(shí)發(fā)工資，包括職工的應(yīng)付工資、各項(xiàng)代扣款（養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅等）；然后按部門編制出工資結(jié)算匯總表，由出納人員按照實(shí)發(fā)工資將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入各職工銀行賬戶。其次，由職工薪酬會(huì)計(jì)崗位人員編制工資費(fèi)用分配表、職工福利費(fèi)計(jì)算表、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算表、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表等，根據(jù)各計(jì)算表編制相應(yīng)記賬憑證，再由各相應(yīng)崗位人員登記明細(xì)賬及總賬。

2、業(yè)務(wù)辦理：工資結(jié)算匯總表由職工薪酬會(huì)計(jì)崗位人員編制，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人稽核。（1）填寫支票領(lǐng)用登記簿交財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審核簽字。（2）填寫填寫“支票及存根”，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)在“支票正聯(lián)”加蓋公司財(cái)務(wù)專用章及法人印章，在正聯(lián)背面加蓋公司財(cái)務(wù)專用章。會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人稽核后“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)各種代扣款項(xiàng)（八）任務(wù)事例：職工薪酬的核算(2009年4月份的資料如下)崗位七資本金核算崗位

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：2課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人10張，三欄式明細(xì)賬賬頁(yè)若干。實(shí)訓(xùn)采用方式：?jiǎn)稳霜?dú)立完成。一、能力目標(biāo)：

通過(guò)實(shí)訓(xùn)，了解投入資本的財(cái)務(wù)核算和相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)，掌握其賬務(wù)處理程序，熟悉不同組織形式下企業(yè)實(shí)收資本（或投本）的賬務(wù)處理；掌握資本公積的形成及賬務(wù)處理。了解投入資本金的財(cái)務(wù)核算和相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)，掌握其賬務(wù)處理程序，熟悉不同組織形式下企業(yè)實(shí)收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積的形成及賬務(wù)處理。二、知識(shí)點(diǎn)：

資本金增加的核算；減資的核算；資本公積的核算。實(shí)收資本增加的核算；減資的核算；資本公積的核算。三、技能點(diǎn)：

根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)資料，填制有關(guān)科目的記賬憑證；根據(jù)記賬憑證登記“實(shí)收資本或股本”、“資本公積”總賬和明細(xì)賬。根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)資料，填制有關(guān)科目的記賬憑證；根據(jù)記賬憑證登記“實(shí)收資本”、資本公積總賬和明細(xì)賬。四、任務(wù)實(shí)例實(shí)例一、2007年1月1日，長(zhǎng)江投資有限公司、蓮花投資有限公司、山海投資有限公司三家公司共同投資設(shè)立南方軟件有限公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元。這三家的持股比例依次是50%，30%，20%。1、貨幣資金出資300萬(wàn)元，其中長(zhǎng)江投資有限公司投資2500000元、蓮花投資有限公司投資500000元，2、非貨幣出資方式（1）蓮花投資公司以材料出資為100萬(wàn)元。（2）山海公司以固定資產(chǎn)（電腦）出資為100萬(wàn)元，其中DELL電腦100臺(tái)，投資各方協(xié)商價(jià)款700000元；聯(lián)想電腦30臺(tái)。投資各方協(xié)商價(jià)款300000元。五、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)

（一）企業(yè)實(shí)際受到投資人投入資本金時(shí)的處理。1、接受貨幣資金投資當(dāng)收到投資者以貨幣資金出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：實(shí)收資本—×投資者2、接受實(shí)物資產(chǎn)投資

企業(yè)接受以原材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行的投資時(shí)，應(yīng)該對(duì)接受的實(shí)物進(jìn)行評(píng)估，以雙方確認(rèn)的價(jià)款作為實(shí)收資本的入賬金額。（1）接受的原材料投資企業(yè)接受的原材料投資，其投資額包括不含稅的雙方確認(rèn)的原材料價(jià)值和增值稅兩部分。企業(yè)根據(jù)不含稅雙方確認(rèn)的原材料價(jià)值，借記“原材料”等賬戶；根據(jù)增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；根據(jù)不含稅的雙方確認(rèn)的原材料價(jià)值與增值稅之和，貸記“實(shí)收資本”賬戶。（2）接受固定資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資人投入的固定資產(chǎn)，以投資雙方確認(rèn)的價(jià)款作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本如果接受投資的固定資產(chǎn)需要安裝則先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。3、接受無(wú)形資產(chǎn)投入當(dāng)企業(yè)收到投資者以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。（二）資本公積（或盈余公積）轉(zhuǎn)增資本相關(guān)規(guī)定及手續(xù)

1、資本公積（或盈余公積）轉(zhuǎn)增資本需公司股東會(huì)通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)增資本的決議。2、根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理變更登記。3、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)借記“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶4、盈余公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。（三）采取發(fā)放股票股利的方式增資

