財務(wù)會計實務(wù) 課件 6第五節(jié) 固定資產(chǎn)清查及減值

第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第五節(jié)

固定資產(chǎn)清查及減值一、固定資產(chǎn)清查二、固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)清查清查時間：定期與不定期，至少每年年末。清查結(jié)果：“固定資產(chǎn)盤點報告表”。

“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”。

盈虧審批：根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）固定資產(chǎn)盤盈盤盈（實存數(shù)＞賬面數(shù)）調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實相符1.盤盈固定資產(chǎn)入賬價值：（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額。（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的：按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（一）固定資產(chǎn)盤盈2.賬戶：調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損1.性質(zhì)：損益類2.用途：3.結(jié)構(gòu)：4.明細核算：注意：屬于損益類賬戶但其不結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶（一）固定資產(chǎn)盤盈3.賬務(wù)處理：（1）盤盈時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤庫存現(xiàn)金盤盈？存貨盤盈？為什么固定資產(chǎn)盤盈作為以前年度損益調(diào)整（一）固定資產(chǎn)盤盈例7-14齊魯公司2025年6月30日，在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，其市場價格為6500元，估計折舊1200元。假定齊魯公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。（一）固定資產(chǎn)盤盈1.盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)5300貸：以前年度損益調(diào)整53002.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整5300貸：盈余公積——法定盈余公積530利潤分配——未分配利潤4770（二）固定資產(chǎn)盤虧1.盤虧（實存數(shù)＜賬面數(shù)）調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，減少固定資產(chǎn)，使賬實相符2.賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”3.賬務(wù)處理：（1）盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)（賬面凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原始價值）（二）固定資產(chǎn)盤虧（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時借：其他應(yīng)收款（可收回的保險或過失人賠償）營業(yè)外支出（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金盤虧？存貨盤虧？（二）固定資產(chǎn)盤虧

例7-15齊魯公司2025年6月30日，在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值4200元，已提折舊2000元。齊魯公司的會計處理。

（二）固定資產(chǎn)盤虧

（1）盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)2200累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)4200（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣進項稅額借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)286貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）286（二）固定資產(chǎn)盤虧

（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時借：營業(yè)外支出2486貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2486

二、固定資產(chǎn)減值（一）固定資產(chǎn)減值的計提方法企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象?？墒栈亟痤~＜賬面價值固定資產(chǎn)的可收回金額，是指固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者。（二）計提固定資產(chǎn)減值準備

計提固定資產(chǎn)減值準備時

余額：

固定資產(chǎn)減值準備1.性質(zhì)：資產(chǎn)類，備抵賬戶2.用途：3.結(jié)構(gòu)：4.明細核算：1.賬戶設(shè)置（二）計提固定資產(chǎn)減值準備2.賬務(wù)處理：計提減值準備時：借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備

注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但在遇到固定資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況時，同時符合固定資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。資產(chǎn)減值損失抵減當(dāng)期利潤固定資產(chǎn)減值準備抵減固定資產(chǎn)資產(chǎn)負債表（二）計提固定資產(chǎn)減值準備注意：已計提提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命，重新計算確定折舊率和折舊額。利潤表

（二）計提固定資產(chǎn)減值準備例7-162025年6月30日，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行檢查，發(fā)現(xiàn)一臺機器可收回金額低于其賬面價值，其原值58000元，已提折舊28000，預(yù)計可收回金額10000元。以前未對該固定資產(chǎn)計提過減值準備。借：資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)減值準備20000該項固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的列示方法：固定資產(chǎn)原值：58000-固定資產(chǎn)已提折舊：28000-固定資產(chǎn)減值準備：20000固定資產(chǎn)：10000（二）計提固定資產(chǎn)減值準備【例題·單選題】企業(yè)自用倉庫出租，出租時賬面原值300萬元，已計提折舊30萬元，計提減值準備40萬元，公允價值400萬元，則該倉庫的賬面價值是（）。

A.400B.300C.230D.260

[答案解析]固定資產(chǎn)賬面價值＝賬面原值－計提的折舊－計提的減值準備＝300－30－40＝230（萬元）。練一練『正確答案』C【例題·單選題】不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減的是（）。

A.盤盈固定資產(chǎn)B.經(jīng)營性租入設(shè)備

C.以固定資產(chǎn)對外投資D.計提減值準備[答案解析]經(jīng)營性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。選項A，盤盈的固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的賬面價值；選項C，減少固定資產(chǎn)的賬面價值；選項D，計提固定資產(chǎn)減值準備，通過固定資產(chǎn)減值準備核算，固定資產(chǎn)減值準備屬于固定資產(chǎn)的備抵科目，減少固定資產(chǎn)的賬面價值。練一練『正確答案』B【例題·單選題】某企業(yè)2023年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2024年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2024年12月31日該設(shè)備賬面價值為（）萬元。

A.120B.160C.180D