采取發(fā)放股票股利的方式增資不是利潤(rùn)的分配，而是公司股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在公司董事會(huì)議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案中涉及到分配股票股利的，對(duì)于其中的股票股利，在董事會(huì)確定利潤(rùn)分配方案時(shí)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在其對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。公司應(yīng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案，并辦理了增資手續(xù)后按照實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額，借記“利潤(rùn)分配”賬戶，貸記“股本”賬戶。（四）減資相關(guān)規(guī)定及手續(xù)。

1、減資需公司股東會(huì)的通過(guò)減資的決議。2、根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理變更登記。企業(yè)資本的減少可以按照法定程序或通過(guò)收購(gòu)股票的形式進(jìn)行。按照法定程序減資時(shí)，借記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。股份有限公司通過(guò)收購(gòu)股票的方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”，貸記“庫(kù)存股”；同時(shí)按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”，貸記“銀行存款”等科目。由于股票的面值與股票的發(fā)行價(jià)格可能不同，收回股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，而“股本”賬戶是按股票的面值反映的，收購(gòu)本企業(yè)股票時(shí)，應(yīng)按面值注銷股本，超過(guò)面值付出的價(jià)值，可區(qū)別情況處理：收購(gòu)的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的，則首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購(gòu)款的，沖銷未分配利潤(rùn)；凡屬面值發(fā)行股票的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤(rùn)。如果企業(yè)購(gòu)回的股票支付的價(jià)款低于面值總額的，按股票面值，借記“股本”賬戶，按所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”賬戶，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。六、相關(guān)知識(shí)

有限責(zé)任公司設(shè)立相關(guān)規(guī)定(1)出資形式公司新成立時(shí)，投資者按照有關(guān)合同、章程的規(guī)定向公司投入資本金，可以用貨幣資金投資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。(2)出資期限有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。(3)出資限額有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。(4)出資相關(guān)手續(xù)股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。（二）盈余公積的來(lái)源和用途

盈余公積盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。1.盈余公積的來(lái)源法定盈余公積按照稅后盈余10%的比例提取，達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)不再提取；任意盈余公積是根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)提取的。2.盈余公積的用途

盈余公積可用于:彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（1）彌補(bǔ)虧損

企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)方式有三種：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為五年）內(nèi)可由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，即指超過(guò)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積補(bǔ)虧。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）

經(jīng)股東大會(huì)決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)先辦理增資手續(xù)，并按所有者（股東）的原出資比例增加資本。按規(guī)定，用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后應(yīng)以該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%為限。（3）分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

股份有限公司分配股利應(yīng)以實(shí)現(xiàn)一定的凈利潤(rùn)為前提，在凈利潤(rùn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)時(shí)，原則上不分配股利。但是有時(shí)股份有限公司為了維護(hù)公司股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，也可用部分盈余公積分配少量股利。

3.盈余公積的會(huì)計(jì)處理

為了總括反映企業(yè)各項(xiàng)盈余公積的提取和使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，該賬戶貸方反映從稅后利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積，借方反映盈余公積的使用，貸方余額反映盈余公積的結(jié)余額。為了具體反映各項(xiàng)盈余公積的提取和使用，該賬戶應(yīng)下設(shè)有關(guān)明細(xì)賬戶。目前，“盈余公積”總賬賬戶下設(shè)有“法定盈余公積”和“任意盈余公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！胺ǘㄓ喙e”明細(xì)賬戶貸方反映按一定比例從稅后利潤(rùn)中提取的法定盈余公積和任意盈余公積，借方反映企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損和分配股利等而減少的盈余公積，貸方余額反映期末結(jié)余額。外商投資企業(yè)設(shè)置“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”兩個(gè)明細(xì)賬戶；中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

（1）盈余公積形成的賬務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定（或任意）盈余公積”賬戶。（2）盈余公積使用的賬務(wù)處理企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”賬戶，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。一般盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積——法定（或任意）盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。虧損企業(yè)用一般盈余公積彌補(bǔ)虧損后，如果仍有結(jié)余，也可用于分配股利，但分配后留存的法定盈余公積應(yīng)不低于注冊(cè)資本的25%為限，而且分配的股利率也不宜過(guò)高，一般不超過(guò)股票面值的6%。（三）、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)尚未向投資者分配的累計(jì)凈利潤(rùn)，包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤(rùn)和當(dāng)年未分配的凈利潤(rùn)。崗位八總賬報(bào)表核算崗位

實(shí)訓(xùn)所需課時(shí)：10課時(shí)

實(shí)訓(xùn)用品準(zhǔn)備：通用記賬憑證每人70張，科目匯總表每人6頁(yè)，總賬每人1本。

實(shí)訓(xùn)采用方式：分組或單人獨(dú)立完成。任務(wù)一賬簿登記

一、能力目標(biāo)：通過(guò)實(shí)訓(xùn)，掌握總賬的登記方法。二、知識(shí)點(diǎn)：賬簿的啟用；總賬的登記；結(jié)賬。三、技能點(diǎn)：

根據(jù)記賬憑證直接登記總賬。根據(jù)科目匯總表登記總賬。根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。四、任務(wù)實(shí)例

（一）廈門網(wǎng)中網(wǎng)機(jī)械股份有限公司為一般納稅人，增值稅率17%，所得稅率33%，該公司2009年有關(guān)賬戶年初余額如表8-1所示表8-1賬戶余額表單位：元（二）該公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)入材料一批，買價(jià)60000元，增值稅10200元，款項(xiàng)從銀行存款支付，材料未到。（2）以銀行存款支付到期的商業(yè)匯票款40000元。（3）購(gòu)入材料一批，買價(jià)39920元，增值稅6786.40元，價(jià)稅款以銀行存款付清，材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本40000元。（4）收到上月付款的材料一批驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本40000元，計(jì)劃成本38000元。（5）銷售商品一批，售價(jià)120000元，增值稅20400元，，款項(xiàng)暫未收到。該批商品的實(shí)際成本72000元。（6）出售短期投資股票，賬面價(jià)值6000元，無(wú)公允價(jià)值變動(dòng)，收到款項(xiàng)6600元存入銀行。（7）購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅款40400元用銀行存款支付，其中增值稅5812元，設(shè)備投入使用。（8）購(gòu)入工程用物資一批，買價(jià)51283元，增值稅8717元，物資入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款支付。（9）分配應(yīng)付工程人員工資80000元，福利費(fèi)11200元。（10）應(yīng)計(jì)入在建工程的其他應(yīng)付款40000元。（11）一項(xiàng)工程完工交付使用，全部造價(jià)560000元。（12）計(jì)算未完工程負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息60000元，利息尚未支付。（13）報(bào)廢生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，原值80000元，已提折舊72000元，用銀行存款支付清理費(fèi)200元，殘值收入320元存入銀行，清理工作全部完成。（14）申請(qǐng)三年期長(zhǎng)期借款160000元用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，借款已存入銀行。（15）銷售商品一批，售價(jià)280000元，增值稅47600元，價(jià)稅款收到存入銀行。該批商品的實(shí)際成本168000元。（16）收到到期的無(wú)息銀行承兌匯票款80000元存入銀行，（不含增值稅）。（17）公司對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資用成本法核算，宣告分得現(xiàn)金股利12000元，收到款項(xiàng)存入銀行，接受投資方所得稅率為33%。（18）一項(xiàng)設(shè)備原值160000元，已提折舊60000元，現(xiàn)出售收到價(jià)款120000存入銀行。（19）用銀行存款歸還到期的短期借款本金100000元。（20）用銀行存款支付已預(yù)提的短期借款利息5000元。（21）從銀行提取現(xiàn)金200000元備發(fā)工資。（22）用現(xiàn)金200000元支付生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資120000元，支付工程人員工資80000元。（23）分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資120000元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工資110000元，車間管理人員工資4000元，行政管理人員工資6000元（工程人員工資分配業(yè)務(wù)9已處理）。（24）提取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員福利費(fèi)用15400元，車間管理人員福利費(fèi)560元，行政管理人員福利費(fèi)用840元（工程人員福利費(fèi)業(yè)務(wù)9已處理）。（25）計(jì)提短期借款利息4600元。（26）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息4000元（計(jì)入損益）。（27）生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本280000元（28）生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用低值易耗品計(jì)劃成本20000元，采用一次攤銷法。（29）結(jié)轉(zhuǎn)上述領(lǐng)用原材料和低值易耗品的材料成本差異，材料成本差異率5%。（30）攤銷無(wú)形資產(chǎn)24000元，攤銷印花稅4000元，攤銷車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)36000元。（31）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間32000元，管理部門8000元。（32）收到應(yīng)收銷貨款20400元存入銀行。（33）按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（34）用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)8000元。（35）將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。（36）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本512960元。（37）對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收到無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張面值117000元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本60000元。公司于收到商業(yè)匯票的當(dāng)天向銀行辦理貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)利息8000元。（38）從銀行提取現(xiàn)金20000元。（39）用現(xiàn)金支付未統(tǒng)籌的退休金20000元。（40）結(jié)轉(zhuǎn)本期商品銷售成本300000元。（41）本期應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)800元。（42）用銀行存款支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)800元。（43）用銀行存款上交增值稅40000元。（44）將各損益賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，并計(jì)算本年應(yīng)交所得稅40959.60元